醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及改進(jìn)建議探析

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摘要：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)管理能力隨之提高。只有提升醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范水平，才能將監(jiān)督管理的效用發(fā)揮出來(lái)，有助于對(duì)醫(yī)院的財(cái)政資金進(jìn)行科學(xué)化管理與分配，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)崗位的約束與監(jiān)督，規(guī)避徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從根源上解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。本文從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的積極作用入手，分析了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的常見(jiàn)問(wèn)題，并以此為依據(jù)，提出加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)、加強(qiáng)對(duì)藥品和設(shè)備采購(gòu)的審計(jì)、積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等幾個(gè)方面的改進(jìn)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；常見(jiàn)問(wèn)題；改進(jìn)建議

醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，最關(guān)鍵的效用就是實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與控制，還能明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與管理規(guī)章制度。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作，是獨(dú)立性、客觀性較強(qiáng)的活動(dòng)，有助于深化內(nèi)控體系。醫(yī)院需要更加關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行、內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)、人員管理等方面的工作，了解新醫(yī)療體制改革的重點(diǎn)。在建設(shè)衛(wèi)生系統(tǒng)的同時(shí)，提出先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)手段，優(yōu)化工作流程，提升醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，切實(shí)提高醫(yī)療服務(wù)水平。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的積極作用

醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，主要是指醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)遵循相關(guān)法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)對(duì)所屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的把控，并對(duì)真實(shí)的效益進(jìn)行客觀的檢查，核心目標(biāo)就是加快醫(yī)院的改革與發(fā)展速度，做好經(jīng)濟(jì)管理工作，為醫(yī)院創(chuàng)造更高的運(yùn)營(yíng)價(jià)值。醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，可以約束各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，并檢驗(yàn)管理制度是否合理、完善。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)點(diǎn)執(zhí)行情況的審計(jì)與調(diào)查，對(duì)新增醫(yī)療設(shè)備的投入產(chǎn)出率進(jìn)行對(duì)比分析，以此保證醫(yī)療預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性，落實(shí)各項(xiàng)指標(biāo)。新醫(yī)療改革背景下，醫(yī)共體、藥品零加成、按病種付費(fèi)等形式，使得醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生了較大的變化，可能會(huì)面臨許多層面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與政策風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，需要借助外部專家、專業(yè)技術(shù)的力量，做好績(jī)效審計(jì)的工作，并提供相關(guān)咨詢服務(wù)，為醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、日常運(yùn)營(yíng)提供良好的條件，有效調(diào)動(dòng)各方參與積極性，促進(jìn)后續(xù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的常見(jiàn)問(wèn)題

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

當(dāng)前，許多醫(yī)院都缺乏對(duì)做好內(nèi)部審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有在內(nèi)部建立單獨(dú)的審計(jì)部門。有些醫(yī)院雖然建立了審計(jì)部門，但都是以滿足經(jīng)營(yíng)管理需求為基礎(chǔ)目標(biāo)，僅僅是將內(nèi)部審計(jì)工作歸納到了財(cái)務(wù)管理的范疇當(dāng)中，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)性，無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督效用。

2.內(nèi)部審計(jì)意識(shí)較弱

醫(yī)院不重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，也忽視了審計(jì)職能作用的發(fā)揮。許多醫(yī)院都沒(méi)有立足于自身的實(shí)際情況，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大都是為了完成上級(jí)部門下達(dá)的任務(wù)進(jìn)行審計(jì)，使得醫(yī)院的審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮審計(jì)的效用。而對(duì)于已經(jīng)形成的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，醫(yī)院無(wú)法進(jìn)行合理化的支配，存在內(nèi)部審計(jì)意識(shí)較弱的情況。即使是發(fā)現(xiàn)了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，也沒(méi)有及時(shí)整合關(guān)鍵信息與數(shù)據(jù)反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，使得醫(yī)院可能遭受一定經(jīng)濟(jì)損失。

3.審計(jì)內(nèi)容單調(diào)

部分醫(yī)院在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，都關(guān)注對(duì)醫(yī)藥收費(fèi)情況、財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，并且更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性，忽視了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全局性把控，導(dǎo)致內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督不到位。下面以對(duì)物資采購(gòu)與銷售的審計(jì)為例，醫(yī)院僅僅對(duì)銷售流程進(jìn)行審計(jì)，僅了解物資采購(gòu)是否合規(guī)，卻對(duì)采購(gòu)的價(jià)格、數(shù)量了解不足。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的持續(xù)改革，各個(gè)醫(yī)院都面臨著十分嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)?；诖耍t(yī)院應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，加入更豐富的審計(jì)內(nèi)容，切實(shí)提升醫(yī)院綜合效益。

4.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)手段落后

基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)展背景下，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)提出了較高的要求。電算化技術(shù)在醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到了廣泛的應(yīng)用，例如實(shí)現(xiàn)材料出入庫(kù)、會(huì)計(jì)電算化。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，醫(yī)院信息化模塊中大部分沒(méi)有審計(jì)的功能，基本都是采用手工審計(jì)的方式，整體效率不高，無(wú)法滿足現(xiàn)代化發(fā)展需求，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺位。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)的改進(jìn)建議

