個人所得稅納稅籌劃解析

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摘要:隨著社會的發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)水平的提高，居民的收入來源和形式變得越來越多樣化，居民和稅收越來越緊密相連。個人所得稅的繳納逐漸成為各階層普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。如何合法合理進(jìn)行納稅籌劃？如何減輕納稅負(fù)擔(dān)、維護(hù)個人利益？本文就納稅籌劃的特點(diǎn)、意義及方法和需要注意的問題進(jìn)行分析，為納稅人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)、增加可支配收入提供有效的建議。

關(guān)鍵詞:個人所得稅；納稅籌劃；節(jié)稅

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指利用稅務(wù)法律知識結(jié)合自身情況在法律范圍內(nèi)對各項涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，制定出一套完善的納稅方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。從其定義中可以表達(dá)出三層含義：一是納稅籌劃是以合法合規(guī)為前提；二是納稅籌劃是計劃，是一種策劃活動；三是納稅籌劃是以實現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的。

二、納稅籌款劃的意義和必要性

(一)有利于普及稅法知識，提高納稅人的自覺納稅意識目前，納稅籌劃在我國并沒有普遍應(yīng)用，開展納稅籌劃比較困難。主要原因在于納稅人并沒有意識到納稅籌劃的重要性，對納稅籌劃較少關(guān)注，并不熟悉納稅籌劃知識和原理。再加上我國納稅籌劃研究成果較少，大部分研究理論與方法來源于國外，國外理論適應(yīng)于我國個稅法律并不多，可操作性不強(qiáng)。再加上社會公眾因為不了解納稅籌劃以此產(chǎn)生的誤解，也使得納稅籌劃工作無法正常開展。因此要求納稅人熟悉掌握稅收法律知識，對納稅籌劃的必要性有正確的認(rèn)識。納稅人必須不斷提高認(rèn)識，學(xué)習(xí)以熟練掌握稅法知識、相關(guān)的法律法規(guī)，并結(jié)合自身實際情況，正確地避稅和節(jié)稅，提高納稅意識，減少偷稅漏稅、逃稅行為的發(fā)生。

(二)有利于減輕納稅負(fù)擔(dān)，提高收益納稅人結(jié)合自身情況合法合規(guī)地制定不同的納稅方案，選出最佳方案?？蓽p少檔期的現(xiàn)金流出或延長納稅時間，增加納稅人可支配的資金。有利于納稅人實現(xiàn)收入的最大化，節(jié)約和減輕稅負(fù)，避免繳納多余的稅務(wù)，有助于提高納稅人在納稅工作方面的積極性和保證稅負(fù)的順利征收。

(三)有利于促進(jìn)稅法的不斷改進(jìn)和完善納稅籌劃者為了制定出合法合理的籌劃方案，會密切關(guān)注我國稅法的變化，積極學(xué)習(xí)和研究這些政策變動。納稅籌劃工作者為了納稅人利益的最大化，會制定出相關(guān)的方案，以節(jié)稅為目的，以稅法為準(zhǔn)繩。同時，納稅籌劃方案又會對國家的稅法以及相關(guān)法律知識予以反饋。因此，我國稅法的完善離不開納稅人行為的反饋信息。

三、個人所得稅稅收籌劃的基本思路和方法

(一)制定納稅籌劃方案首先，納稅策劃者想要制定出合理的納稅籌劃方案，首先需要籌劃者熟練掌握我國納稅政策，并且必須在法律法規(guī)范圍之內(nèi)，否則就會承擔(dān)因為逃稅而受到法律制裁的風(fēng)險；其次，籌劃者需要結(jié)合自身的收入情況制定方案，通過一切合理的納稅扣除和附加扣除以降低自己的名義收入，從而降低自己的稅率檔次，已達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)主要涉稅項目的籌劃應(yīng)用我國目前的工資稅收的計算稅率標(biāo)準(zhǔn)是七級超額累進(jìn)稅率，工資對應(yīng)的級數(shù)越高稅收越大。很多高收入者為了減少個稅，采用各種方案，如果方案不合理會直接影響我國財政收入。為了維護(hù)社會公眾利益，促進(jìn)稅收公平，可以采取合法合理的籌劃方案，避免逃稅行為的發(fā)生。合理的納稅籌劃法有很多，例如降低名義的方案有：企業(yè)為員工提供假期旅游津貼、購買公司的理財險、多向稅務(wù)部門爭取福利金比例，多計福利、多為員工繳納公積金和均衡各月工資收入水平等。

(三)利用納稅優(yōu)惠政策隨著時代的發(fā)展，人們生活水平的提高，儲蓄產(chǎn)品已經(jīng)不能滿足消費(fèi)者日常需求，越來越多的理財產(chǎn)品融入到人們的生活中，被消費(fèi)者接受。更多的理財產(chǎn)品因為風(fēng)險低、收益高而頗受消費(fèi)者的青睞。并且理財產(chǎn)品對于納稅人的最大好處是免交個稅。比如投資基金、購買國債、買保險、教育儲蓄等。選擇適合的理財產(chǎn)品不僅可以分散風(fēng)險、提高收益而且還能節(jié)稅，一箭三雕何樂而不為呢？第一，選擇合理的債券投資。國家為了鼓勵債券投資，國債和金融債券的利息收入免稅。國債利息是指債券持有者在持有國發(fā)行的債券期間所享有的利息收入；金融債券利息是指投資者持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。第二，投資合適的保險類別。我國相關(guān)法律規(guī)定，居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：1.根據(jù)我國法律規(guī)定，單位為個人繳付的五險一金，可以成為納稅人繳納個稅的扣除基數(shù)，從納稅人每月的應(yīng)納稅所得額中扣除；2.由于保險賠款不屬于收入，而是個人因遭受意外不幸的損失所得的補(bǔ)償，稅法規(guī)定免征個人所得稅；3.按照規(guī)定繳付五險一金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。

