企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃探究

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［提要］注重企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃是降本增效視域下企業(yè)強化研發(fā)實力、改善盈利能力、提升業(yè)務效能必然舉措與有益探索。本文立足企業(yè)降本增效研究視域，結合博弈理論與風險管理理論，探究企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃的主要方向與實施策略。

關鍵詞：降本增效；企業(yè)研發(fā)；加計扣除；轉型發(fā)展；納稅籌劃

一、前言

知識經(jīng)濟時代，科技是最核心的競爭力，而對于企業(yè)來說，強大的研發(fā)能力是企業(yè)提升自身競爭實力、提高行業(yè)發(fā)展地位、提振企業(yè)轉型信心的重要支撐與實力保障。但是，在實務操作中，企業(yè)科技研發(fā)活動往往具有極大的不確定性和風險。從以往的經(jīng)驗來看，研發(fā)效益的不穩(wěn)定是制約我國企業(yè)進行科研投入的主要障礙。在此情況下，國家為降低企業(yè)研發(fā)風險、減少企業(yè)研發(fā)人員負擔、提高企業(yè)研發(fā)活動效益，推出了鼓勵企業(yè)研發(fā)的多元化措施，其中最為核心的政策就是研發(fā)費用加計扣除稅收政策。隨著企業(yè)研發(fā)活動的日益發(fā)展，如何更好地用好國家的政策，實現(xiàn)自身研發(fā)活動的降本增效，成為企業(yè)經(jīng)營管理層必須考慮的重要課題。

二、降本增效視域下企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃的主要方向

當前，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除進行了明確規(guī)定。同時，為了更好地將政策紅利實施到位，近年來政府持續(xù)出臺了相關的實務操作準則，其中最為重要的是2015年11月和12月的《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（下文簡稱《通知》）和《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（下文簡稱《公告》）。本文立足于現(xiàn)行的加計扣除規(guī)定，從扣除范圍、材料消耗以及不征收收入三個維度來探討降本增效視域下企業(yè)進行納稅籌劃的主要方向，具體分析如下：

（一）立足企業(yè)研發(fā)費用加計扣除范圍進行納稅籌劃。深入了解國家關于研發(fā)費用加計扣除的政策內(nèi)容與實操細則，精準地把握扣除范圍，可以有效地實現(xiàn)企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除的科學籌劃。眾所周知，在研發(fā)實踐過程中，企業(yè)要想獲得較好的研發(fā)效果，提升研發(fā)活動的實際效能，必須緊緊依靠研發(fā)團隊的力量。在確保研發(fā)團隊整體水平較高的基礎上，還要確保研發(fā)團隊的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，要不斷地借助相應的激勵約束措施來提高研發(fā)團隊的研發(fā)積極性和主觀能動性。在此情況下，許多企業(yè)對于研發(fā)團隊的人力成本投入比較高，優(yōu)厚的福利待遇也是企業(yè)進行科技研發(fā)人才競爭的重要手段。從本質上說，這在一定程度上也提高了企業(yè)的整體稅負。如何通過納稅籌劃來降低企業(yè)關于研發(fā)團隊投入的稅負，是企業(yè)納稅籌劃的重要方向。本部分立足研發(fā)費用加計扣除范圍來進行納稅籌劃案例分析。許多企業(yè)給予研發(fā)人員優(yōu)厚的職業(yè)保障待遇，在傳統(tǒng)的“五險一金”基礎上，還會辦理相關的商業(yè)保險與其他福利。根據(jù)現(xiàn)行的《通知》規(guī)定，企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員的“人工費用”是可以納入研發(fā)費用加計扣除范圍的，但超過規(guī)定的額外保障與福利不屬于研發(fā)人員“人工費用”的范疇。因此，企業(yè)為了激勵研發(fā)團隊而給予的其他福利難以實現(xiàn)加計扣除，這就直接提高了企業(yè)研發(fā)的人力成本。但企業(yè)可以基于扣除范圍進行納稅籌劃，實現(xiàn)對該成本的有效控制。首先，企業(yè)可以采取發(fā)放津貼的模式給予研發(fā)人員相關激勵，隨后可以采取公司研發(fā)部門統(tǒng)一代辦商業(yè)保險或者其他福利保障的形式，從員工的薪酬中扣除員工承擔的相關費用。由此，可以將原本不屬于扣除范圍的福利支出轉化為《通知》中所說的人工費用，繼而享受加計扣除政策，降低企業(yè)科技研發(fā)活動的人力成本。

