中小企業(yè)合理避稅的路徑

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［摘要］隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷發(fā)展，企業(yè)在新經(jīng)濟形勢下的競爭情況日益嚴峻。稅收工作作為我國企業(yè)財務工作中的重要組成部分之一，對于企業(yè)發(fā)展尤其是中小企業(yè)的發(fā)展有著巨大的影響。而通過合理地選擇避稅路徑，可以使企業(yè)獲得更加寬廣的發(fā)展空間，因此對于我國中小企業(yè)而言，科學納稅是一項值得研究的工作。文章通過對于中小企業(yè)目前的稅收現(xiàn)狀進行了分析，指出目前企業(yè)合理避稅中的問題，提出了合理避稅的具體路徑。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè);合理避稅;路徑研究

1中小企業(yè)合理避稅的重要性

中小企業(yè)合理避稅對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要作用，對于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營、商品銷售、財務決策的規(guī)劃尤其重要，企業(yè)必須根據(jù)當前所處市場環(huán)境在法律允許的條件下選擇適合自身的納稅方案，為企業(yè)節(jié)省資金，讓經(jīng)濟利益與社會利益實現(xiàn)了有效地結(jié)合，促進了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。合理避稅工作的有序進行，需要企業(yè)管理層、管理人員尤其是財務人員加強稅收法律法規(guī)的學習，經(jīng)常關(guān)注稅收政策動態(tài)，依托企業(yè)創(chuàng)建、經(jīng)營、終止等全過程，制訂稅收籌劃方案，進行財稅處理，一定程度上倒逼財務人員更好地參與企業(yè)管理，提升管理水平。

2中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀

中小企業(yè)內(nèi)部的合理避稅工作多多少少都存在一些缺陷，這些缺陷具體表現(xiàn)在:環(huán)境的不確定性、籌劃主體的不確定、財務管理人員的工作存在失誤、納稅人對于稅法知識的缺乏以及社會各界對于合理避稅有著不同的理解等。種種缺陷導致中小企業(yè)出現(xiàn)多繳稅的情況，這些情況如下。

2.1企業(yè)的自身情況限制了合理避稅工作

企業(yè)所有者對于合理避稅沒有引起一定的重視，導致企業(yè)在繳納稅款的同時對合理避稅路徑的利用沒有達到效果。這都是企業(yè)內(nèi)部的自身情況限制了合理避稅工作的發(fā)展進步，環(huán)境限制了工作的有序展開，表現(xiàn)在:企業(yè)所有者的財務管理理念缺乏經(jīng)驗，企業(yè)財務管理人員的管理水平未能滿足科學納稅的要求，對于合理規(guī)劃路徑的選擇較為盲目導致錯誤的抉擇。另外，偷稅與合理避稅概念的混淆，也是企業(yè)不能合理避稅的重要原因之一，偷稅漏稅是違法行為，將會受到法律的制裁。而合理的避稅手段是法律允許的，但是許多企業(yè)對于合理避稅的認識不足，導致合理避稅的工作沒做好，從而間接變成了偷稅漏稅的行為，這極大地阻礙了企業(yè)財務的發(fā)展，也會給企業(yè)的經(jīng)營帶來危機。

2.2稅費多繳的情況

由于中小企業(yè)財務管理者對于稅收項目的認識還不足，對于項目是否繳費不是特別清楚，因此常常出現(xiàn)稅費多繳的情況。第一，印花稅的繳納。若企業(yè)沒有簽訂合同進行了印花稅的繳納就出現(xiàn)了多繳稅的情況。第二，增值稅的繳納。增值率的多少是與行業(yè)相關(guān)的，與進項稅的稅率是無關(guān)的。這一規(guī)定確定了增值稅的稅率，比如電視的銷售增值稅率為10%，那么企業(yè)作為一般納稅人也應當按照行業(yè)標準繳納10%的增值稅。行業(yè)的性質(zhì)決定了增值稅的稅率，企業(yè)應當以此為標準進行增值稅的繳納。按照此標準就能夠?qū)崿F(xiàn)合理避稅。但是在實際企業(yè)經(jīng)營的過程中，通常會出現(xiàn)對方會減少金額誘導企業(yè)不開具發(fā)票的情況，如果企業(yè)看重眼前的小利不開具發(fā)票，就會在納稅時多繳納稅款。

