談個人所得稅改革后個人稅收籌劃

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［摘要］個人所得稅屬于常設(shè)稅種之一，指的是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人所得及境外個人來源于本國所得征收的一種稅。我國在2018年再次改革個人所得稅，基本減除費用標準上調(diào)至每月5000元，自當年10月1日起開始實施。個人所得稅改革后，個人稅收也需重新籌劃，如何讓納稅人在合法、合理的范圍內(nèi)減少稅收負擔，最大化保護他們的利益是需要關(guān)注的問題。文章針對個人所得稅改革后的個人稅收籌劃進行淺談，并提出部分個人看法。

［關(guān)鍵詞］個人所得稅;改革;個人稅收籌劃

現(xiàn)階段，隨著國內(nèi)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，人們的收入水平不斷提高，原先制定的稅法已經(jīng)無法滿足當今社會的需求，個人所得稅也經(jīng)歷多次修訂，目的是適應(yīng)社會新形勢。其中最近一次改革轉(zhuǎn)變個人所得稅的稅制基礎(chǔ)與計稅方法，除調(diào)整具體稅收政策與適用額度以外，還拓寬個人所得稅年度綜合征收制度和低稅率適用幅度，而且在計征方法上添加扣除特別附加費用，顯得更為惠民，讓人民感受到稅收的實惠，這將會對個人稅收的籌劃帶來重大影響。

1個人所得稅改革主要內(nèi)容

其一，修改居民納稅人和非居民納稅人的認定標準，主要對居民在我國區(qū)域內(nèi)居住的時間進行重新調(diào)整，縮短認定時間，由此擴大個人所得稅的征稅范圍，強化管轄權(quán)，而且對離境天數(shù)也進行了重新規(guī)定。其二，個人所得稅應(yīng)稅所得項目有所調(diào)整，由之前的11項減少至9項，其中前四項屬于綜合收入所得，以年為單位對居民納稅人進行綜合計稅，非居民納稅人則按照次數(shù)或月份分項計稅，而企業(yè)事業(yè)單位與個體人員經(jīng)營收入均稱為“經(jīng)營所得”。其三，個人所得稅適用稅率有所修改，七級超額累進稅率適用，盡管次級與適用稅率保持原狀，不過調(diào)整的是各個稅率級距，級距被拉大，目的是降低中低收入居民的稅收壓力;在經(jīng)營所得方面也具有類似調(diào)整。其四，補充與修改減免稅的相關(guān)規(guī)定，加大稅收優(yōu)惠力度，重點是軍人的退役費成為免稅項目，離休與退休收入也有所轉(zhuǎn)變等。其五，應(yīng)納稅所得額修改計算方法，將原納稅人收入統(tǒng)一變成居民綜合收入，且有具體說明;分項計稅的適用范圍仍然是非居民納稅人;對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得與個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得合并成經(jīng)營所得，并重新認定納稅金額，計稅方法統(tǒng)一。其六，特殊情況下新增納稅調(diào)整項目，針對不正當?shù)膫€人收益，稅務(wù)部門能夠根據(jù)實際情況調(diào)整個人所得稅，依據(jù)稅法要求補征稅款與加收利息;同時還出臺有扣除專項附加費用的政策，目的是保證專項費用扣除項目的真實性，要求金融監(jiān)督、銀行、公安等部門一起協(xié)助稅務(wù)部門對納稅人個人信息的認證。其七，為方便征收稅收的管理，個人所得稅改革后，要求納稅人申報納稅時一定要提供自己的識別號，通常是身份證號碼，如果納稅人沒有身份證，稅務(wù)部門可以具體制定;當扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)時，也應(yīng)提供相應(yīng)的識別號。通過這一規(guī)定轉(zhuǎn)變以往只有組織、機構(gòu)、企業(yè)等納稅人才具有識別號的情況，為稅務(wù)機關(guān)對擁有多處收入來源的納稅人征收稅款提供便利，促進個人所得稅匯算清繳工作，推動個人所得稅征收體系的完善。