四、個人所得稅稅收籌劃案例分析

政策的不同進(jìn)行籌劃：案例一：全年一次性獎金納稅籌劃。公民個人全年一次性獎金計稅有二種規(guī)定。什么是全年一次性獎金？全年一次性獎金：年終加薪、年薪、雙薪、全年加班獎和全年績效工資等。全年一次性獎金計稅規(guī)則如下所示：1.全年工資收入為11萬元，符合規(guī)定的專項扣除和專項附加扣除共計4萬元。2.取得全年一次性獎金5萬元。3.沒有減免收入及減免稅額等情況。50000÷12＝4166.67(元)，對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表：全年一次性獎金應(yīng)納稅額=50000×10%-210=4790元，收入全年應(yīng)納稅所得額=(11-6-1)10000=10000元，應(yīng)納個人所得稅=10000×3%=300元。應(yīng)納個人所得稅合計=4790+300=5090元。方法二：如果選擇合并計入當(dāng)年綜合所得，全年應(yīng)納稅所得額=(11+5-6-4)10000=60000。應(yīng)繳納的個人所得稅=60000×10%-2520=3480。此案例的結(jié)果并不表示取得全年一次性獎金收入選擇并入當(dāng)年綜合所得稅納稅就是對納稅人有利，只是因為案例數(shù)據(jù)的設(shè)計導(dǎo)致了這樣的結(jié)果。所以，從另一個角度考慮，納稅人取得的全年一次性獎金收入，稅法規(guī)定在2021年12月31日之前可以選擇單獨(dú)計稅或者選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，這種可選擇性的納稅政策給納稅人一定納稅籌劃的空間。案例二：行權(quán)時機(jī)的選擇對股票期權(quán)的納稅籌劃因此，選擇的行權(quán)時點(diǎn)不同所對應(yīng)的個稅計算方法不同，稅后收益也有差異。例如，我國某上市公司為了留住人才實行股票期權(quán)方案，于2019年1月1日授予其中一名高管人員10萬股股票期權(quán)，授予價為1元/股，行權(quán)期限為二年。次高管人員行權(quán)方案有以下二種：(1)公司的前景越來越好，股價不斷上漲，股價上漲到目標(biāo)價7元時，行權(quán)后立即將股票賣出。假定2020年12月31日，股票價格漲到7元/股，該高管行權(quán)后立即將股票以7元/股的價格轉(zhuǎn)賣，所獲得的利潤為60萬元。(2)不等行權(quán)，提前轉(zhuǎn)賣。股價連續(xù)上漲。至2019年12月31日，股價上漲到3.4元/股，該高管人員將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓。第(1)種情況下，行權(quán)時股票期權(quán)計算方式為工資薪金計算模式，此高官應(yīng)納稅所得額=10×(7-1)=60萬元。按12個月計算，個人所得稅適用30%的稅率，速算扣除數(shù)為4410，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個人所得稅為127080元(600000÷12×30%-4410)×12。高官轉(zhuǎn)賣股票時，沒有應(yīng)納稅所得，稅法規(guī)定免交個稅。稅后收益為472920元(600000-127080)。第(2)種情況下，按照上述方法計算，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個人所得稅=(10000×(3.4-1)÷12×20%-1410)×12=31080(元)稅后收益為208920元(100000×(3.4-1)-31080)。由上可見，當(dāng)股票價格上漲時，在不同時點(diǎn)行權(quán)，第(1)種情況的稅后收益比第(2)種情況多264000元；當(dāng)股價下跌時反之亦然。股價是波動的，籌劃人員可根據(jù)上述方法，選擇最佳行權(quán)時機(jī)，盡量減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。

五、個人所得稅納稅籌劃需要注意的問題

(一)納稅籌劃必須合法合規(guī)我國是法治國家，納稅籌劃不能以偷漏稅為目的，應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。納稅籌劃是在了解稅法法規(guī)后利用專業(yè)知識和稅收政策對個人涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行最優(yōu)化的安排，這種安排是在法律范圍之內(nèi)。如果籌劃方案違反了法律法規(guī)的要求，納稅人將觸碰稅法紅線，甚至背負(fù)逃稅罪名受到法律制裁。這是每個納稅籌劃人必須注意的問題。

(二)納稅籌劃應(yīng)由多方共同合作完成在這個合作共贏的時代，個稅納稅籌劃同樣需要多方的合作才能完成。納稅人必須依靠財務(wù)、稅務(wù)等專業(yè)人員相互協(xié)作將納稅籌劃方案盡善盡美。因此，誕生了很多納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，他們利用專業(yè)的稅務(wù)財務(wù)知識幫助納稅人合理籌劃，為其創(chuàng)造最大的社會財富。納稅人可以利用他們的服務(wù)尋求幫助使自身利益做大化。

(三)納稅籌劃應(yīng)按照成本與效益原則進(jìn)行納稅人的利益最大化是個人所得稅納稅籌劃的目的和意義所在。如果納稅人在納稅籌劃過程中耗費(fèi)的時間成本和資金成本大于納稅籌劃所帶來的收益，那么納稅籌劃將失去意義。因此對于稅法政策的日新月異，我們必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟練掌握納稅政策和稅收優(yōu)惠，能夠快速判斷納稅籌劃的成本和收益，以此達(dá)到納稅籌劃的目的。

參考文獻(xiàn)：

王燕玲,王艷楠.淺析個人所得稅稅收籌劃[J].納稅,2019(29):38.

作者：丁文婷 單位：哈爾濱工業(yè)大學(xué)