科技園區(qū)的預(yù)算資金效益審計研究

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1問題的提出

當(dāng)今世界，科技園區(qū)已經(jīng)成為世界各國發(fā)展高新技術(shù)、進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、提高國家競爭力的戰(zhàn)略先導(dǎo)，也成為世界各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要模式。同樣，科技園區(qū)作為我國改革開放的產(chǎn)物，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)騰飛的過程中起著不可估量的作用。近三十年來，科技園區(qū)獲得了飛速的發(fā)展，我國各級各類科技園區(qū)遍地開花，數(shù)量達(dá)到了空前規(guī)模。然而，在我國多數(shù)科技園區(qū)的發(fā)展過程中，往往存在著重視產(chǎn)值的高低，忽視對經(jīng)營成本的管理與核算，造成了園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展高產(chǎn)值、低效益的局面。因此，對科技園區(qū)宏觀管理、監(jiān)督和引導(dǎo)的加強就成了其健康發(fā)展的重要管理手段。預(yù)算資金效益審計工作能夠確?？萍紙@區(qū)投資的經(jīng)濟(jì)性和效益性，能夠分析與評價我國科技園區(qū)財政專項資金投入使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性情況。科技園區(qū)預(yù)算資金的效益審計，可以為政府管理部門提供決策指導(dǎo)與管理依據(jù)，能夠引導(dǎo)我國科技園區(qū)科學(xué)、健康的發(fā)展。

2文獻(xiàn)綜述

國外對于預(yù)算資金效益審計方面的研究，開始于20世紀(jì)40年代。阿瑟•肯特在其《經(jīng)營審計》一文中，對“經(jīng)營審計”的概念進(jìn)行了界定。威廉•倫納德撰寫了《管理審計》一書，這部書被視為現(xiàn)代有關(guān)效益審計的典型論著。ELLEN探討了美國亞利桑那州的審計情況，并認(rèn)為法律監(jiān)督的重要組成部分不能缺少效益審計這部分。John和Funkhouse在前人研究的基礎(chǔ)上，分別對美國城市效益審計的開展情況進(jìn)行了分析研究。因此，國外學(xué)者對于效益審計問題的研究，其理論體系、實踐體系都比較完整。直到20世紀(jì)80年代初，我國學(xué)者才開始通過不斷介紹國外審計理論和審計實踐的工作，對我國效益審計的產(chǎn)生背景、理論、內(nèi)容和實施程序進(jìn)行研究。進(jìn)入到21世紀(jì)，我國有學(xué)者開始對效益審計進(jìn)行深入研究。邢俊芳提出效益審計需要循序漸進(jìn)、突出財政資金主線、服務(wù)宏觀利益。后續(xù)還有學(xué)者如彭華彰在總結(jié)中外效益審計實踐經(jīng)驗和理論成果的基礎(chǔ)上，建立了一套比較完整的政府效益審計理論和方法體系。龐繼英等從系統(tǒng)論角度分析構(gòu)建了公益性項目效益審計評價模型，并評價了社會效益和環(huán)境效益。此外，對于具體的內(nèi)部審計來說，劉紅軍、滕云認(rèn)為在建設(shè)工程項目的全過程中，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價和咨詢職能就是跟蹤效益審計的目的，這樣可以非常有效地提高該項目的資金使用效益。沙晨鵬認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是審計的重要組成部分，其可以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出客觀的審查，提高被審計單位的經(jīng)營管理效率。在評價科技園區(qū)的相關(guān)體系研究方面，王兆華、于江將“中關(guān)村指數(shù)”作為研究對象，分析中關(guān)村指數(shù)的構(gòu)成、變化趨勢以及對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，為科技園區(qū)評價提出新途徑。還有梁晶、李晶曾用40多個考核指標(biāo)，分了3個級別來構(gòu)建高新科技園區(qū)的評價指標(biāo)體系。劉志春、陳向東從創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)大多科技類指標(biāo)對科技產(chǎn)出影響較弱，而經(jīng)濟(jì)投入類指標(biāo)的影響大且相對影響長遠(yuǎn)。從已有的文獻(xiàn)來看，研究效益審計的成果頗豐，研究科技園區(qū)評價體系的文獻(xiàn)也很多，但從預(yù)算資金效益審計視角對科技園區(qū)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多。因此，本文運用審計學(xué)理論和比較分析方法，研究科技園區(qū)的預(yù)算資金效益審計問題，并提出一些創(chuàng)新性的思考。

3科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計的現(xiàn)狀和存在的問題

科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計主要考察園區(qū)財務(wù)收支以及園區(qū)經(jīng)濟(jì)活動的真實性與合法性，在此基礎(chǔ)上，還要審查園區(qū)政府部門財政資金使用的經(jīng)濟(jì)效益、效率和效果，并以此為依據(jù)進(jìn)行分析、評價和提出審計建議。然而，我國科技園區(qū)的審計起步較晚，對于預(yù)算資金效益審計的起步更晚，同時還存在全國發(fā)展不平衡的問題。

