小議高校內(nèi)部基建審計風險作用因素
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（一）內(nèi)部管理分析
（1）職能和機構(gòu)。國家有關(guān)的政策法規(guī)和高校內(nèi)部制定的管理辦法，為高校內(nèi)部基建審計明確了職責和目標。高校內(nèi)部基建審計的審計實踐結(jié)果也顯現(xiàn)了其巨大的社會效益和經(jīng)濟效益，從有為到有位、有威，高校內(nèi)部基建審計工作得到廣泛的認可。尤其是領(lǐng)導的重視和支持，這是高校內(nèi)部基建審計進一步發(fā)揮職能作用的根本保障。高校內(nèi)部審計機構(gòu)是高校內(nèi)部管理的一部分，它是在行業(yè)主管部門的指導下和學校分管領(lǐng)導的領(lǐng)導下開展工作的，其使命是要促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，實現(xiàn)學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計服務(wù)對象的內(nèi)向性，決定其獨立性是相對的。在進行審計的過程中，高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員難免受到限制和制約，影響其職能作用的發(fā)揮。
（2）人力資源利用。高校人才集中，擁有廣泛的人才優(yōu)勢。一些綜合性大學，開設(shè)經(jīng)濟類、管理類專業(yè)，甚至有工民建專業(yè)教師，高校之間也可以互通有無。近年來，在教育主管部門協(xié)調(diào)下，采用高校互審、集中送審等方式，發(fā)展出新的高?；▽徲嬆Ｊ?，委托中介機構(gòu)審計業(yè)務(wù)的管理也不斷發(fā)展。同時，隨著高校內(nèi)部基建審計的深入人心，高校內(nèi)部審計人員配備、辦公經(jīng)費等也得到基本保障。但由于人才流動和審計合作方式受現(xiàn)有體制限制等客觀因素，以及高校內(nèi)部審計人員在基建審計過程中，依法審計意識淡薄、業(yè)務(wù)水平低、實踐操作不嫻熟，組織、判斷、協(xié)調(diào)、處理問題的實際能力不強，高校內(nèi)部審計的人力資源呈現(xiàn)明顯不足。
（3）技術(shù)和方法。高校普遍采用電子化辦公，利用電子政務(wù)，會計電算化等手段取得和傳輸信息，審計軟件和工程造價軟件也相應的得到普及和應用。高校內(nèi)部審計工作在上級主管部門的重視和支持下，一些先進的審計理念和審計技術(shù)能夠得到及時貫徹實施。但實際工作中，因受審計項目工作時間的限制，現(xiàn)代審計多采用抽樣技術(shù)，從統(tǒng)計學的角度分析，這樣的審計結(jié)果必然存在一定的審計誤差；因受審計成本效益的制約，審計人員會只選取對審計意見形成影響較大的審計程序，這種取舍審計程序的判斷可能會導致審計意見失真。因此，使用現(xiàn)代審計方法進行審計時，需要接受一定的審計風險。
（4）內(nèi)部控制。高校內(nèi)部基建審計一般都有配套的內(nèi)部控制制度，如實施審計結(jié)果復核制度，即審計過程中任何審計事項均以審計組方式進行，相互復核，初審后須經(jīng)終審才能出具審計結(jié)論，但一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制以及制度執(zhí)行力等方面仍存在問題。
（二）SWOT分析
根據(jù)高校內(nèi)部基建審計基本情況，結(jié)合上述的外部環(huán)境分析和內(nèi)部管理分析，采用SWOT分析法進行風險評估。
（1）優(yōu)勢分析。高校內(nèi)部基建審計人員熟悉學校和審計項目的情況，能夠掌握和隨時獲取各種有用信息，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時采取措施并提出改進意見。實施審計的過程中，內(nèi)部審計的職能使得審計人員有權(quán)利對與被審計對象有關(guān)的學校內(nèi)部組織或部門進行觀察、詢問，能夠通過獨特的視角和透徹的了解得出更具有價值的審計結(jié)論。對于高校內(nèi)部基建審計委托中介機構(gòu)等業(yè)務(wù)，不僅在一定程度上緩解了高校內(nèi)部基建審計人力的不足，提高了內(nèi)部審計的獨立性，保證了審計評價客觀性，還大大地減少了高校與施工方的經(jīng)濟糾紛。另外，委托中介審計使高校以更低的成本獲得了同樣甚至更好的服務(wù)，產(chǎn)生了一定的規(guī)模經(jīng)濟效果。在與具有豐富經(jīng)驗的優(yōu)秀中介機構(gòu)審計人員的接觸中，高校內(nèi)部基建審計人員的業(yè)務(wù)水平也得到了提高。
