教職工個(gè)人所得稅納稅籌劃研究

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［提要］新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，高校教職工稅負(fù)普遍有所下降，但也存在很多可節(jié)稅的政策空間有待進(jìn)一步挖掘利用，以確保教職工稅后利益最大化，支持學(xué)校人才穩(wěn)定?；诖耍捎脤?duì)比分析、邏輯推理和案例分析等方法，在闡述高校教職工納稅籌劃客觀依據(jù)基礎(chǔ)上，重點(diǎn)探索研究其在工作崗位上從事教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等“常規(guī)收入”和新入職教工等稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃技術(shù)方法和思路，提出財(cái)務(wù)與人事、教務(wù)、科研等機(jī)構(gòu)協(xié)同開展納稅籌劃工作和廣泛聽取教職工個(gè)人分配意見的重要觀點(diǎn)和主張。

關(guān)鍵詞：高校教職工收入；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

一、引言

新個(gè)人所得稅法對(duì)工薪階層實(shí)行分類與綜合所得相結(jié)合征稅辦法以來(lái)，納稅人普遍受益。高校是高級(jí)人才集聚地，但會(huì)計(jì)力量相對(duì)薄弱，能熟練駕馭稅收政策的會(huì)計(jì)人才十分稀缺，能夠靈活運(yùn)用稅收政策開展納稅籌劃的會(huì)計(jì)更是鳳毛麟角。高校教職工特別是一線教師都身兼教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)等數(shù)職，僅教學(xué)領(lǐng)域就需承擔(dān)授課、閱卷、監(jiān)考、指導(dǎo)學(xué)生、兼職班任、評(píng)審項(xiàng)目等工作，其決定了教職員工收入來(lái)源復(fù)雜多樣。給會(huì)計(jì)確認(rèn)收入類別和分項(xiàng)預(yù)扣個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”）帶來(lái)難度和壓力。加之教職員工取得有限的“陽(yáng)光收入”，有很多要用于支付論文“版面費(fèi)”、專利費(fèi)、教材著作“版權(quán)費(fèi)”等的“再分配”，導(dǎo)致其對(duì)收入分配特別是扣繳個(gè)稅反應(yīng)十分敏感。所以，研究高校教職工個(gè)稅納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、高校教職工應(yīng)稅收入構(gòu)成

