高等院?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計探討

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摘要：隨著科研經(jīng)費投入力度增加、科研項目多元化，高?？蒲薪?jīng)費使用出現(xiàn)了一系列問題。本文通過對高校科研經(jīng)費及內(nèi)部審計現(xiàn)狀的研究分析，借鑒了審計免疫系統(tǒng)論和增值型內(nèi)部審計等管理理念，并結(jié)合實際對高校內(nèi)部審計的建設(shè)進(jìn)行了多角度探討。

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費；內(nèi)部審計

高等院校作為我國培養(yǎng)新興人才、培育科研成果的首要基地，其重要程度不容小覷。高校科研經(jīng)費的大幅增長與科研腐敗頻頻發(fā)生，使經(jīng)費支出的合理性與合法性受到社會大眾的普遍質(zhì)疑。如何加強高?？蒲薪?jīng)費管理、建立有效的內(nèi)部審計體系與外部披露機制，保證經(jīng)費合理、合法使用，推動高校助力科教興國戰(zhàn)略，是本文主要的研究方向。

一、高?？蒲薪?jīng)費及內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1、經(jīng)費使用現(xiàn)狀

（1）科研經(jīng)費來源多元化。按照來源渠道不同，科研經(jīng)費可分為縱向、橫向和配套三種。縱向科研經(jīng)費主要指教育部門及其他行業(yè)主管部門下?lián)芙?jīng)費。橫向科研經(jīng)費是指學(xué)校與企業(yè)等科研項目合作基金。經(jīng)費來源渠道不同，其管理制度大相徑庭?？v向經(jīng)費通常遵循主管部門的管理辦法，而橫向和配套經(jīng)費則沒有固定的使用要求。高校經(jīng)費采取大鍋飯的核算方式，同一賬戶多支多取，缺少必要的分項管理措施，進(jìn)一步加劇了經(jīng)費核算的復(fù)雜性與內(nèi)部審計的特殊性。（2）經(jīng)費冗余度高，預(yù)決算制度不完善。我國高?？蒲惺冀K存在重立項、輕預(yù)算的弊端，經(jīng)費按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)分級發(fā)放。相關(guān)部門僅審核項目的數(shù)量與規(guī)模，而忽視了項目預(yù)算本身的真實性?？蒲腥藛T法律意識與會計知識淡薄，為獲得額外收益，常常人為調(diào)整預(yù)算編制與結(jié)算成本，導(dǎo)致經(jīng)費使用數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，經(jīng)費冗余度大幅提升。（3）經(jīng)費管理內(nèi)部控制失效。高校經(jīng)費管理的內(nèi)控失效催生了經(jīng)費浪費、腐敗等問題。盡管眾多高校早已出臺了相關(guān)經(jīng)費管理措施，改進(jìn)原有集約式的經(jīng)費管理模式，但仍無法從實質(zhì)上完成對各渠道經(jīng)費的集中化管理?？蒲胁块T、財務(wù)部門、審計部門各自為政，內(nèi)部審計機構(gòu)無法對項目立項、申報、結(jié)項進(jìn)行整體控制，審計的監(jiān)控與預(yù)警作用幾乎為零。會計核算管理也存在諸多不合理設(shè)置，經(jīng)費使用與支配權(quán)權(quán)完全歸屬于申請人，從而失去審計對于經(jīng)費的合理化效益化管控，最終導(dǎo)致管理系統(tǒng)內(nèi)部控制失效。

2、內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（1）審計信息的非直接性。內(nèi)部審計機構(gòu)從屬于高校財務(wù)部門和行政部門，無法獲取所審項目的直接資料，必須假借他人之手。項目負(fù)責(zé)人或財務(wù)人員是信息的提供者與使用者，極易因個人利益改變審計證據(jù)。如此以來，信息故意或無意錯報的可能性大幅提升。審計人員對審計信息的控制能力將直接影響審計結(jié)果與審計報告的質(zhì)量，是當(dāng)前高校內(nèi)部審計管理的主要難題之一。（2）審計信息過量。高?？蒲薪?jīng)費的審計工作主要包括經(jīng)費申報與項目核算兩大類。經(jīng)費申領(lǐng)標(biāo)準(zhǔn)不同、發(fā)票報銷數(shù)量龐大是審計信息過量的主要原因。過量的審計信息使信息不當(dāng)?shù)目赡苄源蠓噬?，這種不當(dāng)信息很可能被大量其他信息掩蓋。獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是實現(xiàn)審計目的的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計師必須從大量審計證據(jù)中篩選出相關(guān)的審計信息。內(nèi)部審計工作將面臨確定證據(jù)數(shù)量類型、評價信息公允方面等諸多難題。（3）審計機構(gòu)及人員獨立性不足。近年來，諸多公司的破產(chǎn)以及涉及諸如安然和世通公司的審計丑聞觸發(fā)了美國國會制嬤SOX法案，GAAS亦將精神上的獨立性作為其一般素質(zhì)與行為要求列示。《職業(yè)行為準(zhǔn)則》和《審計準(zhǔn)則說明書》也強調(diào)了審計工作的獨立性要求。在我國，高校行政領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作存在認(rèn)知偏差，內(nèi)部審計作為學(xué)校的職能部門，其工作職權(quán)和范圍由校領(lǐng)導(dǎo)直接決定，審計機構(gòu)與審計人員僅保持一種形式上的獨立性，內(nèi)審工作的主動性與權(quán)威性難以保證。（4）審計工作缺乏結(jié)構(gòu)化管理。目前我國針對科研經(jīng)費審計的相關(guān)規(guī)定只有《內(nèi)部審計實務(wù)指南》一部。業(yè)務(wù)指導(dǎo)與理論依據(jù)的缺失是高校審計工作缺乏結(jié)構(gòu)化管理、廣度不足、難以深入開展的根本原因?？蒲许椖康膶I(yè)性與保密性極強，內(nèi)部審計人員作為財務(wù)人員難以憑借固有知識全面了解項目內(nèi)涵，并對項目預(yù)算支出的合理性與否做出準(zhǔn)確判斷。因此審計部門通常僅就項目財務(wù)收支做出一般性審核，而極少進(jìn)行經(jīng)費相關(guān)性和冗余度判斷。