3．1科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計的現(xiàn)狀

與世界其他國家的科技園區(qū)發(fā)展相比，我國科技園區(qū)發(fā)展是從20世紀(jì)80年代末才起步，但其后發(fā)潛力巨大。在20世紀(jì)90年代的十年間，我國高新技術(shù)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，科技園區(qū)用高新技術(shù)改造了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，不僅優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，還保持了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的勢頭。截止目前，全國由國務(wù)院審批通過的國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)共有115個，全國市縣級以上的各類科技園區(qū)約有5000余個。預(yù)算資金效益審計工作可以為科技園區(qū)發(fā)展提供重要的參考依據(jù)，這一點已引起了審計機(jī)關(guān)的高度重視。在科技園區(qū)的審計工作中，審計工作有明確的指導(dǎo)思想、工作目標(biāo)和原則，其特點是經(jīng)常性開展科技園區(qū)的審計工作，園區(qū)審計工作已經(jīng)走上了正常的軌道。目前對于將財政資金作為還款來源的投資建設(shè)項目，以及其他財政性資金安排的項目進(jìn)行審計，項目還有公路、橋梁、給排水等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的審計。然而，科技園區(qū)審計部門對于預(yù)算資金效益審計的工作才剛剛起步，全國發(fā)展很不平衡。

3．2科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計存在的問題

當(dāng)前，全國各級各類科技園區(qū)正在蓬勃發(fā)展，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)著巨大的力量。然而，在其發(fā)展過程中也存在著一些問題，而且這些問題還將嚴(yán)重影響科技園區(qū)預(yù)算資金的使用效益。第一，由于部分地區(qū)科技園區(qū)的建設(shè)較晚，對于預(yù)算資金效益審計工作還沒有開展。這些問題表現(xiàn)在審計工作部署上沒有明確為科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計服務(wù)的重點內(nèi)容，審計隊伍不夠健全，不能適應(yīng)為科技園區(qū)服務(wù)的客觀要求。第二，科技園區(qū)內(nèi)的項目缺乏整體規(guī)劃，效益審計工作沒有跟上。比如，有些科技園區(qū)的項目前期固定資產(chǎn)投入巨大，但后續(xù)相關(guān)資金投入跟不上，造成一些在建項目成為爛尾工程。還有的科技園區(qū)由于發(fā)展規(guī)模本身就小，加上地方?jīng)]有核心科技，這些園區(qū)后期由于經(jīng)營不善，負(fù)債累累，甚至倒閉。這些園區(qū)都是由于預(yù)算資金效益審計工作沒有跟上所造成的。第三，全國在科技園區(qū)開展預(yù)算資金效益審計工作還不夠均衡，審計監(jiān)督的整體作用還沒有充分發(fā)揮。這一情況的出現(xiàn)是因為審計部門對科技園區(qū)的建設(shè)認(rèn)識不足造成的，他們認(rèn)為部分科技園區(qū)規(guī)模過小，未形成應(yīng)有的規(guī)模優(yōu)勢，審計部門對這些科技園區(qū)的開發(fā)建設(shè)認(rèn)識不足。另外是由于審計人員對審計范圍認(rèn)識不清造成的，他們認(rèn)為科技園區(qū)內(nèi)主要是民營經(jīng)濟(jì)，審計機(jī)關(guān)權(quán)限會受到限制，審計屬于超范圍。第四，審計部門對科技園區(qū)的審計工作缺少整體考慮，對科技園區(qū)投資主體多元化的情況思考不足等問題。為了提高資金的利用率，保障科技園區(qū)建設(shè)中投入資金的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到科技園區(qū)經(jīng)濟(jì)、效率和效果間的平衡，開展科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計工作是當(dāng)下迫在眉睫的事情。

4構(gòu)建效益審計的標(biāo)準(zhǔn)和體系

20世紀(jì)80年代末，我國基本建立了現(xiàn)行的審計體制。然而，我國科技園區(qū)的蓬勃發(fā)展主要集中在20世紀(jì)90年代，用傳統(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)和評價方法很難適應(yīng)科技園區(qū)效益審計的要求。所以，對于科技園區(qū)來說，我們首先需要確定科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，其次還需構(gòu)建其評價指標(biāo)體系。

4．1評價標(biāo)準(zhǔn)

科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是了解科技園區(qū)經(jīng)濟(jì)活動正常情況的尺度，也是專業(yè)審計人員分析科技園區(qū)經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的依據(jù)。