高校教職工收入具有類別多樣、來(lái)源渠道廣且形式復(fù)雜等特征，大體可概括為幾類：（1）工資薪金（以下統(tǒng)稱“工薪”），是教職工的常態(tài)化收入，包括基本工資、崗位津貼、補(bǔ)貼補(bǔ)助等納入人事處工資表管理的收入。這些表內(nèi)收入，都是按照國(guó)家工資管理政策和地方性規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予的“固定收入”，是計(jì)算個(gè)稅所得額最容易把握的基礎(chǔ)性所得。（2）課時(shí)費(fèi)，是高校教師實(shí)行“按勞分配”獲得的一項(xiàng)很重要的收入，它是根據(jù)教師全年的教學(xué)業(yè)務(wù)工作量扣除學(xué)校規(guī)定崗位基礎(chǔ)工作量并經(jīng)人事處考核合格后，以課時(shí)或教分為單位平均分配的費(fèi)用性收入，也稱之為“講課費(fèi)”或“超課時(shí)費(fèi)”。教師只要上課就可獲取，多勞多得，不勞不得。（3）地方性補(bǔ)貼。高校所在的地方政府或中直大企業(yè)為鼓勵(lì)教師開展地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)或彌補(bǔ)資源開發(fā)等對(duì)教職工身心帶來(lái)的不利影響，給予高校教職工的業(yè)務(wù)補(bǔ)貼或生活津貼，如大慶市政府給予駐慶高校教師的職稱補(bǔ)貼和石油津貼等。該項(xiàng)收入往往有附加條件，比如職稱級(jí)別和職務(wù)差別等。（4）業(yè)務(wù)補(bǔ)貼或重點(diǎn)崗位工資，是學(xué)校依據(jù)教職工崗位或技術(shù)職務(wù)級(jí)別確定標(biāo)準(zhǔn)并按照規(guī)定辦法考評(píng)結(jié)果，實(shí)行分職級(jí)、分崗位發(fā)放的工資。所以，也稱為“績(jī)效工資”。（5）零星收入，是教職員工接受學(xué)校安排的各種考試監(jiān)考（課程結(jié)業(yè)、英語(yǔ)四六級(jí)、考研、職稱）、班主任、重修補(bǔ)考閱卷、新入職教師示范講座、參賽獲獎(jiǎng)、以個(gè)人福利名義取得的勞動(dòng)補(bǔ)貼、賽事或大創(chuàng)項(xiàng)目評(píng)審、畢業(yè)論文評(píng)審與答辯、會(huì)議補(bǔ)助、坐班出勤補(bǔ)助、午餐費(fèi)和交通費(fèi)補(bǔ)助等獲得的報(bào)酬，以及教師受聘開展培訓(xùn)輔導(dǎo)、技術(shù)性指導(dǎo)等社會(huì)服務(wù)收入。該收入非按人頭平均分配，而是誰(shuí)承擔(dān)了哪個(gè)項(xiàng)目即獲得該項(xiàng)報(bào)酬，不承擔(dān)則無(wú)此項(xiàng)收入。（6）兼職收入。部分教職工利用個(gè)人執(zhí)業(yè)資質(zhì)、專業(yè)技術(shù)特長(zhǎng)和實(shí)踐操作能力，受聘于企事業(yè)單位擔(dān)任執(zhí)行董事、高級(jí)顧問(wèn)、技術(shù)專家和工程師等崗位所取得的“第二職業(yè)”收入。（7）技術(shù)成果收入。高校教師因教學(xué)科研“雙肩挑”，其常年從事創(chuàng)造性科學(xué)技術(shù)研究和試驗(yàn)所取得具有推廣應(yīng)用價(jià)值的成果轉(zhuǎn)讓、特許使用，以及為他人“”撰寫文章和出版教材著作“掛名”等所取得的收入。（8）其他收入。是指除上述所列范圍之外取得的應(yīng)計(jì)稅收入，如參加慶典獲得的禮品、禮金（含網(wǎng)絡(luò)紅包）等偶然所得，投資入股獲取的股息紅利等。（9）高寒地區(qū)按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的取暖費(fèi)補(bǔ)貼等免稅收入。

三、納稅籌劃的客觀依據(jù)

任何納稅籌劃都必須以稅收法律制度為客觀依據(jù)，高校教職工個(gè)稅籌劃同樣如此。

（一）個(gè)稅法律法規(guī)。2018年8月31日全國(guó)人大通過(guò)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例（以下統(tǒng)稱“個(gè)稅法”）規(guī)定：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)并稱為綜合所得，居民納稅人每一納稅年度收入額減去6萬(wàn)元基本費(fèi)用并扣減專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，作為應(yīng)稅所得額，按3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；征管上，逐項(xiàng)采用累計(jì)預(yù)扣法、分次扣稅法等預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳；具體稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和所得額計(jì)算辦法等按國(guó)家稅務(wù)總局2018年第61號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。

