應(yīng)急款物跟蹤審計區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用

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摘要：應(yīng)急款物的管理是支持突發(fā)性事件爆發(fā)后數(shù)據(jù)跟蹤的重要保障環(huán)節(jié)，款物數(shù)據(jù)的審計監(jiān)督是突發(fā)性公共危機管理的重要組成部分，對救災(zāi)捐贈資金和物資的籌集、運輸、分撥、接收等環(huán)節(jié)應(yīng)全程有效跟蹤。在幾次大型的突發(fā)性公共事件爆發(fā)中發(fā)現(xiàn)，我國社會款物的跟蹤審計研究反應(yīng)相對遲緩，運用過程也急需與高效率的大數(shù)據(jù)技術(shù)融合。區(qū)塊鏈技術(shù)作為新興互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，與審計有機結(jié)合，產(chǎn)生一種新型的“區(qū)塊鏈+審計”模式，以優(yōu)化突發(fā)性公共衛(wèi)生事件款物跟蹤流程。本文采用規(guī)范研究法和問卷調(diào)查法，分析款物跟蹤審計研究現(xiàn)狀，指出傳統(tǒng)分配模式缺點。探究相關(guān)人員對現(xiàn)行區(qū)塊鏈審計應(yīng)對突發(fā)性公共衛(wèi)生事件的態(tài)度與區(qū)塊鏈審計模式的改進方式，進一步分析其特點和發(fā)展趨勢，與突發(fā)狀況所處環(huán)境相結(jié)合，提出針對款物跟蹤審計的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)急款物；跟蹤審計；區(qū)塊鏈

引言

本文將“審計+區(qū)塊鏈”特色融合，逐步剖析如何在突發(fā)性事件發(fā)生的始末高效地進行款物跟蹤審計，探究區(qū)塊鏈技術(shù)下款物跟蹤審計的應(yīng)用意義。目前，我國款物跟蹤審計的發(fā)展尚處于起步階段，無論是國家政府審計還是民間審計都需要借助大數(shù)據(jù)統(tǒng)計技術(shù)來優(yōu)化款物跟蹤審計，挖掘其中存在的融合應(yīng)用問題，本文將分析當(dāng)前現(xiàn)狀并給出建議，更好地助力于“區(qū)塊鏈+審計”的實現(xiàn)和信息資源的透明共享，使款物跟蹤審計工作呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)更具有社會公信力。

一、研究背景

（一）研究現(xiàn)狀國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室于2019年1月10日《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》。2019年10月24日，在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時，強調(diào)，“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口”“加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”?！皡^(qū)塊鏈”已走進大眾視野，成為社會的關(guān)注焦點。2019年11月8日至9日，審計署舉辦2019年度投資審計大數(shù)據(jù)應(yīng)用探討班，秦博勇副審計長出席并作題為《開拓創(chuàng)新以用為本，大力推進投資審計大數(shù)據(jù)工作邁上新臺階》的主題講話，區(qū)塊鏈技術(shù)越來越受到國家重視。

（二）相關(guān)文獻綜述曾小林（2020）建議充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展非現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計；劉璐（2020）提出面對數(shù)額巨大的突發(fā)性防控款物，審計部門應(yīng)當(dāng)注重加強部門間的相互配合、強化審計跟蹤監(jiān)督、完善相應(yīng)法律法規(guī)和強化監(jiān)督處罰力度，保證其合法合規(guī)高效使用；學(xué)者如陳旭等（2017）基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建實時審計框架，解決審計數(shù)據(jù)資料實時獲取、處理和存儲以及針對數(shù)據(jù)資料進行經(jīng)營風(fēng)險評價和審計異常預(yù)警的兩大問題。現(xiàn)有文獻對于將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于款物跟蹤審計鮮有研究，而區(qū)塊鏈技術(shù)因其去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改等顯著特點能很好的幫助開展款物跟蹤審計，提高審計效率。

