油氣田稅收籌劃論文

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1企業(yè)集團政策性稅收籌劃策略

1.1企業(yè)政策性稅收籌劃

企業(yè)集團稅收籌劃是一種高層次、特殊的政策性稅收籌劃，通過稅收籌劃要改變不合理的、與本行業(yè)、本集團特征不相適應的稅收政策，實現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，大型企業(yè)集團稅收籌劃是企業(yè)集團與國家稅務部門在雙方利益共同改進前提下的博弈過程。企業(yè)集團稅收籌劃是從集團全局出發(fā)，為減輕企業(yè)集團總體稅收負擔，增加集團利潤而做出的一種戰(zhàn)略籌劃活動。企業(yè)集團稅收籌劃的基本思路為：縮小集團稅基，減少應納稅額，實現(xiàn)各項成本費用最低，扣除和攤銷最大，減少應納稅所得額，使集團適用低稅率，利用稅法規(guī)定的不同稅率進行籌劃。企業(yè)集團稅收籌劃有如下基本策略：一是把握稅收制度的變革方向。進行稅收政策籌劃的企業(yè)集團必須要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。只有準確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。二是善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度設計均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。三是稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國油氣田企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出油氣全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進行了石油增值稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟績效。四是加強與國家稅務機關的交流與溝通。企業(yè)要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。五是形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為稅收政策籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著稅收政策籌劃的完成。任何企業(yè)集團都會運用稅法存在的籌劃空間，正確認識稅收籌劃工作，做好整個集團的稅收籌劃工作，促進集團企業(yè)發(fā)展。

2優(yōu)惠型稅收籌劃策略

2.1現(xiàn)行稅法籌劃空間

我國稅收優(yōu)惠政策針對不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，油氣田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以充分利用這些政策制定相應的籌劃策略。如西部大開發(fā)、振興東北等的有關稅收優(yōu)惠政策，節(jié)能環(huán)保投資，高新技術投入等相關優(yōu)惠政策都可以運用。油氣田企業(yè)抓住當前優(yōu)惠政策，制定相應的籌劃策略，有利于其可持續(xù)發(fā)展。

（1）企業(yè)所得稅的籌劃空間

2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》開始實施，企業(yè)所得稅法的許多規(guī)定為油氣田企業(yè)發(fā)展提供空間比較大。一是固定資產(chǎn)技術進步加速折舊優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第32條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。規(guī)定采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，主要包括：由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。二是購置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設備投資優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第34條明確規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設備，其設備投資額的10％可從企業(yè)當年的應納所得稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

企業(yè)購置并實際使用的節(jié)能節(jié)水專用設備，其設備投資額的10％可從企業(yè)當年的應納所得稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業(yè)購置并實際使用的安全生產(chǎn)專用設備，其設備投資額的10％可從企業(yè)當年的應納所得稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。三是技術開發(fā)優(yōu)惠。為鼓勵產(chǎn)學研合作，促進聯(lián)合開發(fā)。企業(yè)技術開發(fā)可以采取自主開發(fā)，委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式。鼓勵企業(yè)與其他單位（包括企事業(yè)單位、科研院所和高等院校）進行聯(lián)合開發(fā)。對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔的技術開發(fā)項目，按照聯(lián)合攻關、費用共攤、成果共享的原則，報經(jīng)主管財稅機關批準后，可以采取由集團公司集中收取技術開發(fā)費用的辦法。其中成員企業(yè)繳納的技術開發(fā)費用在管理費用中列支。四是三新費用扣除優(yōu)惠。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。油氣田企業(yè)技術創(chuàng)新過程中會形成大量三新研究開發(fā)費用，因此，可以正確運用其稅收籌劃空間。五是勘察設計企業(yè)優(yōu)惠?？辈煸O計企業(yè)進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。油氣田企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費比去年實際增長10%以上的，經(jīng)稅務機關審核批準后，允許再按技術開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。六是特殊優(yōu)惠，即財政部和國家稅務總局針對油氣田企業(yè)特點專門給予的優(yōu)惠政策。國稅函[2007]434號文件規(guī)定，從2006年度起，中國石油天然氣股份有限公司各二級成員企業(yè)新增所屬企業(yè)（不含成品油銷售企業(yè)）納入中國石油天然氣股份有限公司合并納稅范圍，按照年度應納稅額的60%就地預繳企業(yè)所得稅。鑒于企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)可以充分分加以利用，制定最有利的稅收籌劃方案。