（二）巧設企業(yè)研發(fā)活動中的材料消耗進行納稅籌劃。眾所周知，在全球產(chǎn)業(yè)鏈高度分工的大背景下，單一的企業(yè)研發(fā)形態(tài)已經(jīng)難以滿足市場的需求和行業(yè)的技術競爭，各大企業(yè)相互配合、相互協(xié)同、科學分工成為企業(yè)科學研究與應用的重要方式，因此聯(lián)合研發(fā)、委托研發(fā)、互助研發(fā)等模式不斷發(fā)展迭代，并隨市場需求的變化而變化。以智能手機為例，手機生產(chǎn)商為提升研發(fā)效率和經(jīng)營效率，會將各部件的創(chuàng)新研發(fā)分解到各個部門，甚至各個企業(yè)中，借助眾人之智來實現(xiàn)企業(yè)科技的創(chuàng)新與發(fā)展。如何在這種協(xié)同研發(fā)活動中進行納稅籌劃，最大效率地利用好國家的研發(fā)費用加計扣除政策，成為企業(yè)納稅籌劃的重要方向。本部分立足研發(fā)費用加計扣除中的材料消耗來進行納稅籌劃案例分析。譬如，某手機廠商在研發(fā)核心部件過程中，因自身技術能力和人才隊伍的限制，無法實現(xiàn)對某零件的開發(fā)工作。但在國內(nèi)市場中，H企業(yè)具有強勁的研發(fā)能力，手機廠商委托H企業(yè)進行研發(fā)活動成為實現(xiàn)企業(yè)價值效率最大化的重要研發(fā)方案選擇。根據(jù)《通知》的規(guī)定，手機廠商委托H企業(yè)進行研發(fā)活動所發(fā)生的成本可以進行加計扣除，但是其扣除比例僅為發(fā)生額的80%，也就是扣除基數(shù)為“實際發(fā)生費用×80%”。在此情況下，手機廠商可以采取稅務籌劃的方式進一步降低企業(yè)的研發(fā)成本投入，通過與H企業(yè)制定定制化的產(chǎn)品購銷合同，向H企業(yè)采購“定制化產(chǎn)品”的形式取得零件，進而可以利用《通知》中“研發(fā)活動直接消耗的材料”項目來實現(xiàn)100%的研發(fā)費用扣除紅利政策。

（三）善用企業(yè)研發(fā)費用中不征收收入進行納稅籌劃。當前，由于我國企業(yè)的科研實力普遍偏弱，各級政府為鼓勵企業(yè)進行科研投入，紛紛設置各類的科研扶持項目和研發(fā)補貼基金，并且這部分企業(yè)收入不征收稅費。毫無疑義，這在一定程度上有力地促進了我國企業(yè)科研活動的蓬勃發(fā)展，快速地提升了我國企業(yè)的科技競爭力。但是，對于企業(yè)來說，如何將企業(yè)所取得的專項研發(fā)資金進行會計處理才會實現(xiàn)稅負的最小化和企業(yè)價值的最大化呢？這已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理層必須考慮的問題。本部分立足研發(fā)費用加計扣除中的不征收收入來進行納稅籌劃案例分析。根據(jù)有關問題的文件規(guī)定，企業(yè)獲得的研發(fā)扶持資金屬于“不征收收入”，可以免除稅負，通常企業(yè)將該收入作為“不征收收入”處理?？此七@種處理沒有弊端，但是在《通知》和《公告》中，“不征收收入”這部分內(nèi)容無法進行加計扣除，因此企業(yè)若將相應的財政研發(fā)扶持資金按“不征收收入”處理，雖然企業(yè)的稅負沒有增加，但企業(yè)的隱性利益受到損害。因為經(jīng)過企業(yè)納稅籌劃仍然可以將企業(yè)的稅負進一步降低，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。因為企業(yè)將相應的扶持資金用于研發(fā)活動的費用折舊和攤銷可以享受150%的可稅前扣除費用和支出，最終降低了企業(yè)可稅前扣除的總額，有效地降低了企業(yè)的總體稅負。

三、降本增效視域下強化企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃對策

基于前文對降本增效視域下企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃主要方向的剖析，結合當前企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題，筆者從加速企業(yè)業(yè)財融合進程、構建企業(yè)稅務籌劃體系、強化企業(yè)財務隊伍建設三個層面來探索如何進一步加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃，具體分析如下：