2個人稅收籌劃的具體思路

2.1納稅人身份選擇的個人稅收籌劃

在新一輪的個人所得稅改革中，明確指出在中國境內(nèi)居住，有住所，或者沒有住所，但是在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)一共居住滿183天的個人，均屬于嚴格意義上的居民納稅人，都需無條件的義務(wù)納稅。對于不滿足居民納稅人資格的納稅人稱為非居民納稅人，他們僅需承擔部分納稅義務(wù)，也就是只需上繳在中國境內(nèi)居住期間的個人所得稅。這樣從減少稅收壓力的視角來看，納稅人可以根據(jù)個人實際情況來選擇當非居民納稅人的身份。因為在中國境內(nèi)長期居住的中國居民難以選納稅人的具體身份，所以這種個人稅收籌劃方法一般適用于在我國境內(nèi)居住且沒有住所的外國人。具體來說，由于天數(shù)規(guī)定是183天才是居民納稅人，那么外籍人士可以考慮采用跨年度來中國居住的方式，比如，從某年7月5日來到中國，下一年6月30日之前離開，雖然在中國居住的時間接近一年，但是被兩個自然年度所分開，均沒有超過183天，這兩年的身份都是非居民納稅人。另外，針對納稅人納稅年度內(nèi)在中國居住期間臨時離境超過30天的，需要重新計算時間，這表明外籍人士在中國期間可以把臨時離境時間控制為超過30天，即使累計時間滿183天，同樣無須納稅。

2.2所得適用項目轉(zhuǎn)化個人稅收籌劃

依據(jù)最新個人所得稅中的規(guī)定，當居民納稅人從兩處或更多處獲取工資薪金時，在年終匯算清繳工作中，只能夠扣除一次生計費用，即為按照每月5000元的標準來計算。舉個例子，如果張某某從事兩份工作，每份工作的收入均是5000元/月，在年終匯算清繳時，個人所得稅應(yīng)稅所得金額是(5000+5000)×12－5000×12－專項扣除－專項附加費用=60000－專項扣除－專項附加費用。不過如果他把從第二份工作中獲取的工薪資金當作稿酬所得、勞務(wù)報酬或者特許權(quán)使用費所得，則獲得的這項收入能夠減少計算20%或44%，原因在于這些所得在匯算清繳時可以減少計算20%或44%計入收入。假如張某某把第二份工作所獲得的工薪資金當作勞務(wù)報酬，那么在年底匯算清繳工作中，個人所得稅應(yīng)稅所得金額是5000×12+5000×12×(1－80%)－5000×12－專項扣除－專項附加費用=108000－專項扣除－專項附加費用，通過計算應(yīng)稅所得額度將會降低12000元，從而能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅的目標。如此，納稅人通過認真研究最新的個人所得稅規(guī)定，合理制訂避稅計劃，對本人一年兩份工作的收入?yún)^(qū)分開來，轉(zhuǎn)化成適合自己的收入項目，降低個人稅率檔次，最終實現(xiàn)降低稅負的目的，切實保護自己的合法權(quán)益，且不損害國家的利益。

2.3利用稅收臨界點的個人稅收籌劃

在最新頒布的個人所得稅規(guī)定中，設(shè)置有不少稅收臨界點，主要存在于各種稅收優(yōu)惠政策之中，稅收臨界點的主要特征是在臨界點前后稅負變動的幅度相當大，甚至是劇烈，即使只差1元所繳個人所得稅的金額就有顯著差別，有可能或出現(xiàn)邊際收益是負數(shù)的狀況。即為增加的稅收要比增加的收入額度大，也就是居民納稅人增加的收入部分全部用來繳稅，甚至大于收入額度，這就要認清且利用好稅收臨界點，將收入控制在稅收臨界點以下，以此減輕他們的稅收壓力，增加稅后收益。比如，一個福利彩票發(fā)行機構(gòu)單位在確定獎項時，制定有兩個方案:第一個是只設(shè)置一種獎項，單個獎金是11000元，一共設(shè)立5個;第二個分別設(shè)置一等獎與二等獎兩種獎項:一等獎5個，獎金是10000元;二等獎也是5個，獎金則是1000元。具體稅收籌劃思路如下，依據(jù)個人所得稅中稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，個人購買福利彩票時，當中獎金額低于10000元時，無須上繳個人所得稅;當超出10000元時要全額征稅。所以設(shè)置獎項時需控制好稅收臨界點，以免獎金剛好出現(xiàn)超過10000元的情況，通過籌劃發(fā)現(xiàn)第一種方案需繳稅11000×20%×5=11000元，第二種方案則不用納稅，能夠節(jié)省稅款，讓購買彩票者中獎獲取更大利益。

