軍工企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯進(jìn)路探究

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摘要：軍工企業(yè)作為軍民融合行使社會(huì)職能和特定軍事職能的特殊載體，具有企業(yè)的基本性質(zhì)。股份制改造后，軍工企業(yè)為改革發(fā)展深層次矛盾和問題，內(nèi)部控制成為應(yīng)被重視的重要實(shí)施手段。建立內(nèi)部控制體系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與規(guī)范化控制，可以有效增強(qiáng)軍工企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，成為軍工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益來源的風(fēng)控保障，滿足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需求。從軍工企業(yè)自身具有的特征來看，除COSO以外，企業(yè)還應(yīng)重視目錄管理、審批管理、軍工設(shè)備設(shè)施監(jiān)管、保密監(jiān)管、特別管制政策制度等要點(diǎn)。針對(duì)上述要點(diǎn)，軍工企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制模式與邏輯體系。

關(guān)鍵詞：股份制改造；軍工企業(yè)；內(nèi)部控制；價(jià)值；要點(diǎn)

一、前言

軍工企業(yè)作為軍民融合行使社會(huì)職能和特定軍事職能的具體實(shí)施載體，既具有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，也是社會(huì)利益的維護(hù)者。2016年，國(guó)防科工委等三部委《關(guān)于軍工企業(yè)股份制改造的指導(dǎo)意見》（簡(jiǎn)稱為“意見”），為軍工企業(yè)的股份制改造拉開了改革的大幕。股份制改造后，軍工企業(yè)能否健康發(fā)展，不僅關(guān)乎社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而且也關(guān)乎政治建設(shè)和文化建設(shè)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部控制體系的建立，不僅是軍工企業(yè)股改并向現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且關(guān)乎股份制改造后軍工企業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的大局?！兑庖姟分忻鞔_提出，軍工企業(yè)應(yīng)利用股改后的接下來幾年時(shí)間，完成現(xiàn)代企業(yè)改造并建設(shè)合法合規(guī)的企業(yè)主體，通過多元化的股權(quán)投資主體以及逐步建立一整套現(xiàn)代企業(yè)制度，將略顯僵化的軍工企業(yè)打造為管理高效、機(jī)制科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)，使其成為市場(chǎng)主體，并積極參與國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)。綜上所述，以軍工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)為核心，推進(jìn)軍工企業(yè)股份制改造，形成一整套現(xiàn)代企業(yè)治理規(guī)范化體系，不僅具有時(shí)代價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義，而且也是當(dāng)前和今后一段時(shí)期內(nèi)我國(guó)軍工企業(yè)重要和緊迫的歷史任務(wù)。

