事業(yè)單位工資薪金個(gè)稅納稅籌劃

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【摘要】事業(yè)單位在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展中有著不可替代的作用，對(duì)于如何提高現(xiàn)有大量事業(yè)單位員工的收入事關(guān)科研、教育、社會(huì)服務(wù)等職能的發(fā)揮。在總量控制的績(jī)效工資制度背景下，科學(xué)合理地制定政策允許的薪資稅籌劃是減少員工稅負(fù)支出的有效途徑。本文從納稅籌劃基本情況、存在的難題及對(duì)策等角度入手，提出在依法納稅的前提下通過(guò)納稅籌劃來(lái)謀求職工利益最大化的具體思路。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;工資薪金;納稅籌劃

一、納稅籌劃基本情況

依法納稅是每一個(gè)事業(yè)單位員工應(yīng)盡的義務(wù)，在確保依法納稅的前提下通過(guò)納稅籌劃來(lái)提升員工稅后收入，是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)經(jīng)管理和會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要研究課題。我國(guó)有學(xué)者將納稅籌劃定義為納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。納稅籌劃是在法律法規(guī)允許的前提下對(duì)稅收優(yōu)惠政策的充分理解和巧妙運(yùn)用，通過(guò)事先籌劃以最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為，它與偷稅漏稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，合法性的納稅籌劃可以理解為一種理財(cái)活動(dòng)，但我國(guó)在這方面的實(shí)踐起步晚，尤其是事業(yè)單位籌劃效果不是特別理想。近年來(lái)，國(guó)家連續(xù)釋放政策紅利，多次上調(diào)事業(yè)單位工資水平，事業(yè)單位員工收入也水漲船高，對(duì)此，在降低員工稅負(fù)、增加員工可支配工資收入、提升收入滿意度以及促進(jìn)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等方面納稅籌劃工作有著重要的影響。

二、事業(yè)單位薪資納稅籌劃面臨的難題

(一)單位屬性的特殊性及工資構(gòu)成的固定性

根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位分類，大部分事業(yè)單位定位為履行行政職能和從事公益服務(wù)，單位運(yùn)轉(zhuǎn)有財(cái)政資金保障，沒(méi)有嚴(yán)格的成本利潤(rùn)要求，往往也更注重資金的執(zhí)行進(jìn)度和規(guī)范使用，對(duì)于員工薪資納稅籌劃關(guān)注度也不夠，這就直接造成了員工收入的損失。同時(shí)，大部分財(cái)政撥款的一類、二類事業(yè)單位在工資福利、社會(huì)保險(xiǎn)方面施行激勵(lì)與約束相結(jié)合的工資制度，工資構(gòu)成主要由基本工資、崗位工資和規(guī)范性津補(bǔ)貼組成，薪資標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放形式在很大程度上受到各方面的政策約束，而且事業(yè)單位基本上是財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付，單位的每一筆支出都要經(jīng)過(guò)財(cái)政授權(quán)和審批，授權(quán)額度需要保持均衡，這在一定程度上也導(dǎo)致了薪資納稅籌劃的困難。

(二)財(cái)會(huì)人員作用未得到有效發(fā)揮

納稅籌劃是一項(xiàng)政策性和技術(shù)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，熟練掌握最新相關(guān)財(cái)稅知識(shí)是進(jìn)行納稅籌劃的前提，而有很多事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作人員非專業(yè)出身，相應(yīng)的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)知識(shí)水平偏弱的問(wèn)題突出，大部分財(cái)會(huì)工作者對(duì)納稅籌劃的政策把握不足和實(shí)際運(yùn)用的積極性不高等因素導(dǎo)致企業(yè)中經(jīng)常運(yùn)用的一些納稅籌劃方法得不到有效使用。同時(shí)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主要從事財(cái)政資金預(yù)決算、資金審批與撥付、會(huì)計(jì)核算、工資核算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及各類報(bào)表等零碎而繁雜的工作，有限的會(huì)計(jì)人員精力被分散，有些財(cái)會(huì)人員配備有限的單位寧愿多繳一些稅也不愿安排更多的時(shí)間來(lái)從事納稅籌劃這樣一項(xiàng)理論和實(shí)操要求高的業(yè)務(wù)。

三、納稅籌劃的主要思路

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定個(gè)人所得稅計(jì)算適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體計(jì)算方法為:應(yīng)納稅額=(工資薪金所得－稅前扣除數(shù))×適用稅率－速算扣除數(shù)。因此，事業(yè)單位工薪納稅籌劃思路可以從增加應(yīng)抵扣費(fèi)用、降低適用稅率具體入手。此外，合理利用年終一次性績(jī)效獎(jiǎng)金納稅臨界點(diǎn)也可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