(1)指標(biāo)體系構(gòu)建原則?？茖W(xué)、全面的效益審計評價體系能夠適應(yīng)科技園區(qū)效益審計范圍廣、內(nèi)容多的要求。設(shè)立該指標(biāo)體系還需遵循以下幾點原則:一是相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是構(gòu)建評價體系的重要原則，各指標(biāo)間的相關(guān)程度越高，審計評價的準(zhǔn)確性也就越高。所以，我們在構(gòu)建效益審計評價體系時，所設(shè)的指標(biāo)應(yīng)與資金效益審計有高度的相關(guān)性。二是系統(tǒng)性原則。預(yù)算資金效益審計的內(nèi)容非常廣泛，為了達(dá)到審計評價全面性的目的，所有指標(biāo)設(shè)立時都要遵照系統(tǒng)性這一原則。三是可控性原則。設(shè)立審計的各項指標(biāo)，是為了更加準(zhǔn)確地考核審計對象的經(jīng)濟(jì)效益，明確其責(zé)任，所有設(shè)立的指標(biāo)考核范圍應(yīng)該圍繞審計對象的責(zé)任范圍進(jìn)行。四是實用性原則。各項指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)當(dāng)具有可操作性。為了提高審計工作的質(zhì)量，這些指標(biāo)數(shù)據(jù)的獲得，應(yīng)當(dāng)緊扣實際，具有有效性。

(2)指標(biāo)體系構(gòu)建的目標(biāo)和內(nèi)容。現(xiàn)階段，預(yù)算資金效益審計涉及面廣、難度大，這就需要堅持“由易到難、逐步推進(jìn)、穩(wěn)扎穩(wěn)打”的原則。因此，在構(gòu)建科技園區(qū)相關(guān)審計的評價指標(biāo)時，應(yīng)該遵循以上原則進(jìn)行設(shè)計。審計的具體目標(biāo)包括:其一，投入的審計設(shè)計。具體在科技園區(qū)效益審計環(huán)節(jié)中，政府政策的有效性、經(jīng)濟(jì)性問題是審計考量的一個重點。因此，我們將科技園區(qū)財政部門所批復(fù)的財政預(yù)算投入作為審計工作的開始，并在審計過程中，為了分析可能存在的問題，審計部門需要監(jiān)督和管理財政預(yù)算的編制過程。其二，過程審計設(shè)計。為了準(zhǔn)確判斷預(yù)算資金中是否存在未實施的項目，審計的指標(biāo)中應(yīng)涉及對資金使用過程的考核，并在考核實施項目的具體完成情況之后，將結(jié)果作為下期預(yù)算編制的參考依據(jù)。審計的具體內(nèi)容包括:其一，與同類型園區(qū)建設(shè)作比較，從而考量園區(qū)建設(shè)投資的經(jīng)濟(jì)性;其二，考量科技園區(qū)建設(shè)過程中的規(guī)范性，即是否采用招投標(biāo)方式進(jìn)行項目招標(biāo);其三，考量科技園區(qū)對周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)的輻射作用;其四，考量科技園區(qū)建設(shè)過程中資金運用是否嚴(yán)重超過預(yù)算;其五，考量科技園區(qū)的組織建設(shè)，即有無園區(qū)管理委員會設(shè)置;其六，考量科技園區(qū)建設(shè)對周邊環(huán)境的影響情況。

4．2效益審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

評價指標(biāo)體系將考量科技園區(qū)預(yù)算資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性、合理性，包括三個方面，即資金運行、經(jīng)濟(jì)效益以及社會綜合效益評價。

(1)資金運行的一般評價。資金到位率=科技園區(qū)項目實際到款額/科技園區(qū)項目批復(fù)應(yīng)到款額×100%資金利用率=科技園區(qū)項目實際支出金額/科技園區(qū)項目實際到款額×100%資金有效率=科技園區(qū)項目實際支出金額/科技園區(qū)項目批復(fù)應(yīng)到款額×100%以上三個指標(biāo)可以完整反映科技園區(qū)的項目從批復(fù)到實施的整個運行結(jié)果，能夠客觀反映出資金的運行效率。同時分析科技園區(qū)資金在劃撥時有無被主管部門擠占、挪用情況，有無違法違紀(jì)問題，從而奠定科技園區(qū)資金效益的分析基礎(chǔ)。

(2)經(jīng)濟(jì)效益的評價。對于經(jīng)濟(jì)效益的考量，本文選取從部門和單項工程兩個角度進(jìn)行，這樣可以更加全面考量科技園區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益。其一，科技園區(qū)某部門經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo):投資產(chǎn)值率=科技園區(qū)投資某部門后該部門新增產(chǎn)值/投資某部門的總金額×100%投資效果系數(shù)=科技園區(qū)投資某部門后該部門新增國民收入/投資某部門的總金額×100%投資利稅率=科技園區(qū)投資某部門后該部門新增利稅額/投資某部門的總金額×100%以上三項指標(biāo)分別說明了科技園區(qū)預(yù)算資金對某部門支出所創(chuàng)造的產(chǎn)值、新增國民收入和新增利稅，能夠全面考量科技園區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益。其二，科技園區(qū)單項工程經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)。為了更好地確定科技園區(qū)預(yù)算資金投資的正確性、有效性，需要對科技園區(qū)單項工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行計算，分析單項工程能夠取得的實際經(jīng)濟(jì)效益。具體有以下指標(biāo):單項工程投資額，單位平方米造價，單位生產(chǎn)能力投資，投資回收期，工期完成情況，凈現(xiàn)值，內(nèi)部收益率等。