（2）劣勢分析。高校審計機構(gòu)起步晚，且大多數(shù)高校內(nèi)部審計人員是以財務(wù)人員為主，嚴重缺乏建設(shè)工程、工程造價等方面的專業(yè)人才。隨著高校大規(guī)模的新校區(qū)建設(shè)，高校內(nèi)部審計部門基本都已開展基建修繕工程審計，可是專門設(shè)置工程審計科或配備具有專業(yè)資格審計人員專職從事基建審計工作的學校并不多，大多數(shù)高校內(nèi)部審計都是財務(wù)審計人員擔任了財務(wù)收支、經(jīng)濟責任與基建修繕等多重審計任務(wù)，卻缺少相應的工程和造價管理執(zhí)業(yè)資格，這就使得審計過程中的風險增加，出具的審計報告法律效力大打折扣。再者，高校委托基建審計業(yè)務(wù)中，中介機構(gòu)審計人員對學校內(nèi)部情況的了解難以全面和深入，且有些社會中介機構(gòu)的審計隊伍也是良莠不齊，一定程度上影響了審計質(zhì)量。
（3）機會分析。隨著高等教育的大發(fā)展，高校辦學規(guī)模的擴大，教學用房、學生公寓等各種教育教學基礎(chǔ)資源的匱乏，使得高校進入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新時期。高校內(nèi)部基建審計是高校基建控制管理的一個重要方面，在加強學校基本建設(shè)管理，完善內(nèi)部控制制度，加大防范和制約力度，保證工程質(zhì)量，提高教育經(jīng)費使用效益，推進廉政建設(shè)等方面具有現(xiàn)實意義。
（4）威脅分析。高校部分基建審計人員職業(yè)道德缺失，在履行職責時，不能保持應有的廉潔，不能正確履行審計職責，如故意放棄對一些舞弊行為的追查和揭露，徇私情、害怕打擊報復等；由于高校內(nèi)部審計人員個人能力和責任意識差等原因而使審計風險加大；其他部門利用額外收益的誘惑，對審計人員的正常工作進行干預、限制，影響審計執(zhí)業(yè)，而基建審計人員不加抵制反而主動迎合，或是被迫迎合，使基建審計的客觀性、公正性受到干擾和影響；委托的外部審計機構(gòu)受利益驅(qū)動，在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題不是向?qū)W校通報而是直接與施工方見面，迎合施工方意愿，獲取高于委托方基建審計服務(wù)費用的高額回報，可能做出與施工方聯(lián)合侵害學校利益的舞弊行為，損害學校利益。
二、高校內(nèi)部基建審計風險影響因素
（一）審計主體方面
首先是高校內(nèi)部基建審計人員的職業(yè)資格和工作勝任能力。高校內(nèi)部審計人員從事基建審計工作時，必須取得相應的職業(yè)資格，具備一定的專業(yè)技能、職業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)判斷力。但高校內(nèi)部基建審計大多以財務(wù)審計人員等兼任，基建審計經(jīng)驗不足，不能較好地把握基建審計重點和關(guān)鍵。其次是高校內(nèi)部基建審計人員的職業(yè)謹慎性。高校內(nèi)部審計人員對待審計風險的態(tài)度即職業(yè)謹慎性，決定了他們在執(zhí)業(yè)過程中關(guān)注審計風險的態(tài)度。風險回避型的審計人員在審計過程中抱著十分謹慎的態(tài)度關(guān)注審計風險，就會減少審計風險出現(xiàn)的可能性，反之出現(xiàn)審計風險的可能性就會加大。再次是審計人員的職業(yè)道德。審計工作要求審計人員要德才兼?zhèn)洹Ｈ绻咝?nèi)部基建審計人員隨意省略必要的審計程序，有些應該被發(fā)現(xiàn)的問題就可能發(fā)現(xiàn)不了，從而給內(nèi)部基建審計工作帶來一定風險。另外，由于受到各種消極因素的影響以及利益驅(qū)動，在履職過程中常常存在僥幸心理，無視審計風險的存在。
（二）審計客體方面
一是高?；ü芾聿块T內(nèi)部控制制度薄弱，內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性以及執(zhí)行力度不夠等，大大增加了錯誤和舞弊出現(xiàn)的可能性，這種情況下固有風險和控制風險的水平比較高，高校內(nèi)部基建審計的難度必然會加大；二是無論為小團體利益或其它企圖而弄虛作假，還是因為高?；ü芾砘A(chǔ)工作薄弱等原因，造成高?；ü芾聿块T資料信息失真，都會加大固有風險和檢查風險，從而給實施審計程序帶來了較大的困難。