(一)發(fā)揮可抵扣項(xiàng)目、免稅補(bǔ)助的作用

一方面，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的通知》及《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》等規(guī)定，按比例和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、公積金以及個(gè)人職業(yè)年金可在應(yīng)納稅所得中扣除，所以，要充分利用政策允許的扣除政策，特別是用好公積金的繳存上限，最大限度地為職工減輕稅負(fù)。另一方面，職工安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助、工會(huì)福利等項(xiàng)目不屬于工資薪金構(gòu)成中的的補(bǔ)貼、津貼項(xiàng)目免征個(gè)人所得稅，可考慮充分利用此類綜合報(bào)酬支付形式間接提高員工總體待遇水平。

(二)合理利用捐贈(zèng)支出的抵免政策

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及其相關(guān)規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。而通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、福利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等捐贈(zèng)，準(zhǔn)予從其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中全額扣除。所以，事業(yè)單位可以利用該項(xiàng)節(jié)稅政策，引導(dǎo)員工積極參與公益性捐贈(zèng)，既增加了個(gè)人所得稅前列支的項(xiàng)目，又可以為實(shí)現(xiàn)農(nóng)村義務(wù)教育和脫貧攻堅(jiān)等公益性事業(yè)做出應(yīng)有的社會(huì)貢獻(xiàn)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相統(tǒng)一。

(三)重點(diǎn)做好年終績(jī)效獎(jiǎng)金納稅籌劃

事業(yè)單位年終績(jī)效獎(jiǎng)金主要是根據(jù)員工全年的工作業(yè)績(jī)和考核情況，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)一次性發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)。每個(gè)人都希望拿到理想的年終獎(jiǎng)勵(lì)，但有些員工卻發(fā)現(xiàn)應(yīng)發(fā)數(shù)多而實(shí)發(fā)數(shù)少的現(xiàn)象，這就涉及年終一次性獎(jiǎng)金的納稅臨界點(diǎn)問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)后與當(dāng)月工資合并計(jì)算納稅。當(dāng)?shù)贸龅纳虜?shù)超過(guò)某一級(jí)數(shù)時(shí)就要按照高一檔稅率進(jìn)行計(jì)稅，所以會(huì)出現(xiàn)“獎(jiǎng)金多收入少”的負(fù)效應(yīng)區(qū)間。按照七級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算，年終一次性獎(jiǎng)金納稅計(jì)算有18000元、54000元、108000元、420000元、660000元和960000元6個(gè)“臨界點(diǎn)”，超出臨界點(diǎn)后就會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多發(fā)1元個(gè)人稅負(fù)增加上千元的情況，如何合理利用納稅“臨界點(diǎn)”可以極大地拓展個(gè)人所得稅的納稅籌劃空間。所以單位在發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，相關(guān)部門要精確測(cè)算出員工的應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額來(lái)確定納稅區(qū)間和稅率，對(duì)于超出“臨界點(diǎn)”不遠(yuǎn)的員工可考慮將績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)做出拆分，盡可能地在適用最低稅率的情況下分別在之后月份補(bǔ)差發(fā)放，或者將部分績(jī)效獎(jiǎng)金費(fèi)用化，給予員工按規(guī)定范圍內(nèi)的票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷，從而盡量減輕員工因落入“盲區(qū)”而造成的上千元的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

(四)構(gòu)建專業(yè)化稅務(wù)籌劃隊(duì)伍

提升事業(yè)單位員工薪資納稅籌劃水平和成效取決于財(cái)會(huì)工作者的綜合素質(zhì)，因此，事業(yè)單位在配備強(qiáng)有力的財(cái)會(huì)隊(duì)伍的前提下，還要考慮重點(diǎn)培養(yǎng)具有財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)的高素質(zhì)專業(yè)人才。同時(shí)，財(cái)會(huì)工作雖然在事業(yè)單位中屬于輔助性的崗位，但是財(cái)稅和會(huì)計(jì)工作對(duì)其單位的要性也應(yīng)有清晰的認(rèn)識(shí)，在提高事業(yè)單位整體待遇的同時(shí)，更要想方設(shè)法提高財(cái)會(huì)人員的經(jīng)濟(jì)待遇和政治地位，在提升財(cái)會(huì)人員的工作積極性和獲得感的同時(shí)發(fā)揮財(cái)會(huì)人員對(duì)單位理財(cái)、管理、財(cái)政資金有效使用等方面的作用，為單位的總體長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供重要保障。

四、小結(jié)

個(gè)人所得稅是與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的一個(gè)稅種，隨著事業(yè)單位工資的不斷提高和個(gè)稅改革的深入推進(jìn)，從單位層面做好員工薪資所得的納稅籌劃顯得更加必要。因此重點(diǎn)把握實(shí)際工作中薪資納稅籌劃熱點(diǎn)和難點(diǎn)，巧妙運(yùn)用政策允許的事項(xiàng)來(lái)設(shè)計(jì)靈活的籌劃方案，為廣大員工爭(zhēng)取最大利益，進(jìn)而有效調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)單位和個(gè)人價(jià)值的最大化。

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作者：鐘詠 單位：中國(guó)共產(chǎn)黨廣西壯族自治區(qū)委員會(huì)黨校