二、軍工企業(yè)股份制改造與內(nèi)部控制制度建立

21世紀(jì)是新科技革命迅猛發(fā)展的世紀(jì)，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)的興起，不僅帶來人民生活的深刻變革，也從根本上改變了軍隊(duì)裝備制造領(lǐng)域的基本生產(chǎn)模式。在滿足國(guó)防事業(yè)的需求下，軍工產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又一次成為了國(guó)家矚目的重頭戲。在黨和中央政府文件精神的指引下，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的深化與推動(dòng)下，軍民產(chǎn)業(yè)融合不斷發(fā)展，早已經(jīng)不再局限于軍工企業(yè)產(chǎn)品與任務(wù)，逐漸向深度融合發(fā)展。此時(shí)，軍工企業(yè)的所有制形式已經(jīng)制約了企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的發(fā)展。當(dāng)兼顧效益的基本原則確定下來以后，軍工企業(yè)需要多元化的股權(quán)形式，以及與之配套、銜接的現(xiàn)代企業(yè)制度體系建設(shè)。從一定程度上說，軍工企業(yè)股份制改造是迎合新形勢(shì)發(fā)展的必要手段，是新時(shí)期主權(quán)國(guó)家發(fā)展、現(xiàn)代國(guó)防建設(shè)的基本前提。如何科學(xué)統(tǒng)籌安全與發(fā)展、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國(guó)防建設(shè)的兩重基本問題，軍工企業(yè)的內(nèi)部控制是解決上述問題的基本途徑。股份制改造是當(dāng)今軍工企業(yè)改革重要和緊迫的政治任務(wù)、國(guó)家使命。軍工企業(yè)股份制改造是軍民融合發(fā)展的重點(diǎn)組成部分，對(duì)提升中國(guó)特色的國(guó)防科技工業(yè)水平、支持軍隊(duì)建設(shè)、推動(dòng)科技進(jìn)步、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有特殊價(jià)值。因此，切實(shí)推進(jìn)軍工企業(yè)的股權(quán)多元化變革，既是中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必由路徑，也是紓解軍工企業(yè)深層次問題的基本手段。軍民融合由開始融合向深度融合過渡，在軍工企業(yè)跨越發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，內(nèi)部控制是推進(jìn)軍工企業(yè)股份制改造的必由舉措。股份制改造后，軍工企業(yè)面臨現(xiàn)代企業(yè)改造，內(nèi)部控制將大大縮短這一進(jìn)程。一方面，強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高軍工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平已經(jīng)成為國(guó)家軍工企業(yè)股改政策規(guī)范的重要出發(fā)點(diǎn)。防范風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的核心職能。股份制改造后的軍工企業(yè)能否識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)改造隨之而來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，既是檢驗(yàn)我國(guó)軍工企業(yè)內(nèi)部控制政策效果的重要手段，也是考察內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果的重要理論問題。第一，建立內(nèi)部控制體系為股份制改造后軍工企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善提供了重要的衡量依據(jù)。一方面，雖然軍工企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范已經(jīng)出臺(tái)了部分措施，但現(xiàn)階段，內(nèi)部控制的完善體系標(biāo)準(zhǔn)仍待完善，《意見》對(duì)軍工企業(yè)內(nèi)控建設(shè)僅能夠起到基礎(chǔ)性的指導(dǎo)，而對(duì)詳細(xì)內(nèi)容缺乏具體的規(guī)定和完善的保障措施。另一方面，軍工企業(yè)內(nèi)部控制需要對(duì)軍工企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況做出持續(xù)性、長(zhǎng)久性的企業(yè)評(píng)價(jià)，防止以往依靠財(cái)政補(bǔ)貼發(fā)展的企業(yè)走上借債、借貸盲目擴(kuò)張的失敗發(fā)展之路。事實(shí)證明，金融工具無(wú)法保證一家企業(yè)的健康成長(zhǎng)，缺乏內(nèi)部控制的軍工企業(yè)極有可能像一匹脫韁的野馬最終迷失在金融信貸、多元化發(fā)展等漩渦中，這既不利于軍工企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，也違背了國(guó)家軍工企業(yè)股份制改造的初衷。第二，軍工企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，從理論上可以借鑒國(guó)有企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，事實(shí)證明我國(guó)國(guó)有企業(yè)的股份制改造中，大部分失敗的改造案例主要問題就來源于內(nèi)部控制體系的缺失與不完善。綜上所述，內(nèi)部控制對(duì)股改后軍工企業(yè)建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)，具有較為突出的戰(zhàn)略意義。

三、內(nèi)部控制對(duì)股份制改造后軍工企業(yè)的積極影響

1.增強(qiáng)軍工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。增強(qiáng)軍工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，能顯著改變軍工企業(yè)在劇變的市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)位階。推進(jìn)軍工企業(yè)股份制改造是貫徹黨的十六屆三中全會(huì)精神和中央領(lǐng)導(dǎo)一系列批示要求的重要措施，不僅是對(duì)軍工企業(yè)的股權(quán)改造與制度建設(shè)，而且是以內(nèi)部控制為核心的現(xiàn)代企業(yè)變革。內(nèi)部控制的一系列改革，使軍工企業(yè)在改造結(jié)束后，企業(yè)文化、產(chǎn)品品牌、上下游供應(yīng)鏈都得到提升與鞏固。因此，軍工企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，不僅是軍工企業(yè)改革的核心內(nèi)容，而且是企業(yè)改善與創(chuàng)新的過程，從而增強(qiáng)軍工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的風(fēng)控“防火墻”。企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的健康發(fā)展，需要科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系作為風(fēng)險(xiǎn)的防火墻與阻火溝。從現(xiàn)代公司治理角度來看，股份的多元化以及軍民融合不僅有利于國(guó)有資產(chǎn)的重組、流動(dòng)和盤活，而且有利于實(shí)現(xiàn)資源重新配置和軍工企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。在內(nèi)部控制體系的引導(dǎo)下，軍工企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以持續(xù)為軍工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供風(fēng)險(xiǎn)防控上的保障，不僅可以打破現(xiàn)有行業(yè)的股權(quán)邊界，拓寬民間投資的融資渠道，整合社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科技、運(yùn)營(yíng)資源發(fā)展國(guó)防事業(yè)，保障企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，使軍工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到保障。基于軍工企業(yè)深化改革的重要性和緊迫性，應(yīng)當(dāng)形成內(nèi)部控制COSO體系，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3.滿足長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。為針對(duì)軍工企業(yè)的現(xiàn)實(shí)特征制定適宜的發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)建科學(xué)合理穩(wěn)定的內(nèi)部控制體系，不僅有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開展，而且會(huì)促使軍工企業(yè)健康發(fā)展、盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)影響。因此，高效的內(nèi)部控制體系，可以有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，從而使軍工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、股份制改造后軍工企業(yè)的內(nèi)部控制要點(diǎn)