二、完善高校內(nèi)部審計管理的理論基礎(chǔ)

1、審計免疫系統(tǒng)論

（1）審計免疫防御功能。審計免疫防御功能的實質(zhì)是事前控制，目的是防范風(fēng)險。免疫防御是免疫系統(tǒng)的首要功能，指機體面對外來病毒侵犯時的抑制與阻斷作用。審計人員利用審計的優(yōu)勢，發(fā)揮事前審計的經(jīng)濟衛(wèi)士功能，抵御外部不利因素的各項潛在威脅，完善工作現(xiàn)狀，彌補工作缺陷。（2）審計免疫穩(wěn)定功能。審計免疫穩(wěn)定功能的實質(zhì)是事中審計，目的是識別風(fēng)險、采取措施。免疫穩(wěn)定又稱免疫清除，是免疫系統(tǒng)及時識別并清除衰老細(xì)胞，維護(hù)內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的工作過程。穩(wěn)定功能是內(nèi)部審計的重要職能，甄別系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)并提出針對性整改意見，發(fā)揮自我修復(fù)能力，實現(xiàn)審計關(guān)口前移，從源頭上加強內(nèi)部控制與風(fēng)險防范。（3）審計免疫監(jiān)視功能。審計免疫監(jiān)視功能的實質(zhì)是事后審計，目的是發(fā)現(xiàn)并解決問題。免疫監(jiān)督不同于防御和穩(wěn)定，是一種積極主動的控制行為。通過審計人員的定期檢驗，全面了解審計事項，發(fā)現(xiàn)并解決系統(tǒng)固有缺陷造成的錯誤行為，清除內(nèi)部違法違紀(jì)舞弊現(xiàn)象，建立動態(tài)發(fā)展的兩項運營程序。

2、增值型內(nèi)部審計

內(nèi)部審計目標(biāo)不斷隨著時代的發(fā)展而變化，增值型內(nèi)部審計從顯性增值和隱性增值兩方面入手，采取定量衡量與定性分析相結(jié)合的手法，是一種由財務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)為管理導(dǎo)向的新型審計理念。增值型內(nèi)部審計改變過去以資源消耗者為中心、居高臨下的審計方式，轉(zhuǎn)向參與型的審計策略，主動推銷審計產(chǎn)品，形成利潤中心，克服短視行為，并贏得管理層的支持與重視。此外，增值型內(nèi)部審計還解決了過去審計對象單一造成的逆向選擇、道德困境等問題。增值型內(nèi)部審計將內(nèi)部審計服務(wù)的對象拓展為整個利益相關(guān)群體，根據(jù)組織層級的不同，扮演著監(jiān)督者、建議者、咨詢者等諸多角色。在程序與技術(shù)方面，增值型內(nèi)部審計也取得了顯著的進(jìn)步與發(fā)展。審計重點拓展至環(huán)境評價與風(fēng)險評估，過去單一書面報告的審計形式也被信息化基礎(chǔ)上的結(jié)果反饋與后續(xù)審計所取代。

三、高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的建設(shè)途徑

1、樹立現(xiàn)代高校審計理念，強化事前、事中、事后審計

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要指事后審計，審計部門與科研、財務(wù)部門相分離，是一種間接性的被動控制。這不僅割裂了審計過程與部門合作，更為科研人員經(jīng)費腐敗、浪費提供了的溫床。科研經(jīng)費的審計工作應(yīng)當(dāng)與項目立項申報同時開展。高校相關(guān)部門科研、財務(wù)、審計部門，應(yīng)當(dāng)加強溝通、相互協(xié)作。科技部門應(yīng)認(rèn)真閱讀立項書，并嚴(yán)格審查列示活動的必要性與合理性，避免課題研究人員虛報科研計劃、套取科研經(jīng)費等欺騙行為?？蒲袡C構(gòu)審核無誤后將計劃書移交給財務(wù)部門，財務(wù)人員應(yīng)引導(dǎo)課題研究人員編制項目預(yù)算與支出記錄表，減少經(jīng)費浪費，并為事中跟蹤審計奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計機構(gòu)必須保存原始計劃書與修訂版計劃書，實時掌握財務(wù)數(shù)據(jù)變化，層層監(jiān)控項目支出，嚴(yán)格控制無關(guān)支出，從源頭上減少違規(guī)舞弊行為。

