風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

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摘要：以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)是種新型審計(jì)模式與理念。它是審計(jì)工作與方法發(fā)展的最新趨勢(shì)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。故，研究以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式下企業(yè)內(nèi)審有重要的現(xiàn)實(shí)與理論意義。本文闡述了風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審流程并在分析了風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)審存在問(wèn)題及原因，最終，提出對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向；審計(jì)模式；內(nèi)審；風(fēng)險(xiǎn)管理

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)是企業(yè)內(nèi)審的一種審計(jì)工作模式，系指內(nèi)審員在企業(yè)審計(jì)中堅(jiān)持以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分析結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出解決方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值與管理目標(biāo)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)流程為：審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段與后續(xù)階段。

（一）審計(jì)的準(zhǔn)備階段

在開(kāi)展審計(jì)工作前，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)確定審計(jì)工作的開(kāi)展目標(biāo)并調(diào)整。在此階段，內(nèi)審部門(mén)的任務(wù)為：確定審計(jì)的目標(biāo)；識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)工作計(jì)劃；確定審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)。內(nèi)審員在此階段考慮因素主要是企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)性質(zhì)；會(huì)計(jì)政策的制定與運(yùn)用；內(nèi)控與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

在此階段，企業(yè)內(nèi)審的主要工作是根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理制度進(jìn)行與評(píng)價(jià)，確定管控外風(fēng)險(xiǎn)。這些企業(yè)管控外風(fēng)險(xiǎn)又稱剩余風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)內(nèi)控?zé)o法預(yù)防與控制的，對(duì)企業(yè)有極大影響。內(nèi)審必須針對(duì)此實(shí)施專門(mén)的審計(jì)，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。在風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式下，這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略主要是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、轉(zhuǎn)移、降低與回避。

（三）審計(jì)終結(jié)階段

在終結(jié)階段，內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)已進(jìn)行評(píng)估，整理與評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)建議，出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審報(bào)告的重點(diǎn)是針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提出合理應(yīng)對(duì)策略。

（四）后續(xù)審計(jì)階段

在內(nèi)審部門(mén)出具審計(jì)報(bào)告后，仍需相應(yīng)的后續(xù)審計(jì)。在審計(jì)報(bào)告后，企業(yè)的內(nèi)審員要跟進(jìn)報(bào)告中的問(wèn)題及建議，恰當(dāng)處理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施應(yīng)對(duì)措施，最終效果評(píng)價(jià)。后續(xù)階段的審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)水平為標(biāo)準(zhǔn)決定審計(jì)的范圍。對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審員在開(kāi)展審計(jì)時(shí)也須重視。若風(fēng)險(xiǎn)較小，只需簡(jiǎn)單詢問(wèn)與討論。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)不以風(fēng)險(xiǎn)管理為對(duì)象

當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作多是財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)多定位在查錯(cuò)與防弊上，沒(méi)有將企業(yè)審計(jì)目標(biāo)放在公司治理上，審計(jì)中沒(méi)有考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致，企業(yè)內(nèi)審不能及時(shí)識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更不能及時(shí)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范提出合理的措施。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作開(kāi)展的前提?，F(xiàn)階段，企業(yè)審計(jì)多追求審計(jì)數(shù)量與范圍，審計(jì)質(zhì)量偏低。許多企業(yè)在制定企業(yè)審計(jì)計(jì)劃中，并沒(méi)有考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)審機(jī)構(gòu)多缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，風(fēng)控效果不佳。

（二）內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理中參與度低

多數(shù)企業(yè)內(nèi)審員認(rèn)為其工作是發(fā)現(xiàn)與報(bào)告問(wèn)題，并沒(méi)有解決問(wèn)題的意識(shí)。在高風(fēng)險(xiǎn)的狀況下，企業(yè)審計(jì)必須要幫助企業(yè)解決問(wèn)題。當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)多不關(guān)心企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和控制，在風(fēng)險(xiǎn)管控中并無(wú)作用。

（三）內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理、素質(zhì)不高

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審對(duì)審計(jì)人員有著更高的職業(yè)要求。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)審人員多是財(cái)務(wù)出身，人員學(xué)歷集中在?？?，并不能夠很好適應(yīng)崗位需求。另外，其后續(xù)深造機(jī)會(huì)較少，知識(shí)更新過(guò)慢。這些能不能滿足以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作需求。

（四）審計(jì)方法滯后

多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審工作多停留在財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，工作集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核，并沒(méi)有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防控工作，審計(jì)技術(shù)與方法過(guò)于單一，對(duì)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)于忽視，審計(jì)技術(shù)單一，沒(méi)能起到應(yīng)有的作用，阻礙企業(yè)發(fā)展。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中存在問(wèn)題的成因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