（二）個(gè)稅政策制度。對(duì)高校教職工應(yīng)計(jì)稅收入的界定，除個(gè)稅法規(guī)定外，應(yīng)結(jié)合《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（2019年第74號(hào)公告）：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)稅；稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)稅，稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目由銷售保險(xiǎn)公司代扣代繳；對(duì)綜合所得稅前扣除除了原范圍和標(biāo)準(zhǔn)外，《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)［2018］41號(hào)）新規(guī)定子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)“附加扣除項(xiàng)目”的具體標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法；納稅人申報(bào)扣除應(yīng)符合《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財(cái)金規(guī)［2019］860號(hào)）規(guī)定，對(duì)其填報(bào)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性作出守信承諾，若存在偷稅、騙稅、騙抵、冒用他人身份信息、惡意舉報(bào)、虛假申訴等失信行為，稅務(wù)部門依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施；對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重、達(dá)到重大稅收違法失信案件標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)部門將列為嚴(yán)重失信當(dāng)事人，依法對(duì)外公示，并與全國(guó)信用信息共享平臺(tái)共享，推送相關(guān)部門實(shí)施聯(lián)合懲戒。關(guān)于綜合所得稅實(shí)行預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳，國(guó)家了《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（稅務(wù)總局2018年第61號(hào)公告）詳細(xì)規(guī)定出納稅人各項(xiàng)所得申報(bào)稅額和預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算辦法，例如勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4，000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4，000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其中，稿酬的收入額減按70%計(jì)算。為促進(jìn)就業(yè)和消費(fèi)等，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（總局公告2020年第13號(hào)）自2020年7月1日起，對(duì)憑《畢業(yè)證》《就業(yè)報(bào)到證》《教師資格證》和《職稱證》等相關(guān)佐證資料或承諾書證明其一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅時(shí)，可按照5，000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。全日制在校生因?qū)嵙?xí)按月取得的臨時(shí)性工資，也按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)稅。此外，針對(duì)較低收入居民個(gè)稅做出的《關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（總局公告2020年第19號(hào)）規(guī)定，自2021年1月1日起，對(duì)上一整年內(nèi)均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工薪個(gè)稅且全年工薪收入不超過(guò)6萬(wàn)元的，在預(yù)扣預(yù)繳本年度工薪個(gè)稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按6萬(wàn)元扣除，直到其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元而產(chǎn)生所得額的當(dāng)月及后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。對(duì)按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

四、高校教師個(gè)人所得稅籌劃要點(diǎn)及方法

高校教職工的基本工資由崗位工資和薪級(jí)工資兩部分構(gòu)成，每月發(fā)放金額相對(duì)固定，且同一單位同一賬戶名下個(gè)人除費(fèi)用報(bào)銷外的表內(nèi)、表外的所有收入都需匯總計(jì)稅。所以，基本沒有“節(jié)稅”籌劃空間。但教職工的“陽(yáng)光收入”該不該扣稅和該怎樣扣稅，是決定教職工是否被扣稅和扣多少稅的關(guān)鍵，因此需掌握好納稅籌劃這門“大學(xué)問(wèn)”。

（一）部分工薪所得適當(dāng)福利化。對(duì)表現(xiàn)突出被評(píng)為“優(yōu)秀”或授予某種特殊榮譽(yù)的教職工所發(fā)放的單項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，可以考慮以實(shí)物形式發(fā)放獎(jiǎng)品；也可以通過(guò)校院兩級(jí)工會(huì)組織，適當(dāng)增加教職工個(gè)人福利，擴(kuò)大工會(huì)活動(dòng)范圍，增設(shè)校內(nèi)全民參與或有目標(biāo)針對(duì)性的競(jìng)技項(xiàng)目。這些實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)雖然屬于偶然所得范疇，但也帶有一定的“福利性”，可通過(guò)打個(gè)稅政策“擦邊球”規(guī)避個(gè)稅。很多學(xué)校的會(huì)計(jì)都不熟悉財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企［2009］242號(hào)）文件中的規(guī)定或者不能深刻領(lǐng)會(huì)該政策精神，對(duì)學(xué)校為職工提供的交通、住房、通訊待遇，實(shí)行按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，以及給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，均納入職工工資總額，不納入職工福利費(fèi)管理。就是說(shuō)，教職工取得上述收入一律并入工薪所得計(jì)稅。對(duì)此，財(cái)務(wù)處應(yīng)建議有關(guān)部門制定文件過(guò)程中要充分考慮學(xué)校給予教職工補(bǔ)貼補(bǔ)助的真實(shí)用意，體諒受補(bǔ)教職工的工作生活不易，爭(zhēng)取將本屬于誤餐補(bǔ)助的“午餐費(fèi)”定為誤餐費(fèi)，或者開設(shè)教職工食堂免費(fèi)供餐；取消通勤或交通費(fèi)補(bǔ)助改按校內(nèi)通勤車免費(fèi)或低費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)接送上下班；取消住房補(bǔ)貼，學(xué)校提供教職工宿舍或公寓臨時(shí)居住。這樣，可以適當(dāng)降低教職工生活壓力和個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