（三）研究意義在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)下，學(xué)術(shù)界對于區(qū)塊鏈在跟蹤審計方面的實際應(yīng)用研究尚不充分，對會計師事務(wù)所關(guān)于區(qū)塊鏈中款物審計的相關(guān)研究更少。在詳細探討區(qū)塊鏈下款物跟蹤審計方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合疫情背景分析，利用區(qū)塊鏈技術(shù)在審計應(yīng)用中的優(yōu)勢，發(fā)展和豐富新模式中跟蹤審計的相關(guān)理論，有利于審計行業(yè)更專業(yè)化的發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)能建立較為公開透明的大數(shù)據(jù)公共憑證組，有效拓展并完善審計信息獲取渠道，便于會計師事務(wù)所及時地獲取真實、不可篡改的審計證據(jù)，促進機構(gòu)內(nèi)部控制，降低舞弊風(fēng)險，實現(xiàn)實時審計，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提醒警示，找準(zhǔn)風(fēng)險控制切入點，有利于構(gòu)建風(fēng)險防范長效機制。

二、融合技術(shù)應(yīng)用

（一）區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)方案區(qū)塊鏈從本質(zhì)上講是一個共享數(shù)據(jù)庫，其中存儲的數(shù)據(jù)具有去中心化、開放式、獨立性、安全性、匿名性、分布式、難篡改、可溯源等特點。它擺脫人為因素，以算法與技術(shù)重塑“信任”機制和可靠的“合作”機制，成本更低、效率更高、數(shù)據(jù)更可靠。1.信息追溯。信息可追溯性是區(qū)塊鏈技術(shù)一大特點，為款物跟蹤審計流程減輕“函證”等負(fù)擔(dān)。區(qū)塊鏈的去中心化技術(shù)使款物從捐贈方到接收方形成兩點跟蹤，每一端口都能查詢款物最新動向，比如款物發(fā)出方能夠隨時查詢款物是否真實落地。2.數(shù)據(jù)共享。比如像在突發(fā)性公共衛(wèi)生事件爆發(fā)后，款物跟蹤、款物流動數(shù)據(jù)不公開不透明，可能引發(fā)社會的不滿，大家急需了解各地區(qū)的物資儲備是否完善，資金流動是否正常等。若加入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)就會運用鏈上所有節(jié)點的數(shù)據(jù)享有一致的共識機制和開放屬性，在保證信息安全可靠的同時低成本實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。分布式賬本將完整的款物流動記錄保存在區(qū)塊鏈的分布式節(jié)點上，支持計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)捐贈人和受助人隨時查看同步數(shù)據(jù)。3.審計跟蹤。區(qū)塊鏈技術(shù)對數(shù)據(jù)的保護為跟蹤審計提供了嚴(yán)謹(jǐn)透明的工作環(huán)境，通過區(qū)塊鏈中智能一對一合約機制，實現(xiàn)跟蹤審計工作的自動化。跟蹤審計對項目的流程更強調(diào)真實性、規(guī)范性，對資金和資源的利用更強調(diào)高效性，對被審數(shù)據(jù)方面嚴(yán)格的要求等正擬合區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢。

（二）融合應(yīng)用現(xiàn)存問題1.對審計人員要求更高。不管是國家審計還是民間審計，當(dāng)融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后都要求審計人員及時給自己充電，學(xué)習(xí)關(guān)于區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等方面的前沿知識，從傳統(tǒng)審計的認(rèn)知中延伸出來，由傳統(tǒng)的對被審計單位財務(wù)經(jīng)營活動的實踐審計轉(zhuǎn)換為對應(yīng)急款物跟蹤流程的審計，積極探索構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)與審計結(jié)合的新型體系，審計行業(yè)也將面臨重大的變革。2.審計方法面臨變革。在傳統(tǒng)審計流程中，獲取審計證據(jù)時通常認(rèn)為外部來源證據(jù)的可靠性大于內(nèi)部來源獲取的證據(jù)，獲取外部證據(jù)的最主要的部分就是對第三方實施函證，而在區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)上的審計流程中，由于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的公開透明性和不可篡改性，審計人員可以直接根據(jù)款物跟蹤的要求獲取需要的信息。被審單位的每筆交易信息上傳至鏈上賬本后將自動備份至總賬、明細賬等賬簿模塊，審計時也就不需要在細節(jié)測試中進行賬賬核對了，傳統(tǒng)的審計方法也將逐步面臨變革。3.區(qū)塊鏈技術(shù)尚需補齊應(yīng)用短板。當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計領(lǐng)域時，區(qū)塊鏈在應(yīng)用過程中面臨網(wǎng)頁病毒風(fēng)險、信息泄露、黑客攻擊等問題，在鏈條傳導(dǎo)、區(qū)塊容量、銜接點等方面也存在一定的風(fēng)險，可能會出現(xiàn)被審單位無法及時準(zhǔn)確入賬對賬、數(shù)據(jù)延時、交易信息泄露丟失等問題。面對應(yīng)急款物跟蹤的時候，在技術(shù)融合的時候要進行大量的實踐和實驗，保證區(qū)塊鏈在應(yīng)用的過程中漏洞風(fēng)險的發(fā)生而影響審計工作。

