民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控路徑研究

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民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題與成因

（一）問(wèn)題

1.審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度缺乏，難以全面實(shí)施審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)工作復(fù)核制度、審計(jì)質(zhì)量考量制度、審計(jì)責(zé)任追究制度。審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但往往沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行，或責(zé)任主體不明確，或沒(méi)有追究制度，導(dǎo)致審計(jì)行為不規(guī)范，責(zé)任無(wú)法落實(shí)下去。

2.民企內(nèi)審法規(guī)層級(jí)偏低，審計(jì)手段方法受到諸多限制。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然參照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，建立了內(nèi)部審計(jì)程序和操作辦法，但沒(méi)有形成統(tǒng)一的民營(yíng)企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南，相關(guān)法規(guī)層次不高，操作上缺乏權(quán)威性。有效審計(jì)手段不足，譬如對(duì)函證等審計(jì)方式缺乏必要的強(qiáng)制手段，相當(dāng)部分還停留在傳統(tǒng)查賬的基礎(chǔ)上，審計(jì)手段落后、效率低下。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍較窄，不能滿足與時(shí)俱進(jìn)要求。目前，絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)上，其目的是查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，督促受托責(zé)任人履行受托責(zé)任。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，要求民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來(lái)，為控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而建立的政策和程序沒(méi)有適時(shí)做出調(diào)整。

4．審計(jì)過(guò)程控制管理缺位，審計(jì)報(bào)告精確度備受質(zhì)疑。由于缺乏對(duì)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，部分審計(jì)人員未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，甚至出現(xiàn)“漏審”現(xiàn)象。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息反饋滯后，質(zhì)量控制環(huán)節(jié)溝通不暢，不能及時(shí)準(zhǔn)確把控現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。再者，不少審計(jì)項(xiàng)目系由1人完成，審計(jì)復(fù)核難以系統(tǒng)開(kāi)展，多停留在問(wèn)題定性和文句稽校上。

5.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)審工作需要。中國(guó)民營(yíng)企業(yè)家族制管理盛行，部分審計(jì)人員不懂審計(jì)業(yè)務(wù)，有些審計(jì)人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門(mén)或其他部門(mén)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)手段掌握不多，難以勝任內(nèi)審工作。掌握現(xiàn)代多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才偏少，應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)能力較弱。

（二）成因

1．審計(jì)職能定位影響內(nèi)審質(zhì)量提升。大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)三大職能。內(nèi)審工作的定位對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的影響體現(xiàn)在：定位于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督型”，內(nèi)審缺乏應(yīng)有的廣度；定位于“管理咨詢型”，受內(nèi)審資源制約，內(nèi)審缺少應(yīng)有的高度。

2．現(xiàn)有法規(guī)和管理環(huán)境制約內(nèi)審質(zhì)量水平。內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的內(nèi)部機(jī)制，法規(guī)環(huán)境的變動(dòng)將直接改變內(nèi)審工作的根本依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)管理環(huán)境發(fā)展相對(duì)滯后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺少足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，管理制度建設(shè)的滯后嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

3．審計(jì)技術(shù)方法擇用改變審計(jì)證據(jù)力度。審計(jì)內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜，要求內(nèi)審人員在進(jìn)行調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)時(shí)，需要有正確的思維方法，同時(shí)還要借助職業(yè)判斷，才能得出客觀的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以提高審計(jì)證據(jù)效用。計(jì)算機(jī)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)等的出現(xiàn)，有助提升審計(jì)證據(jù)的證明力。

4．審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)指引內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員思想素質(zhì)直接影響其工作的“獨(dú)立性”與“客觀性”，其業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響職業(yè)敏感度和判斷能力。內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)配置的不合理，主要表現(xiàn)在缺乏工程（如產(chǎn)品、基建）技術(shù)和法律等方面的專業(yè)人才以及精通現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、具備綜合分析能力的審計(jì)高級(jí)專門(mén)人才。

5．審計(jì)質(zhì)量控制體系管控審計(jì)報(bào)告效果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是一種有計(jì)劃的審計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是否得力，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要措施和途徑。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施全過(guò)程、多方位的質(zhì)量控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)形成不利影響的因素，并及時(shí)加以控制、減弱和消除。

提升民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策探究

1.合理選擇內(nèi)部審計(jì)組織模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮組織性質(zhì)和規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及其他相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，保持較高獨(dú)立性。中小規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，其內(nèi)部審計(jì)工作委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，但企業(yè)需配備內(nèi)部審計(jì)主管。實(shí)行股份公司制的大中型民營(yíng)企業(yè)，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)對(duì)管理層和董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)；設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審核職能執(zhí)行部門(mén)的內(nèi)控制度遵守情況和目標(biāo)責(zé)任落實(shí)情況。

2.建立健全內(nèi)部審計(jì)控制體系。依據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)范，科學(xué)設(shè)計(jì)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、具有可操作性、覆蓋審計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。要有工作機(jī)制做基礎(chǔ)，建立健全組織機(jī)構(gòu)，配齊人員；明確落實(shí)崗位責(zé)任；要有監(jiān)督機(jī)制做保障，包括審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度、監(jiān)督檢查制度、考核評(píng)價(jià)制度；要有程序機(jī)制做規(guī)范，考慮內(nèi)部審計(jì)授權(quán)情況、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍特點(diǎn)、成本效益原則的要求，結(jié)合實(shí)際，做好審計(jì)全過(guò)程控制管理。

3.著力優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程管理。一是做好審前準(zhǔn)備工作。采集、整理、分析數(shù)據(jù)，突出重點(diǎn)、搜集關(guān)鍵線索；審計(jì)方案目標(biāo)、范圍、內(nèi)容明確，可操作性強(qiáng)。二是規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)程序。注意取證的客觀性、相關(guān)性、充分性和合規(guī)性；記錄審計(jì)線索，形成審計(jì)思路；審計(jì)工作底稿編制要問(wèn)題明確、理由充分、手續(xù)完備；現(xiàn)場(chǎng)檢查審計(jì)程序，核對(duì)取證數(shù)據(jù)，復(fù)核審計(jì)結(jié)論。三是把關(guān)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。認(rèn)真研究被審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)，深入分析提煉審計(jì)結(jié)論；評(píng)價(jià)內(nèi)容全面、依據(jù)充分；審計(jì)意見(jiàn)和建議要有針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性。

4.全面提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。通過(guò)以審代訓(xùn)、參加資格考試、鼓勵(lì)自修自學(xué)等途徑通曉會(huì)計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、管理、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等相關(guān)知識(shí)，提高審計(jì)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能；通過(guò)后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，更新內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)和樹(shù)立其忠于職守、堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、廉潔自律的工作作風(fēng)；參加專題研討班和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班，注重培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才；鼓勵(lì)內(nèi)審人員在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中切磋心得、深入思考和研討問(wèn)題。

5.探索應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法。全方位利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，充分滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、匯總、查詢、判斷和分析等要求；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)讀取所需數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)，構(gòu)建審計(jì)信息集約化管理的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，不斷提高審計(jì)信息化水平；適應(yīng)審計(jì)對(duì)象發(fā)展的新需求，靈活選用審計(jì)抽樣技術(shù)，量化和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)分析與控制為切入點(diǎn)，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（本文作者：潘懷龍 單位：江蘇新日電動(dòng)車股份有限公司）