（二）有限的社會(huì)服務(wù)收入最大化“支招”。近些年，國(guó)家提倡高校加強(qiáng)社會(huì)化服務(wù)，旨在鼓勵(lì)高校的專業(yè)智慧和科技思想引導(dǎo)企業(yè)快速健康發(fā)展，發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，樹立高校的社會(huì)威望。社會(huì)服務(wù)的主體力量是教師，主導(dǎo)力量是專業(yè)對(duì)口、有較深造詣和享有一定社會(huì)威信的中高級(jí)職稱教師。所以，代表學(xué)校開展社會(huì)服務(wù)的教師都是高校為數(shù)不多的人才精英，他們?cè)趰徫唤虒W(xué)和科研的同時(shí)，嘔心瀝血提供社會(huì)服務(wù)為學(xué)校創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，理應(yīng)獲取預(yù)期勞動(dòng)代價(jià)和智慧貢獻(xiàn)相匹配的所得收益。對(duì)此，國(guó)家雖然暫時(shí)無(wú)配套的稅收專門優(yōu)惠政策，但作為學(xué)校財(cái)務(wù)部門，應(yīng)該深刻體會(huì)國(guó)家發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)和學(xué)校圖強(qiáng)的大局需要，用心體會(huì)教師擔(dān)綱社會(huì)服務(wù)重任的艱辛，積極與科技處協(xié)同為教師謀劃社會(huì)服務(wù)取酬方式，譬如：結(jié)合教師收入大部分將用于科研、學(xué)術(shù)著作和教材出版費(fèi)用支出的客觀實(shí)際，建議教師與社會(huì)單位簽訂聯(lián)合攻關(guān)課題模式，設(shè)立“橫向科研課題”，將培訓(xùn)、輔導(dǎo)、咨詢、顧問(wèn)等費(fèi)用轉(zhuǎn)化成“課題經(jīng)費(fèi)”；對(duì)利用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算開展職工技術(shù)培訓(xùn)只能向教師支付“講課費(fèi)”的，建議學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)巧妙運(yùn)用“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”思想，在商談所委派教師講課費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)一律確定為“稅后收入”；有些政府機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位接受培訓(xùn)等服務(wù)，需要通過(guò)學(xué)校財(cái)務(wù)“對(duì)公賬號(hào)”結(jié)算服務(wù)費(fèi)。這種情況下，會(huì)計(jì)需預(yù)先問(wèn)清接受服務(wù)方即報(bào)酬支付方是否已經(jīng)扣繳稅款。若未預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，應(yīng)先扣稅后支付，但需向服務(wù)教師預(yù)先說(shuō)明并提供扣稅憑證，以免引起不必要的誤解；如果確認(rèn)屬于稅后收入，學(xué)校會(huì)計(jì)需直接將服務(wù)費(fèi)轉(zhuǎn)付給教師個(gè)人，不能再重復(fù)扣繳個(gè)稅。以免侵害教職工個(gè)人利益，破壞教育人文環(huán)境，挫傷教職工社會(huì)服務(wù)積極性。