（一）加速企業(yè)業(yè)財融合進程，提高研發(fā)費用歸集效率與核算精度。以加速企業(yè)業(yè)財融合進程為基礎，全面提高研發(fā)費用歸集效率與核算精度，這是提升企業(yè)納稅籌劃效能的基礎性對策。在研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃過程中，要實現(xiàn)研發(fā)費用的全面歸集和高效核算，必須立足于企業(yè)各部門與財務部門的交流與合作，研發(fā)部門要及時、全面、準確地將相關研發(fā)費用單據(jù)給到財務人員，并且對項目與非項目的費用進行合理、科學的區(qū)分，確保研發(fā)費用歸集的及時性，進而有效地降低財務人員的工作量，提高企業(yè)納稅籌劃的工作效能，這都需要企業(yè)加快業(yè)務融合發(fā)展。事實上，從風險管理理論層面來說，加強企業(yè)的業(yè)財融合，有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，進而降低企業(yè)運營風險。同時，企業(yè)的財務人員要對企業(yè)的研發(fā)活動有一定的了解，避免對研發(fā)費用的遺漏統(tǒng)計，繼而使得企業(yè)研發(fā)費用歸集表存在較大誤差，不利于企業(yè)納稅籌劃效能的提升。

（二）構建企業(yè)稅務籌劃體系，提振企業(yè)納稅籌劃信心與執(zhí)行效能。以構建企業(yè)納稅籌劃體系為支撐，提振企業(yè)納稅籌劃信心與執(zhí)行效能，這是提升企業(yè)納稅籌劃效能的關鍵性對策。在企業(yè)納稅籌劃的實踐過程中，企業(yè)管理者普遍注重市場占有率的提升和產(chǎn)品質量的打磨與優(yōu)化，而企業(yè)財務管理工作并非首要關注的內(nèi)容，而對于財務管理人員來說，如何確保稅務檢查不出問題是財務部門的首要任務。因此，在企業(yè)稅務籌劃的過程中，存在企業(yè)所有者、管理者及財務人員的三方博弈。在博弈過程中，從財務人員的角度來說，財務人員對于納稅的顯性成本考慮高于其他隱性納稅利益的考量，因此會造成企業(yè)財務人員對于納稅籌劃的積極性并不高，企業(yè)納稅籌劃難以較好地實施。在此情況下，企業(yè)必須構建合理、科學、可持續(xù)的納稅籌劃體系，要設置納稅籌劃相關部門及崗位，確保企業(yè)納稅籌劃工作責任主體明確，降低納稅籌劃的企業(yè)內(nèi)部博弈行為。同時，企業(yè)要制定相應的企業(yè)稅務籌劃管理流程，明確相關稅務籌劃的執(zhí)行要求，降低因為財務人員疏漏或主觀能動性不足而造成的隱性納稅利益的受損。

（三）強化企業(yè)財務隊伍建設，提升財務人員專業(yè)素養(yǎng)與主觀能動性。以強化企業(yè)財務隊伍建設為保障，提升財務人員專業(yè)素養(yǎng)與主觀能動性，這是企業(yè)提升納稅籌劃效能的補充性策略。從實踐來看，我國企業(yè)財務人員崗位配置緊張現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)財務人員的工作量較多，工作壓力都普遍較大，故而財務人員往往缺乏學習相關納稅政策的時間與積極性。同時，為了避免出現(xiàn)納稅問題，企業(yè)財務人員往往會偏向于保守地去進行納稅籌劃，以期確保自身工作不出現(xiàn)問題。在此情況下，必須在優(yōu)化財務部門崗位人力資源配置的前提下，加強對企業(yè)人員的培訓，提高企業(yè)人員納稅籌劃的專業(yè)度，同時制定科學合理的激勵約束措施，鼓勵財務部門進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負。

四、結語

總而言之，研發(fā)能力是企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中獲得有利地位的核心保障，如何充分地利用好國家給予的稅費政策成為當前企業(yè)經(jīng)營管理者必須考量的核心問題。在降本增效視域下企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃主要可以著眼扣除范圍、研發(fā)活動耗材、企業(yè)研發(fā)不征稅收入這三個方向。為更好地進行納稅籌劃，企業(yè)可以從加速業(yè)財融合、構建納稅籌劃體系、強化人才隊伍培育三個維度展開，三管齊下，力爭科學、合理、高效地降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

參考文獻：

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作者:蘇蕊鑫 單位:西安石油大學經(jīng)濟管理學院