小議鐵路物流業(yè)的稅收籌劃

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以所得稅籌劃為重點(diǎn)

因?yàn)楦鶕?jù)物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅相關(guān)通知的要求，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，凡屬由企業(yè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算的，且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表及賬簿的，并能夠與企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息互聯(lián)的，該企業(yè)的所得稅由注冊(cè)地統(tǒng)一繳納。由此可見，采用分公司這一模式可充分避免遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生，因虧損分公司的存在企業(yè)會(huì)獲得一部分資金時(shí)間性價(jià)值。雖然在納稅總量上并無影響，但企業(yè)推遲了資金支出時(shí)間。再如，鐵路物流企業(yè)在對(duì)外籌資方式的選擇上也應(yīng)充分考慮納稅籌劃的影響，發(fā)行債券方式較之銀行借貸方式的稅負(fù)較輕，而融資租賃方式也是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。例如，鐵路物流企業(yè)可利用融資租賃出租方、承租方所得稅稅負(fù)同時(shí)減少這一條件，在其內(nèi)部多運(yùn)作一些融資租賃業(yè)務(wù)，以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。就承租方而言，已租入資產(chǎn)所計(jì)提的折舊與需向出租方定期支付的租金可在稅前同時(shí)加以扣除；而就出租方來說，融資租賃所產(chǎn)生的租金收入按其5%的稅率繳納營業(yè)稅，其比同等金額下的增值稅稅率為低，減輕了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

從會(huì)計(jì)核算角度避稅

從理論上說，諸多稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)雖然為企業(yè)提供了可予以合理避稅的平臺(tái)，但企業(yè)實(shí)際從中得利卻較少，稅法對(duì)于這些優(yōu)惠政策的享受限制通常較嚴(yán)，賬務(wù)處理的規(guī)范性、合理性便是很重要的一個(gè)方面。例如，目前大多數(shù)鐵路物流企業(yè)常提供多元化的物流運(yùn)輸服務(wù)，其提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入和裝卸收入按3%的營業(yè)稅率計(jì)征，提供倉儲(chǔ)、過磅、計(jì)量等經(jīng)營服務(wù)的則按5%的營業(yè)稅率計(jì)征；但若兩者未在賬務(wù)上實(shí)現(xiàn)合理區(qū)分時(shí)，則視同5%的營業(yè)稅率計(jì)征。由此可見，鐵路物流企業(yè)應(yīng)據(jù)此要求對(duì)這兩種稅率不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別歸類設(shè)賬，嚴(yán)格遵守稅法所規(guī)定的分別核算要求，以此充分降低營業(yè)稅稅負(fù)。再如，為積極享受現(xiàn)行稅法所規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，鐵路物流企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格執(zhí)行專賬管理，如實(shí)填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，并針對(duì)不同研發(fā)項(xiàng)目合理歸集、分配其研發(fā)費(fèi)用，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)行稅法中還有許多類似于上述規(guī)定的限制性條款，鐵路物流企業(yè)應(yīng)加以一一辨別，如固定資產(chǎn)取得時(shí)可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的享受條件，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、綠色節(jié)能行業(yè)減免稅的優(yōu)惠條件等，其一般都涉及會(huì)計(jì)核算規(guī)范性、合理性的要求，對(duì)此鐵路物流企業(yè)應(yīng)加以特別關(guān)注。

積極關(guān)注房產(chǎn)稅籌劃

當(dāng)前，在土地、房地產(chǎn)價(jià)格飛漲的今天，鐵路物流企業(yè)應(yīng)將房產(chǎn)稅稅收籌劃視為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，轉(zhuǎn)變思路，合理避稅。例如，鐵路物流企業(yè)以房產(chǎn)投資與他人合作經(jīng)營時(shí)，若所簽訂的合同為聯(lián)營性質(zhì)，則按照房產(chǎn)稅對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營的規(guī)定，投資者參與分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值為其計(jì)稅依據(jù)，其房產(chǎn)稅適用利率為1.2%；若所簽訂的合同為租賃性質(zhì)，或雖簽訂聯(lián)營合同卻未實(shí)際承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，按相關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅，同時(shí)還應(yīng)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。一反一覆，企業(yè)應(yīng)對(duì)此有所選擇。（本文作者：李愛華 單位：濟(jì)南鐵路經(jīng)營集團(tuán)有限公司）