2.4福利性費用轉(zhuǎn)化的個人稅收籌劃

個人所得稅的主要計稅依據(jù)是按照居民納稅人實際名義獲得的收入，當作計稅收入來確認的，并非可支配的收入，假如可以把個人名義通過正當途徑轉(zhuǎn)變成具體福利，即為將貨幣工資轉(zhuǎn)化成一些非貨幣性的福利。通過調(diào)整工薪資金的發(fā)放方式，不僅居民納稅人的福利待遇得到原有保障，以沒有降低他們的實際生活與工資待遇為前提，反而能夠減少居民納稅人的上繳稅款，且是在合理、合法的范圍進行操作的，一樣能夠減少他們的繳稅壓力。諸如，王某某的實際月工資收入是6000元，每個月均需要花費固定的房租費與交通費800元左右，如果不考慮專項費用扣除與附加費用扣除，個人稅收籌劃怎么才可以達到節(jié)稅的目的?解析:根據(jù)上述思路來看，如果企業(yè)直接按照6000元/月的工資發(fā)放給王某某，那么他每年需要上繳的個人所得稅是(6000－5000)×3%×12=1000×3%×12=30×12=360(元)。此時，企業(yè)可以為王某某提供班車與住房，以福利的形式每月彌補工資800元，剩余的以其個人名義將工資降低為5200元/月，那么籌劃后每年需要上繳的個人所得稅是(5200－5000)×3%×12=200×3%×12=6×12=72(元)。與原先相比省360－72=288元，在不影響正常工作與生活待遇下能節(jié)稅288元。

2.5公益性捐贈費用的個人稅收籌劃

個人所得稅經(jīng)過最近的改革后，把四項勞動所得進行綜合征稅，采用的計稅方式是分月預(yù)交、按年計稅、年終匯算清繳，盡管在年終計稅匯總時，各個項目的收入費用扣除也是以相對獨立形式存在。結(jié)合這一個人所得稅的規(guī)定，當個人捐款金額較大時，也就是超過工資的30%時，應(yīng)該考慮下述兩個方案:①捐贈方式從一期變成多期，即為能夠考慮分月或者是分年捐贈，通過化整為零的方式來獲取更多的捐贈額度扣除;②采用分項目捐贈的方法，保持捐款總數(shù)不變分配給各個項目，控制在限額以內(nèi)，以免因超出某一項目捐贈限額，而要額外上繳個人所得稅。例如，李某的某月工資是10000元，勞務(wù)報酬是2000元，稿酬是3000元，如果不考慮該職位專項附加費用扣除與其他扣除項目，本月通過扶貧基金會捐款2300元，怎么籌劃可以節(jié)稅?其一，用工資所得捐款，工資需繳稅款(10000－5000－1500)×3%=105元，勞務(wù)報酬(2000－800)×20%=240元，稿酬(3000－800)×70%×20%=308元，共計653元;其二，把捐款合理分配在各個收入項目中，工資稅款同樣是105元，勞務(wù)報酬(2000－800－360)×20=168元，稿酬［(3000－800)×70%－472］×3=215.6元，共計488.6元。綜上分析，采用分項捐贈的方式能夠節(jié)稅，省下164.4元。

3總結(jié)

在個人所得稅改革背景下，盡管對居民納稅人的計稅方式產(chǎn)生較大影響，需及時了解最新的個人所得稅細則與政策，再結(jié)合本單位與個人實際情況，合法、合理地運用稅收優(yōu)惠政策，最終做好個人稅收籌劃工作，讓人民大眾獲取最大利益。

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作者：劉婷婷 單位：淄博職業(yè)學(xué)院