（三）集中補(bǔ)發(fā)薪酬巧妙地推遲到年初發(fā)放。多數(shù)高校都在九月份開展職稱和職務(wù)評(píng)聘。新晉升職稱或職務(wù)教職工的基礎(chǔ)工資及薪級(jí)工資將進(jìn)行上調(diào)和全年薪資“補(bǔ)差”，時(shí)間恰逢年終歲尾。累計(jì)扣稅法下，教職工所得額年末已累積到高峰值，若再集中漲薪和補(bǔ)差，便造成扣稅增加，甚至出現(xiàn)稅率跨級(jí)可能。為此，建議學(xué)校組織人事機(jī)構(gòu)，調(diào)整干部評(píng)聘和評(píng)審時(shí)間，比如10月報(bào)名、11月評(píng)聘、12月公示，下年一月份發(fā)文任職并兌現(xiàn)新晉職級(jí)薪資并補(bǔ)差。這樣，可取得意想不到的個(gè)稅扣繳效果。例如：王老師10月份職稱晉升到教授，11月工資由15，000元上調(diào)到18，500元，前10各月已累計(jì)扣繳個(gè)稅額7，480元，忽略附加扣除和附加扣除項(xiàng)，11月加上補(bǔ)發(fā)前10個(gè)月工資35，000元（3500×10），會(huì)計(jì)是否開展納稅籌劃，將得出不同計(jì)稅結(jié)果。（1）會(huì)計(jì)直接按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算王老師應(yīng)納稅額：應(yīng)納個(gè)稅額=（15000×10+18500+35000-5000×11）×20%-16920-7480=5300元（2）如果財(cái)務(wù)與人事協(xié)商調(diào)整確定10月申報(bào)評(píng)選，11月公示，12月調(diào)資，下年1月份兌現(xiàn)，則“累計(jì)起點(diǎn)無(wú)累計(jì)”，會(huì)計(jì)應(yīng)按當(dāng)月發(fā)生額直接計(jì)稅。王老師應(yīng)納個(gè)稅額=［（18500+3500×12-5000）×10%-2520=3030（元）年末晉職晉崗下年初兌現(xiàn)補(bǔ)差，王老師可節(jié)稅額2270元（3030-5300）。（3）如果累計(jì)所得額超過(guò)144，000元，可分?jǐn)偟?月和2月，各補(bǔ)發(fā)21，000元，則應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅如下：1月份預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅額=（18500+21000-5000）×3%=1035（元）2月份預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅額=（18500×2+21000-5000×2）×10%-2520-1035=1245元王老師合計(jì)納稅2，280元（1035+1245），可節(jié)稅3，020元（2280-5300），節(jié)稅率達(dá)56.98%（3020/5300×100%），比第二方案尚少扣繳個(gè)稅750元（2280-3030）。說(shuō)明個(gè)稅法改革不干擾和控制居民收入分配與發(fā)放的自由度，并且還給納稅人和扣繳義務(wù)人留下了足夠的靈活把握空間。只要其善于研究運(yùn)用，納稅籌劃空間很大，效果也很突出。實(shí)踐中，王老師是客觀存在各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)的。所以，如果金額分配得當(dāng)，其2月份的實(shí)際所得額會(huì)更低，完全有可能適用首檔3%稅率計(jì)稅，其節(jié)稅效果將更為突出。需強(qiáng)調(diào)，高校教職工薪酬納稅籌劃絕非會(huì)計(jì)自身可以完成，必須與人事處的勞資科協(xié)同開展。人事機(jī)構(gòu)最為關(guān)注教師隊(duì)伍穩(wěn)定，相信會(huì)全力支持財(cái)務(wù)的納稅籌劃工作。所以，最關(guān)鍵的在于工資會(huì)計(jì)是否有納稅籌劃思想和巧妙的技術(shù)方法支撐起操作行動(dòng)，并付諸于向人事部門溝通協(xié)調(diào)的實(shí)踐作為。