2.3企業(yè)進行零申報存在誤區(qū)

根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，在中小企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照獲得審批結(jié)果后，中小企業(yè)在以后的每一個月度都要向稅務局進行經(jīng)營情況匯報工作。不管中小企業(yè)在當月是處于盈利狀態(tài)還是虧損狀態(tài)，中小企業(yè)都需要向稅務局如實匯報經(jīng)營的現(xiàn)狀，通過財務數(shù)據(jù)將情況傳達給稅務局的相應部門，在企業(yè)建設(shè)初期，企業(yè)自身收入較低，如果中小企業(yè)沒有進行零申報將會相對多繳納稅款，本來中小企業(yè)的收入處于劣勢，而如果加上稅務的支出，對于中小企業(yè)的后期發(fā)展需要是不利的。同時如果長期進行零申報，中小企業(yè)將會受到罰款的處罰，并且成為稅務機關(guān)關(guān)注的重點，這是中小企業(yè)在進行零申報需要注意的問題。

3中小企業(yè)合理避稅的路徑分析

3.1加強合理避稅的觀念，利用政策合理避稅

做到合理避稅的首要步驟為提高企業(yè)財務管理人員對于合理避稅的深度認識，做到理念正確的基礎(chǔ)上才能進一步選擇正確的避稅路徑，另外要注意的是運用國家稅收優(yōu)惠合理避稅。總體來看，我國由于地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展狀況不盡相同，因此地方之間的稅收政策是不同的，合理避稅的問題需要結(jié)合具體的實際問題來進行具體分析，才能得到合理的避稅路徑。我國的東部地區(qū)主要是以行業(yè)的優(yōu)惠政策為主，而我國的西部地區(qū)多以地域性的優(yōu)惠政策為主，因此企業(yè)需要根據(jù)自身所處的市場環(huán)境，來選擇符合自身發(fā)展的避稅方法。合理避稅有著許多的途徑和方法，我國針對中小型企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)，出臺了一些相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策，第一，目前的優(yōu)惠政策中規(guī)定:每月開票的金額不超過3萬元的中小型企業(yè)，免收增值稅及附加稅(適用于增值稅普通發(fā)票)。每月開票的金額不超10萬元的中小型企業(yè)，免收教育費及地方教育費附加(適用于增值稅普通發(fā)票)。因此根據(jù)國家出臺的以上優(yōu)惠政策，中小型企業(yè)在實際的生產(chǎn)過程中，若在當月下旬已經(jīng)開出近3萬元的發(fā)票，同時還有一項收入待入賬，則盡量在下一個月確認收入，這樣就能夠減少增值稅的繳納，實現(xiàn)合理避稅。第二，國家對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策如下:企業(yè)通過申請成為“高新技術(shù)企業(yè)”，就可以減免10%的企業(yè)所得稅，按照利潤的15%繳納(非高新技術(shù)企業(yè)需要繳納25%的企業(yè)所得稅)。企業(yè)的研發(fā)費用可以按175%進行企業(yè)所得稅的稅前扣除。這兩項規(guī)定對中小型高新技術(shù)企業(yè)的稅負減免帶來了福利，具體的益處要根據(jù)實際情況分析。例如，一家高新企業(yè)的收貨的凈利潤為400萬元，而技術(shù)研發(fā)費用為200萬元。按照國家對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)的研發(fā)費用可以175%的比例進行稅前扣除的工作，因此在扣除企業(yè)研發(fā)費用的175%后共剩余50萬元需要按照15%的稅率進行繳稅，計算結(jié)果最終為7.5萬元。對于不是高新技術(shù)企業(yè)來說，因為國家對于非高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠是不及高新企業(yè)的，因此高新企業(yè)的競爭力要比非高新企業(yè)的競爭力強很多，雖然非高新企業(yè)可以申請研發(fā)費用的減免，但是稅務部門的通過率也是極低的。因此企業(yè)實現(xiàn)從非高新企業(yè)到高新企業(yè)的轉(zhuǎn)變，是合理避稅的一個有效的路徑之一。第三，關(guān)于年終獎的優(yōu)惠政策如下所述:年終獎的計稅算法是一種較為合算的算法，其通過將年終獎的金額數(shù)除以12來計算稅率，特別是對于那些資金情況不容樂觀的中小型企業(yè)來說，這樣的政策極大地節(jié)省了企業(yè)的資金。因此，企業(yè)在發(fā)年終獎的時候要注意利用好此項政策來進行合理避稅，同時值得注意的是:納稅人取得年終獎金額，單獨作為一個月工資來進行所得納稅，但是這樣的方法在一個年度內(nèi)只能使用一次。另外，納稅人除了年終獎以外的各種獎金(包括加班獎、考勤獎、現(xiàn)金獎等)，都要按照法律的規(guī)定進行稅務繳納。企業(yè)進行年度匯算時，要進行納稅調(diào)整工作，以便企業(yè)調(diào)整應納稅。另外，若將個人專利技術(shù)以入股的形式投入給企業(yè)進行使用，那么就可以實現(xiàn)合理避稅。企業(yè)的基層員工或者領(lǐng)導擁有專利權(quán)，就可以簽訂合同，將專利權(quán)以有價入股的形勢投入企業(yè)使用，因此這項專利成為企業(yè)的無形資產(chǎn)，會計人員將其作為成本費用的一部分進行處理，就可以節(jié)省資金。除此之外，企業(yè)還可以通過劃分成本費用中企業(yè)費用與股東個人消費的界限、及時補救合法憑證、提高員工的福利等方法來合理避稅。