（2）增值稅、關稅、消費稅籌劃策略

首先，增值稅、關稅方面。企業(yè)科研機構，包括研究所、技術中心等，直接用于科學研究、科學試驗的進口儀器、設備、化學試劑和技術資料，在新的免稅辦法下達以前可以按照中華人民共和國增值稅暫行條例和財政部、海關總署關于修訂科技用品報送進口免稅的通知中的規(guī)定，免征增值稅，并享受減免關稅的優(yōu)惠政策。對進口稅收進行稅收籌劃。在中國海洋開采石油、天然氣，進口直接用于開采作業(yè)的設備、機器和材料，免征進口增值稅、關稅。在中國陸地特定地區(qū)開采石油、天然氣，進口直接用于勘探、開發(fā)作業(yè)的設備、機器和材料，免征進口增值稅、關稅。其次，消費稅方面。為引進進技術提供售后服務進口的維修零備件，可免辦納稅進口手續(xù)，存入保稅倉庫。對煉油企業(yè)銷售給外商投資企業(yè)、來料加工企業(yè)的柴油，免征消費稅。

2.2充分運用稅收優(yōu)惠政策

稅法規(guī)定了相關優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)應該充分運用這些政策，通過巧妙地規(guī)劃設計，使其能符合國家稅收的減免等優(yōu)惠政策，從而享受最大的稅收利益。做好稅收籌劃工作，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展過程中，應該爭取更多的有于企業(yè)發(fā)展，有利于增強我國油氣田企業(yè)國際競爭力的稅收優(yōu)惠政策，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，做好籌劃工作。油氣田企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開發(fā)有關稅收優(yōu)惠政策，振興東北老工業(yè)基地的相關優(yōu)惠政策；油氣田企業(yè)的高科技投入推動新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；油氣田企業(yè)海外投資，跨國經(jīng)營，技術輸出等應該享有的稅收優(yōu)惠政策等。企業(yè)應該充分運用這些稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，提高其資金運作效率。國家規(guī)定東北老工業(yè)基地企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時，其固定資折舊費用可以按不超過“直線法”的40%以內加速提取在稅前列支。油氣田企業(yè)應該充分運用這些優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，該提取的折舊要提足，該攤銷的費用應攤實，從而減輕企業(yè)當期的所得稅負擔。這樣，稅收籌劃就能夠最大限度地提高企業(yè)資金運作效率，從而增強油氣田企業(yè)的核心競爭力。

3節(jié)稅型稅收籌劃策略

建立節(jié)稅型稅收籌劃，既有利于油氣田企業(yè)樹立科學發(fā)展觀，推動油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也符合當前建設節(jié)約型社會的要求。由于稅收活動分布于企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、經(jīng)濟核算、利潤及其分配等諸多環(huán)節(jié)，因此，稅收籌劃也必須廣泛地滲透于這些環(huán)節(jié)和領域。油氣田企業(yè)投資中主要應根據(jù)不同地區(qū)或國家的稅收優(yōu)惠差別，有針對性地選擇投資方向、地點、行業(yè)及資本組合目標；籌資過程中要結合油氣田企業(yè)存在并可能實現(xiàn)的多種籌資方案，選取籌資成本盡可能低而且上、下游的稅收負擔都最輕或不承擔納稅的方案。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃是最重要也是最復雜的。需要注意稅收籌劃只能盡量地實現(xiàn)少納稅，即在一定程度上的節(jié)約稅金支付，決不是不納稅。因此，油氣田企業(yè)不能把全部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的資金節(jié)約期望都寄托在稅收籌劃上，而該盡最大努力強化管理控制，努力降低“管理成本”，實現(xiàn)向管理要效益。由于稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟活動過程中，并經(jīng)過會計核算而生成納稅結果，因此本籌劃方案主要是針對財務政策運用，前瞻性地設計應用稅收法規(guī)政策，結合會計制度規(guī)定對納稅對象進行科學地歸集、核算與處理，比如固定資產(chǎn)折舊提取、低值易耗品分攤、限額列支與非限額列支的費用項替換、合同契約價格與付款方式等，都是實現(xiàn)節(jié)稅的好辦法。因此，油氣田企業(yè)應該重視節(jié)稅型稅收籌劃建立工作，在企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營管理過程中做好稅收籌劃工作。