（三）審計方法方面
由于受到人力和時間的限制，高校內(nèi)部基建審計人員不可能全方位的對各個建設(shè)項目進行跟蹤審計，一般都是事后審計，再之事前對工程項目的招投標、合同的審定以及事中對工程變更、現(xiàn)場簽證等也重視不夠。如基建審計人員無法對建筑設(shè)備和材料進行一一市場詢價，只能依靠建設(shè)單位的簽證進行核算。高校內(nèi)部基建審計人員審計手段落后；主觀臆測多、量化分析少；審計資料保存不完整、不安全；審計的范圍小，無法拓展審計的深度和深度等。
（四）外部環(huán)境方面
一是由于高校內(nèi)部基建審計制度不健全、不適用，形成的制度風險；二是外部干預風險，如領(lǐng)導打招呼、定任務(wù)，利益相關(guān)部門、單位或個人對正常內(nèi)部基建審計工作的干擾，導致審計喪失獨立性而形成的風險；三是政策風險，如高校內(nèi)部審計與政府審計、財政投資評審之間關(guān)系密切，針對同一個審計項目，由于實施審計的主體不同，審計視角、方法和依據(jù)的不同，得到的審計結(jié)論也可能不同，從而形成審計風險；四是落后的理論依據(jù)對實踐缺乏必要的指導產(chǎn)生的風險。高校內(nèi)部基建審計風險管理依據(jù)的理論依據(jù)是否先進，深度和廣度如何，是形成審計風險的間接因素。現(xiàn)階段，高校內(nèi)部基建審計風險的理論研究與審計實踐的發(fā)展極不相稱，產(chǎn)生了理論依據(jù)上的風險。
三、高校內(nèi)部基建審計風險的表現(xiàn)和特點
（一）高校基建審計風險的表現(xiàn)
高?；▽徲嬶L險的主要表現(xiàn)為兩個方面的風險，即訴訟風險和再監(jiān)督風險。
（1）法律訴訟風險。是指除學校以外的其他外部利益相關(guān)者作為高?；▽徲媹蟾娴氖褂谜?，因?qū)徲媹蟾姘l(fā)表的意見不恰當，通過法律或其他途徑要求審計主體承擔相應責任的可能性。嚴格按照審計準則進行執(zhí)業(yè)，并保證審計過程、審計證據(jù)的充分性和適當性，積極地應訴，是防范法律訴訟風險最有效的辦法。如果在法律訴訟中敗訴，那么學校將面臨的賠償，審計主體也將承擔相應的責任。
（2）再監(jiān)督風險。是指高校內(nèi)部基建審計機構(gòu)發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姾?，被上級主管部門、學校領(lǐng)導層或廣大師生員工等發(fā)現(xiàn)的可能性。近年來，高校師生員工關(guān)注高校內(nèi)部基本建設(shè)，對高校內(nèi)部基建審計結(jié)論的敏感度越高，高校內(nèi)部基建審計的再監(jiān)督風險也就越大。
（二）高校內(nèi)部基建審計風險的特點
高?；▽徲嫷奶攸c決定了其風險不僅具備客觀性、普遍性、可控性、不確定性和潛在性等一般審計風險特征，還具備自身的特點。
（1）審計風險的復雜性。由于高?；▽徲嫶嬖诙喾轿嘘P(guān)系，使其產(chǎn)生的風險也多樣化，既包括外部環(huán)境產(chǎn)生的風險，如社會因素、高校行業(yè)因素、與審計活動有關(guān)的單位或個人對審計施加影響的因素；也包括內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生的風險，如高校內(nèi)部審計人員的作風、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)能力及內(nèi)部審計部門的管理水平等等。這些因素都能造成審計風險的發(fā)生，使得審計風險復雜化。
（2）審計風險的遞延性。高校基建審計風險貫穿于建設(shè)項目的整個建設(shè)周期，普遍存在于每個審計環(huán)節(jié)。不是建設(shè)項目的某一階段實施審計，審計風險就只存在于這一階段，而是前一階段的審計結(jié)果會直接遞延至下個階段，給后面的審計帶來風險。
（3）風險后果的嚴重性?；▽徲嬶L險一旦發(fā)生，不只是高校內(nèi)部審計主體的可信度降低，基建審計人員的形象受損，嚴重者還會受到刑事處罰；而且就學校而言，由于基建項目投資金額巨大，往往經(jīng)濟利益受損嚴重。
本文作者：黃萍萍 單位：合肥師范學院