3.2合理認識繳費項目，避免多繳稅費

企業(yè)財務管理者要對于繳費的判斷有一定程度的了解，避免稅費多繳。關(guān)于印花稅的繳納與否，我國的《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定了企業(yè)在日常經(jīng)營中若發(fā)生合同廢除的情況，要完成印花稅的繳納工作。企業(yè)應當根據(jù)合同的簽訂情況來進行考量，若已經(jīng)簽訂則需要進行印花稅的繳納，這與合同后期的作廢情況和內(nèi)容執(zhí)行情況是無關(guān)的。關(guān)于采購用品增值稅的繳納。我國的稅務機關(guān)是按照發(fā)票來進行稅收控制的，企業(yè)的支出需要出具合法憑證才能進行稅前列支，因此取得發(fā)票或其他合法憑證是中小企業(yè)節(jié)稅的重要方法之一。

3.3合理進行零申報工作

零申報工作的有序進行，是企業(yè)進行合理避稅的一條路徑。以下是進行零申報工作的基本條件:在正常情況下，增值稅納稅人的當期收入如果為零，就能夠提出零申報申請;對于增值稅一般納稅人來說，如果當期既沒有銷項稅額也沒有進項稅額的情況下，才能夠零申報;若期末經(jīng)營，收入、成本都為零，也能夠進行零申報。另外，注意不要長時間進行零申報，企業(yè)應當以誠信的態(tài)度來面對稅務的繳納問題。若企業(yè)有收入，也不能辦理虛假的零申報。企業(yè)最長的零申報時限最好不要超過6個月?？傊诠┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過程中，中小企業(yè)快速發(fā)展，一方面要用好政府實質(zhì)性減稅和降低企業(yè)負擔的各項政策措施，另一方面企業(yè)管理人員要充分了解稅法，了解國家出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠，根據(jù)自身的發(fā)展情況熟知一些常用的合理避稅手段。企業(yè)只有在不斷的進步與完善中，才能用好合理避稅這把劍，實現(xiàn)資金節(jié)約最大化，增強企業(yè)核心競爭力。

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作者：譚燕 單位：廣安職業(yè)技術(shù)學院