多數(shù)企業(yè)的審計(jì)部門(mén)由企業(yè)審計(jì)委領(lǐng)導(dǎo)或者監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并不是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)其在形式上具有獨(dú)立性，但權(quán)威性過(guò)低。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作中，內(nèi)審部門(mén)與其他部門(mén)處于橫向的平行地位，導(dǎo)致其不能制定有效的審計(jì)計(jì)劃；董事會(huì)不直接管理內(nèi)審部門(mén)，造成內(nèi)審計(jì)工作極易受到干擾，不能正確與有效的識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)審報(bào)告不直接報(bào)告董事會(huì)，而上報(bào)于會(huì)計(jì)主管等財(cái)務(wù)主管，使審計(jì)報(bào)告中的建議在落實(shí)中缺乏權(quán)利的支撐，難以執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員配備不合理

多數(shù)企業(yè)內(nèi)審人員是財(cái)務(wù)科班出身，缺少繼續(xù)教育機(jī)會(huì)。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作開(kāi)展中，內(nèi)審人員的崗位要求更高，不僅要求具備財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具備法律、工程、銷(xiāo)售與管理等方面知識(shí)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楸尘跋碌膬?nèi)審工作，企業(yè)必須優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，建立起合理的內(nèi)審人才隊(duì)伍，以保證內(nèi)審工作的順利展開(kāi)。

（三）管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視

常見(jiàn)的審計(jì)工作主要有政府主導(dǎo)下的審計(jì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)和企業(yè)對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)等各方面的審計(jì)。而企業(yè)審計(jì)也表現(xiàn)為內(nèi)審與外審兩種形式。多是企業(yè)更重視政府審計(jì)與企業(yè)外審，忽視了企業(yè)的自我內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意思淡薄

在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)更注重追求經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但是忽視了風(fēng)險(xiǎn)與收益的正相關(guān)規(guī)律。追求效益的過(guò)程中，必然伴隨著大量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，且企業(yè)在管理中也存在較多的管理風(fēng)險(xiǎn)、用人風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)。但是企業(yè)在追求經(jīng)營(yíng)效益時(shí)，往往忽視了風(fēng)險(xiǎn)管控，在進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作也存在著同樣的問(wèn)題。

（五）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全

在風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)審計(jì)工作開(kāi)展中，部門(mén)企業(yè)建立起了風(fēng)險(xiǎn)管理工作，但是這種風(fēng)險(xiǎn)管控并沒(méi)有成系統(tǒng)，并沒(méi)有建立起有效的管控機(jī)制。這種情況造成，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但并沒(méi)有有效的預(yù)警與管控措施，不能將其系統(tǒng)化，提出有效的解決方案。沒(méi)有有效風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)與處理路徑導(dǎo)致以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)審計(jì)工作并不能有效開(kāi)展。

四、完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作，要在企業(yè)有效實(shí)施，企業(yè)須做好以下工作：企業(yè)須正確看待企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；梳理企業(yè)與內(nèi)審人員在風(fēng)險(xiǎn)上的關(guān)系；建立有效、合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制；正確認(rèn)識(shí)內(nèi)審人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中的地位；企業(yè)內(nèi)部要建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)氛圍，創(chuàng)造審計(jì)環(huán)境；企業(yè)要樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)承受力。

（二）構(gòu)建合理的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

企業(yè)要健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，建立企業(yè)責(zé)任追究的內(nèi)審機(jī)制。在企業(yè)日常工作中，內(nèi)審人員要監(jiān)督企業(yè)行為，確保企業(yè)對(duì)擬可能風(fēng)險(xiǎn)采取有效措施。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，包括風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制與內(nèi)控機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的建立主要有：對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、運(yùn)行與改進(jìn)；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境；強(qiáng)化管理者內(nèi)控責(zé)任；關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行有效監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

（四）優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審工作開(kāi)展必須要優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。首先，內(nèi)審人員要找定位，更新內(nèi)審工作觀念與定位。其次，企業(yè)要優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人才。再者，內(nèi)審人員要持續(xù)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。最后，企業(yè)要完善內(nèi)審人員后續(xù)培訓(xùn)體制，強(qiáng)化人才隊(duì)伍。

（五）完善相關(guān)準(zhǔn)則制度

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作開(kāi)展，離不開(kāi)相應(yīng)的制度支撐。企業(yè)要建立起完善的制度機(jī)制：建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控制度；建立企業(yè)追責(zé)機(jī)制；明確風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制；建立內(nèi)審工作實(shí)施明細(xì)與指引。以此，為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作提供工作指南與方法依據(jù)。

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作者:周雯雯 初陽(yáng) 單位:昆侖能源有限公司 中國(guó)石油海外審計(jì)中心