（四）其他收入扣稅要依法合規(guī)。高校教師的其他收入主要是個(gè)人提供的與任職無(wú)關(guān)的勞務(wù)報(bào)酬所得，包括教職工外出講課、咨詢服務(wù)、審稿、監(jiān)考、學(xué)校征集徽標(biāo)入圍中標(biāo)費(fèi)等。很多學(xué)校都操作錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)將這些費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)月工薪計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款，嚴(yán)重侵犯教職工個(gè)人權(quán)益。例如，某高校校慶征集徽標(biāo)，張教師入圍費(fèi)獲得400元。該教師工薪14，700元，扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)522元和子女教育費(fèi)1，000元，會(huì)計(jì)扣稅結(jié)果：工薪所得稅額=（14700-522-1000-5000）×3%=245.34元徽標(biāo)所得稅額=（14700+400-522-1000-5000）×3%-245.34=12元雖然徽標(biāo)入圍費(fèi)僅被扣稅12元，但張教師怎么也想不明白“稅”從何來(lái)。國(guó)家個(gè)稅法明確規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬不超過(guò)800元不計(jì)稅，如果年終并入綜合所得匯算清繳因此而補(bǔ)繳稅款是完全可以認(rèn)同的，但偏偏在發(fā)放環(huán)節(jié)給硬生生扣稅，難免質(zhì)疑財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)能力和學(xué)校制度，甚至對(duì)這種教育維護(hù)環(huán)境產(chǎn)生失落感。對(duì)此，提醒高校財(cái)務(wù)，要認(rèn)真學(xué)好個(gè)稅法和相關(guān)政策規(guī)定內(nèi)容，深刻領(lǐng)會(huì)稅收征管法精神，做到依法正確扣稅便是最基本的納稅籌劃。凡綜合所得范圍內(nèi)的教職工所得，不論勞務(wù)報(bào)酬，還是教師在本?！秾W(xué)報(bào)》等正規(guī)出版物發(fā)文獲得的稿酬，雖然都從屬于綜合所得，但只體現(xiàn)在年終匯算清繳環(huán)節(jié)，日常實(shí)際發(fā)放時(shí)仍必須“分類計(jì)算”各項(xiàng)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。換言之，納稅人實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)所得時(shí)要分類計(jì)稅，年終匯算清繳時(shí)須綜合所得計(jì)稅，這才是我國(guó)個(gè)稅實(shí)行“分類與綜合相結(jié)合”征稅的實(shí)質(zhì)。由于綜合所得實(shí)行按實(shí)際發(fā)生所得預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，高校財(cái)務(wù)可從遞延納稅籌劃角度，考慮個(gè)人支付“延后總比提前強(qiáng)”的利益維護(hù)心理需要，設(shè)法減少教職工的日常所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，留待年終匯算清繳時(shí)一并補(bǔ)繳稅款。這樣，教師的監(jiān)考費(fèi)、審稿費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、答辯費(fèi)和培訓(xùn)輔導(dǎo)費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬，因其零星分散，一般單次都不超過(guò)800元，應(yīng)建議教務(wù)管理、研究管理等部門在勞務(wù)活動(dòng)結(jié)束當(dāng)月，向人事勞資部門提交費(fèi)用發(fā)放明細(xì)表，獲批后財(cái)務(wù)即時(shí)發(fā)放；若個(gè)別教職工一次取得該類收入較高或者教職工各月薪酬較高，則主張財(cái)務(wù)積極與人事部門溝通，將勞務(wù)報(bào)酬或班主任津貼、獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)和超課時(shí)費(fèi)等工資性收入，集中安排在僅有“檔案工資”的寒暑假月份，分別兩個(gè)月次發(fā)放，從而避免教職工收入提前扣繳個(gè)稅或適用高檔稅率預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅款，讓廣大教職工體驗(yàn)到學(xué)校財(cái)務(wù)貼心服務(wù)的溫暖。

（五）年終獎(jiǎng)和年終加薪靈活掌握。年終獎(jiǎng)由于財(cái)稅［2005］9號(hào)文即將到期失效，學(xué)校僅有超課時(shí)費(fèi)和“第13個(gè)月工資”并都按照人事勞資審核辦法發(fā)放。通常很多高校財(cái)務(wù)采取的做法是將超課時(shí)費(fèi)按季度或?qū)W期進(jìn)行發(fā)放，或者平均分?jǐn)偟矫磕?～12月份發(fā)放；年終加薪發(fā)放恰逢寒假停發(fā)“校內(nèi)工資”等月份；教職工績(jī)效工資通常是學(xué)校按“重點(diǎn)崗位工資”總額的一定比例，結(jié)合教師全年教學(xué)、科研任務(wù)完成狀況的考評(píng)結(jié)果，進(jìn)行“獎(jiǎng)優(yōu)罰劣”兌現(xiàn)，數(shù)額不大，財(cái)務(wù)靈活掌握即可。這都是可以減輕教職工個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳負(fù)擔(dān)的納稅籌劃舉措，可繼續(xù)執(zhí)行該類操作。但需提醒注意的是，對(duì)于新入職的年輕教師，應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)、第19號(hào)文件規(guī)定，并因其入職時(shí)間短、承擔(dān)教學(xué)任務(wù)輕而獲得的超課時(shí)費(fèi)數(shù)額不高，適宜一次性集中發(fā)放，避免搞“一刀切”式的平均分?jǐn)偘l(fā)放。以免影響年輕教職工生活積極性，引發(fā)對(duì)學(xué)校不滿情緒。