三、對策與建議

（一）挖掘?qū)徲嬵A(yù)警機制，減少應(yīng)對突發(fā)狀況反應(yīng)時間審計人員在聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中設(shè)置所要求的各項審計指標(biāo)的預(yù)警值，在款物跟蹤的過程中若預(yù)警值產(chǎn)生偏離或超出則觸發(fā)警報并提醒審計人員更改，若出現(xiàn)較大的異常則收集整理并報與管理層。在區(qū)塊鏈環(huán)境下引入智能合約，針對警報數(shù)據(jù)與參與者審核確認(rèn)，實現(xiàn)實時控制。若事項被認(rèn)可便加蓋時間戳標(biāo)記，若不被認(rèn)可則無效，遂剔除。區(qū)塊鏈的引入既可以提高審計工作效率又確保數(shù)據(jù)完整真實，減少審計預(yù)警的反應(yīng)時間突發(fā)性公共衛(wèi)生事件款物跟蹤審計數(shù)據(jù)繁重，而區(qū)塊鏈的共識機制使所有數(shù)據(jù)第一時間確認(rèn)，保證了數(shù)據(jù)的及時性和完整性。

（二）利用區(qū)塊鏈所屬特性，提高款物跟蹤審計效率區(qū)塊鏈技術(shù)的公開透明性會將保障款物信息數(shù)據(jù)的可信性，數(shù)據(jù)公開透明指區(qū)塊里包含明文處理后的數(shù)據(jù)公開，而非原始數(shù)據(jù)?？钗镄畔⑸湘満螅脩艨梢栽谌我欢丝诓榭纯钗锏膶崟r流向，審計人員可以隨時獲取有效的數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)建立在保證審計獨立的前提下，與審計單位和被審計單位都不會產(chǎn)生直接利益關(guān)系，也不會無根據(jù)地更改重要性水平地標(biāo)準(zhǔn)。不可篡改的鏈上數(shù)據(jù)避免了審計人員或被審計單位篡改款物數(shù)據(jù)或出具不合理的審計報告。公開透明的會計信息使監(jiān)督款物流通工作順利進行，有效防止發(fā)生審計舞弊事件。

（三）增發(fā)相關(guān)鼓勵政策，提升審計從業(yè)人員水平當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)實際被運用的時候，相應(yīng)一定要有健全的法律法規(guī)對其進行約束，所以，應(yīng)增發(fā)相關(guān)鼓勵政策來支持行業(yè)融合。審計工作本身對于從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)要求就比較高，當(dāng)引入新興技術(shù)時，也就相應(yīng)要求審計工作人員必須具備計算機相關(guān)的知識，而且對于相關(guān)軟件的掌握也要求做到熟練應(yīng)用于工作中。首先，審計人員必須會操作融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)審計軟件，這是審計工作的基礎(chǔ)；其次，面對區(qū)塊鏈眾多的數(shù)據(jù)，審計人員也必須具備一定的數(shù)據(jù)靈敏性，能夠快速地利用關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行分析，這也就要求相應(yīng)提升審計從業(yè)人員的技術(shù)水平。

結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)以其特有的核心技術(shù)逐步發(fā)展壯大，國家在呼吁引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的同時應(yīng)大力培養(yǎng)相關(guān)應(yīng)用人才，鼓勵審計行業(yè)使用區(qū)塊鏈技術(shù)解決當(dāng)前突發(fā)情況下存在的諸多“痛點”，去中心化、防篡改、分布式賬簿等技術(shù)特征的利用會更好幫助跟蹤審計實現(xiàn)信息資源透明共享，使審計工作更嚴(yán)謹(jǐn)，審計報告更具公信力，具有更高的應(yīng)急款物跟蹤審計效率。

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作者：劉楊 單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院