4遞延納稅籌劃策略

4.1油氣田企業(yè)遞延納稅涵義

遞延納稅是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標。不能少納稅就退而求其次—晚納稅。油氣田企業(yè)應該將稅收籌劃方案融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策劃方案之中，通過對經(jīng)濟活動發(fā)生方式、時間的恰當安排，以推遲納稅義務發(fā)生時間。例如將原本規(guī)劃在會計決算期后發(fā)生的采購、維修等活動有意安排在決算前發(fā)生，或者低稅區(qū)（國）的利潤暫時不往回分配，就能使應稅所得額降低，從而減少本期的所得稅支付；無法一次收取貨款的銷售業(yè)務，利用合同約定具體付款期限與金額，就能將“收取現(xiàn)款銷售”業(yè)務變?yōu)椤胺制谑湛睢被颉百d銷”業(yè)務，就能使本期的增值稅及其附加稅大大降低等?？傊?，在油氣能源產(chǎn)品國際競爭日益激烈的形勢下，我國油氣田企業(yè)面臨的成本壓力和資金阻力都非常之大。準確把握會計、稅收等相關政策和法律的變動規(guī)律，巧妙地規(guī)劃投資、理財和經(jīng)營管理，用好、用足國家各項稅收政策，經(jīng)常開展有效的稅收籌劃，必將有助于增強企業(yè)自我積累能力，緩解資金緊張局面，減輕成本升級負擔，增強油氣田企業(yè)的國際市場競爭力，進而為國家的能源產(chǎn)業(yè)做出更大的貢獻。

4.2注重稅務會計的籌劃作用

由于我國稅收籌劃研究起步較晚，其重視程度不夠，導致稅收籌劃應由哪個部門和崗位人員負責規(guī)劃設計和實施，學術界沒有定論，企業(yè)也做法不一。有的企業(yè)稅收籌劃由管理策劃機構，有的交給財會部門，也有的交給了總會計師。由于稅收籌劃屬于納稅會計的重要職能，因此它也應屬于納稅會計的一項重要任務。為企業(yè)稅收籌劃效果更佳，結合油氣田企業(yè)自身發(fā)展實際，油氣田企業(yè)設置稅務會計崗位進行稅收籌劃有很大的可行性。油氣田企業(yè)經(jīng)營范圍廣，會計人員多，素質高，新的政策法規(guī)培訓及時，因此，設置稅務會計崗位，對企業(yè)實際發(fā)展有重要意義。企業(yè)設立納稅會計，不是僅僅因為財務會計核算工作量過大難于再對稅金進行核算，納稅作為企業(yè)最為關心的“損失性支付”，任何企業(yè)領導都會選擇寧可放棄對資產(chǎn)、負債和所有者權益核算也要求會計把稅金核算好的。問題在于其特有的稅收籌劃職能和任務是財務會計無法承擔的，必須單獨設立。

反過來說，納稅會計不是停留在已發(fā)生的涉稅業(yè)務活動的核算反映和報告，而更重要的使命是要進行稅收籌劃，是參與企業(yè)經(jīng)營策劃的會計，它清醒地知道稅收發(fā)生于經(jīng)濟活動過程中而不是經(jīng)濟活動運行結束。油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展既是企業(yè)自身發(fā)展的需求，又是世界經(jīng)濟全球一體化發(fā)展的需要，實施稅收籌劃是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，增強企業(yè)國際競爭力的重要支持，也是世界石油市場競爭的必然需求，同時，應該注意的是可能存在的宏觀、微觀政策變動而導致稅收籌劃的風險性。進而提出油氣田企業(yè)稅收籌劃的具體政策建議。油氣田企業(yè)作為企業(yè)集團，需要正確實施政策性稅收籌劃；在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，正確運用稅收優(yōu)惠政策，構建優(yōu)惠型稅收籌劃策略；企業(yè)投資、籌資、內部管理等方面正確制定節(jié)稅型籌劃策略；對企業(yè)進行成本效益分析，制定相應風險規(guī)避、防范策略；企業(yè)跨國經(jīng)營過程中正確運用稅收籌劃策略，提高國際競爭力。通過稅收籌劃的實施，希望能夠為我國油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供政策支持，為我國經(jīng)濟發(fā)展對油氣需求提供保障。