（六）用好、用足、用實(shí)稅收優(yōu)惠政策。高校是人才流動(dòng)最頻繁的單位，每年都招聘新員工入職。新入職并不一定都是“新手”。作為培養(yǎng)人才的陣營(yíng)，高校是高級(jí)知識(shí)分子集聚地，其運(yùn)用特殊優(yōu)惠政策引入高端人才司空見慣。這些新教職工入職即應(yīng)獲得學(xué)校兌現(xiàn)的職稱學(xué)歷、住房等多種“特殊待遇”。所以，財(cái)務(wù)必須秉持“特事特辦”指導(dǎo)思想，在人事部門審定其應(yīng)發(fā)放的薪酬、學(xué)位津貼、特殊人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)等待遇之后，按照先籌劃、后發(fā)放、再核算的“穩(wěn)健性”原則，認(rèn)真貫徹落實(shí)總局公告2020年第13號(hào)文規(guī)定，以入職當(dāng)月核定應(yīng)發(fā)放的全部收入，一次按5，000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月的累計(jì)月份減除費(fèi)用。這也是政策規(guī)定的重要宗旨。此外，對(duì)在學(xué)校各部門兼職務(wù)工的教職工家屬和應(yīng)視同教職工的實(shí)習(xí)生，對(duì)其按月持續(xù)獲得的勤工儉學(xué)收入或臨時(shí)工工資，會(huì)計(jì)不能盲目按國(guó)家稅務(wù)總局2018年第61號(hào)公告規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得扣稅辦法扣稅，而應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)總局公告2020年第19號(hào)政策規(guī)定，采用累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅，并根據(jù)該納稅人上年是否在校內(nèi)實(shí)習(xí)或務(wù)工以及其實(shí)際獲得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)稅收入情況，考慮是否適用開始獲取收入月份即可一次扣除6萬(wàn)元費(fèi)用。

五、結(jié)論

新個(gè)稅法及相關(guān)政策規(guī)定十分健全、完善和嚴(yán)密，在必要的優(yōu)惠規(guī)定外，也留有一定的“彈性空間”，需要通過(guò)個(gè)稅征管進(jìn)一步考證。這就給我們研究開展納稅籌劃留下了較充足的空間。納稅籌劃能夠保護(hù)納稅人的既得利益，同時(shí)也能為國(guó)家進(jìn)一步實(shí)施稅制改革提供科學(xué)思路和可觀依據(jù)。在源泉扣繳征管方法下，會(huì)計(jì)無(wú)法獨(dú)立或孤立完成教職工個(gè)稅納稅籌劃，必須與行使教職工職責(zé)考評(píng)和收入審核認(rèn)定的人事部門、收入確認(rèn)申報(bào)的教務(wù)處、科技處、研究生與學(xué)科管理處等協(xié)同操作。當(dāng)相關(guān)部門確定教職工應(yīng)發(fā)放項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)后，相當(dāng)于創(chuàng)造了納稅籌劃的前提條件，會(huì)計(jì)才可以運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法巧妙安排發(fā)放方式、時(shí)間和辦法，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)；對(duì)特別事項(xiàng)如年終獎(jiǎng)發(fā)放方式等還應(yīng)充分征詢教職工本人意見和想法，聽取納稅人特別是財(cái)稅專業(yè)教師的建議，避免“費(fèi)力不討好”，也能不斷改進(jìn)納稅籌劃方案。此外，建議高校頂層要有重視教職工納稅籌劃工作的會(huì)議決議，將個(gè)稅扣繳成為保護(hù)學(xué)校人才穩(wěn)定的長(zhǎng)效政策機(jī)制，全力促進(jìn)各相關(guān)處室和院部協(xié)同或參與納稅籌劃，避免會(huì)計(jì)孤軍奮戰(zhàn)；財(cái)務(wù)處應(yīng)加強(qiáng)個(gè)稅扣繳管理，正確運(yùn)用稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅扣繳手續(xù)費(fèi)，在確保用于扣稅會(huì)計(jì)個(gè)人適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的稅收政策和納稅籌劃業(yè)務(wù)培訓(xùn)或后續(xù)教育，提升會(huì)計(jì)人員的稅收專業(yè)素養(yǎng)和納稅籌劃技能，使納稅籌劃成為維護(hù)學(xué)校教職工利益和促進(jìn)學(xué)校穩(wěn)步健康發(fā)展的重要工具。

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作者：王樹鋒 王銳杰 單位：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)