(3)社會綜合效益評價。為了更好地評價科技園區(qū)預(yù)算資金與社會效益的一致性和有效性，需設(shè)立就業(yè)效果、勞動條件和文化素質(zhì)水平等指標(biāo)進(jìn)行測量。其一，就業(yè)效果。利用這項指標(biāo)考量科技園區(qū)輻射周邊地區(qū)的作用，采用勞動就業(yè)率和單位投資就業(yè)幾率兩項指標(biāo)。勞動就業(yè)率=科技園區(qū)提供的就業(yè)崗位數(shù)/當(dāng)?shù)貞?yīng)就業(yè)人口數(shù)×100%單位投資就業(yè)機(jī)率=科技園區(qū)提供的就業(yè)崗位數(shù)/科技園區(qū)總投資額×100%其二，勞動條件。利用該項指標(biāo)繼續(xù)考量科技園區(qū)輻射周邊地區(qū)的作用，采用該指標(biāo)對科技園區(qū)勞動條件的改善程度進(jìn)行計算。勞動技術(shù)裝備率=科技園區(qū)本年度機(jī)械化設(shè)備平均價值/本年度科技園區(qū)就業(yè)人數(shù)×100%其三，文化素質(zhì)水平。利用該項指標(biāo)可以考量科技園區(qū)內(nèi)人口的文化素質(zhì)水平，考核的指標(biāo)有科技人員比率和高等教育普及率?？萍既藛T比率=R＆D人員數(shù)/科技園區(qū)總?cè)丝凇?00%高等教育普及率=大專以上人數(shù)/科技園區(qū)總?cè)丝凇?00%其四，生態(tài)環(huán)境影響水平。該項指標(biāo)考量科技園區(qū)建設(shè)對周邊環(huán)境的影響程度，具體可以設(shè)置森林綠化率、空氣質(zhì)量檢測等指標(biāo)。森林綠化率=綠化面積/科技園區(qū)總面積×100%空氣質(zhì)量用科技園區(qū)內(nèi)PM2．5的數(shù)值考核。

4．3指標(biāo)體系合理修正

以上是對科技園區(qū)預(yù)算資金效益審計的評價指標(biāo)體系的設(shè)立。但一個指標(biāo)體系的設(shè)立好壞還需要計算其效度來檢測，通過效度來觀察該體系的完備性、科學(xué)性和可行性。評價效度是用來考察評價對象的準(zhǔn)確性程度。在對科技園區(qū)預(yù)算資金效益評價的過程中，該指標(biāo)體系效度的高低取決于所設(shè)立的指標(biāo)能否反映科技園區(qū)預(yù)算資金的效益。通常情況下，具有相關(guān)經(jīng)驗的專家會被邀請參加評價指標(biāo)體系的效度評定，他們會根據(jù)經(jīng)驗確定所設(shè)指標(biāo)和被測對象間的相關(guān)性程度，會根據(jù)實際情況決定所設(shè)評價指標(biāo)體系的效度水平。然而，再完備的審計評價指標(biāo)體系，都不能完全涵蓋對所有指標(biāo)的考量。所以，本文所設(shè)立的資金效益審計評價指標(biāo)體系，是一般性的指標(biāo)體系。具體到某個科學(xué)園區(qū)的預(yù)算資金效益審計時，應(yīng)該根據(jù)該科技園區(qū)建設(shè)的具體情況進(jìn)行有針對性地選擇和使用，也可以根據(jù)需要進(jìn)行指標(biāo)測度的補充。同時，審計評價的指標(biāo)數(shù)據(jù)可獲得性也是需要重點考慮的問題之一。若某些指標(biāo)很重要，但獲得該指標(biāo)的數(shù)據(jù)不可能或者數(shù)據(jù)的質(zhì)量太差，這時就可以考慮放棄該指標(biāo)的考量，采用數(shù)據(jù)質(zhì)量較好的替代指標(biāo)進(jìn)行考量。綜上，本文針對科技園區(qū)效益審計的現(xiàn)狀和問題，構(gòu)建了效益審計的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和體系，希望該效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系能夠提高科技園區(qū)資金使用規(guī)范化和科學(xué)化，從而能夠不斷促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。

作者：馬麗 單位：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院