2、加強經(jīng)費經(jīng)濟性審計，建立健全內(nèi)部審計制度

加強科研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的節(jié)約性和合理性審核是經(jīng)濟性審計的主要內(nèi)容。其一是建立經(jīng)費成本核算體系。成本核算體系的建立能夠有效降低經(jīng)費使用過程中失控現(xiàn)象的發(fā)生，是支出結(jié)構(gòu)節(jié)約性審核的首要保證。其二是加強科研經(jīng)費預(yù)算結(jié)構(gòu)管理，強化預(yù)算真實性和變更合理性審核，重視與科研活動無關(guān)的其他支出審計，發(fā)揮內(nèi)部審計職能，保證經(jīng)費的各項經(jīng)費按照預(yù)算計劃進(jìn)行。其三是完善收入進(jìn)賬管理，將橫向、縱向、配套科研經(jīng)費納入統(tǒng)一的收入核算體系。獨立核算，專款專用，以防止過量審計信息造成的短視行為及財務(wù)人員與課題申報者的合伙串謀。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)專業(yè)知識，結(jié)合國家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校實際，協(xié)同制定科研經(jīng)費管理辦法與財務(wù)管理制度。

3、強化審計獨立性，提升內(nèi)審機構(gòu)地位

規(guī)則101對審計服務(wù)的獨立性做出了詳細(xì)解釋，客觀獨立的工作環(huán)境是增值型內(nèi)部審計的必要條件。在我國，高校內(nèi)部審計隸屬關(guān)系較為復(fù)雜，內(nèi)審機構(gòu)常常作為財務(wù)部門的從屬機構(gòu)，由財務(wù)人員兼任審計工作，卻接受行政領(lǐng)導(dǎo)層的任命與指派。換言之，內(nèi)審機構(gòu)實際上同時接受兩個部門的直接領(lǐng)導(dǎo)。在這方面，我國可以借鑒國外高校的審計委員會模式，內(nèi)審機構(gòu)由委員會直接管理，內(nèi)審人員職業(yè)化。機構(gòu)的獨立性要求內(nèi)審機構(gòu)自主確定審計對象、審計范圍，實施審計程序，報告審計結(jié)果。內(nèi)審機構(gòu)地位的提高也有助于增值型內(nèi)部審計制度的建立。同時高校必須重視審計結(jié)果的應(yīng)用，及時將審計中的問題通報相關(guān)部門和個人，責(zé)令負(fù)責(zé)人限期整改并深刻檢討，嚴(yán)厲打擊違規(guī)行為，發(fā)揮內(nèi)審部門的威懾與預(yù)警作用。

4、提高審計人員綜合素質(zhì)，建設(shè)良好的審計環(huán)境

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽臉I(yè)者提出了更高的要求。內(nèi)審人員應(yīng)同時具備高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)與超一流的經(jīng)營理念。因此大力培養(yǎng)審計人才、建設(shè)良好審計環(huán)境已成為高校內(nèi)部審計建設(shè)的重要內(nèi)容。一方面要加強對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的知識更新教育培訓(xùn)，制定并完善職業(yè)再教育體系，積極吸納各領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，豐富并完善審計人員的業(yè)務(wù)知識范圍與結(jié)構(gòu)，提升其職業(yè)判斷、錯報分析與綜合服務(wù)指導(dǎo)能力。另一方面經(jīng)辦手續(xù)煩瑣、資源浪費進(jìn)一步弱化了內(nèi)審機構(gòu)的管理能力，加劇了審計與被審計部門之間的摩擦與內(nèi)耗。因此建設(shè)良好、嚴(yán)謹(jǐn)、積極的工作環(huán)境，是吸引并留住人才，保證內(nèi)部審計隊伍質(zhì)量，實現(xiàn)組織內(nèi)在激勵的良好手段。

四、結(jié)束語

科研經(jīng)費是科研項目正常運行的物質(zhì)保障?，F(xiàn)階段我國高校科研經(jīng)費的審計工作仍存在一些問題和不足。審計免疫系統(tǒng)論與增值型內(nèi)部審計的創(chuàng)新，對審計功能給予了全新的定位。高校科研經(jīng)費管理必須強化內(nèi)部審計管理，建立有力的內(nèi)部監(jiān)督體系。

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作者：馮雪 單位：四川城市職業(yè)學(xué)院