軍工企業(yè)內(nèi)部控制，除遵循正常的COSO框架以外，還應(yīng)應(yīng)對(duì)軍工產(chǎn)業(yè)和軍隊(duì)背景企業(yè)股份制改造的特定約束與內(nèi)部控制要點(diǎn)。一是大力加強(qiáng)對(duì)核心軍工技術(shù)的目錄管理與控制。應(yīng)國(guó)防科工委、總裝備部和國(guó)家有關(guān)部門的政策要求，軍工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)武器裝備的保密等級(jí)、戰(zhàn)略影響、系統(tǒng)集成度以及專用程度等要素，按照軍備資產(chǎn)和技術(shù)的限制目錄，嚴(yán)格實(shí)施目錄管理與控制。目錄管理是內(nèi)部控制的要點(diǎn)之一。二是大力加強(qiáng)技術(shù)與管理的審批管理。依照軍工技術(shù)分類的基本情況，軍工企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)核心軍工技術(shù)的指導(dǎo)目錄編制相應(yīng)的內(nèi)部控制技術(shù)方案，不僅要求一事一議、專事專管、事事分工、人人盡責(zé)，不僅不能放松企業(yè)管理的嚴(yán)密性、制度性、規(guī)范性，而且應(yīng)該加強(qiáng)保密內(nèi)容的控制與監(jiān)管。三是大力加強(qiáng)保密監(jiān)管。實(shí)施股份制改造后，軍工企業(yè)亦應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行保密法律法規(guī)，規(guī)范保密議事規(guī)則，涉密董事、股東承擔(dān)保密義務(wù)，簽訂保密協(xié)議，所有員工落實(shí)保密責(zé)任，強(qiáng)化保密意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)涉密事項(xiàng)的規(guī)范與管理。軍工企業(yè)在選擇股份制改造或上市的中介機(jī)構(gòu)時(shí)，也需要符合國(guó)家保密要求規(guī)定。

五、股份制改造后軍工企業(yè)的內(nèi)部控制模式與評(píng)價(jià)體系

為更好地構(gòu)建內(nèi)部控制體系，股份制改造后軍工企業(yè)可以沿著基于選擇模式與內(nèi)部控制特征，結(jié)合內(nèi)部控制的基本原則與基本方法，形成股份制改造后軍工企業(yè)的內(nèi)部控制模式，詳見圖1所示。根據(jù)圖1所示，軍工企業(yè)內(nèi)部控制需要結(jié)合業(yè)務(wù)流程來確定管理風(fēng)險(xiǎn)，并且根據(jù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來優(yōu)化管理流程。因此，形成股份制改造后軍工企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)該充分考慮具體的內(nèi)部控制目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理與再造，進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別內(nèi)部控制活動(dòng)中的關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在此模式下，軍工企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)分為宏觀維度與微觀維度兩個(gè)方面，以軍工企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)為評(píng)價(jià)依據(jù)，能夠使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能用、適用、好用、實(shí)用、頂用。

參考文獻(xiàn)：

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作者:李雪蓮 單位:海軍大連艦艇學(xué)院 大連鑫晟銘陽(yáng)財(cái)務(wù)咨詢公司