1.建立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)

在醫(yī)療體制不斷改革的條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的地位也顯著提升，發(fā)揮的管理作用也越來(lái)越突出。其中內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展主要就是為了滿足醫(yī)院的內(nèi)在管理需求，不應(yīng)當(dāng)受到人為主觀因素的制約。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就需要在醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)立單獨(dú)的專門機(jī)構(gòu)，保證其獨(dú)立性、嚴(yán)肅性，將其實(shí)際作用發(fā)揮出來(lái)。此外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)除了需要向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作以外，還需逐步建立審計(jì)部門報(bào)告工作制度。

2.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

第一，徹底轉(zhuǎn)變意識(shí)，督促內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)工作，形成各個(gè)科室人員良好的內(nèi)審意識(shí)，避免各項(xiàng)因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作運(yùn)行造成影響，協(xié)調(diào)各個(gè)崗位的關(guān)系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職能。第二，內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)，并充分了解做好本職工作的重要性，實(shí)現(xiàn)與領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)作與溝通，加快內(nèi)部審計(jì)建設(shè)與管理，將審計(jì)的關(guān)鍵性發(fā)揮出來(lái)，并提出全新的思想管理理念。第三，充分的了解多樣化的審計(jì)成果匯報(bào)方式，加快各個(gè)科室的溝通速度。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，召開(kāi)會(huì)議，制定內(nèi)部管理規(guī)范，切實(shí)推進(jìn)各個(gè)部門合理利用內(nèi)部審計(jì)成果。

3.加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)

醫(yī)院需要保證財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的全面性、完整性，還需要對(duì)各項(xiàng)制度的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，踐行崗位不相容機(jī)制，并且保證各個(gè)科室的人員各司其職，實(shí)現(xiàn)崗位相互監(jiān)督與制約，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的薄弱部分，提出針對(duì)性較強(qiáng)的意見(jiàn)與方法。醫(yī)院門診、住院部屬于審計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)，也是外審工作無(wú)法覆蓋的經(jīng)濟(jì)部門。因此，做好門診住院收入日?qǐng)?bào)表以及銀行交款單的核算工作十分重要，相關(guān)人員需要仔細(xì)的進(jìn)行住院處預(yù)收款、患者住院費(fèi)用、財(cái)務(wù)部門科目余額的核對(duì)工作。如果出現(xiàn)了不符的情況，要及時(shí)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。通過(guò)對(duì)材料、固定資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，落實(shí)財(cái)產(chǎn)清查制度，及時(shí)報(bào)廢固定資產(chǎn)，保證醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全性、真實(shí)性。

4.加強(qiáng)對(duì)藥品和設(shè)備采購(gòu)的審計(jì)

首先，醫(yī)院需要實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)工作。在進(jìn)行價(jià)格、采購(gòu)數(shù)量審核的同時(shí)，規(guī)避醫(yī)院出現(xiàn)不合理的采購(gòu)行為，還能規(guī)避物資浪費(fèi)、資金消耗過(guò)大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。要想將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督約束作用發(fā)揮出來(lái)，達(dá)到良好的采購(gòu)審計(jì)效果，就應(yīng)當(dāng)以質(zhì)量?jī)r(jià)格統(tǒng)一、客觀性原則為核心，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)藥品價(jià)格貨比三家、公開(kāi)招標(biāo)。其次，完善經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)制度，以合同條款對(duì)采購(gòu)行為進(jìn)行規(guī)范，審查合同的嚴(yán)密性、合法性，及時(shí)審查合同的履約完整性，規(guī)避經(jīng)濟(jì)糾紛問(wèn)題。最后，實(shí)現(xiàn)對(duì)設(shè)備質(zhì)量、醫(yī)院票據(jù)的審計(jì)工作。針對(duì)驗(yàn)收的藥品，需要建立更加嚴(yán)格的審核程序，避免出現(xiàn)以次充好的問(wèn)題，另外對(duì)票據(jù)方面也要加強(qiáng)審核，如運(yùn)費(fèi)單據(jù)、入庫(kù)單等。

5.協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部各種關(guān)系

第一，正確的處理醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并進(jìn)行報(bào)告。如果沒(méi)有獲得領(lǐng)導(dǎo)層的支持，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法順利開(kāi)展。相關(guān)審計(jì)人員需要采用定期匯報(bào)工作的方式，與領(lǐng)導(dǎo)層協(xié)商內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問(wèn)題。第二，正確處理財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系。由于內(nèi)部審計(jì)工作較為特殊，與財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門有著較為緊密的關(guān)系，容易產(chǎn)生糾紛或是矛盾。這就要求內(nèi)審人員需要了解財(cái)務(wù)人員的難處，采用適當(dāng)?shù)墓ぷ鞣绞椒椒?，不能將審?jì)對(duì)會(huì)計(jì)的管理視作為監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。第三，正確處理內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門的關(guān)系。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)覆蓋范圍較大，會(huì)涉及許多其他的部門。審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)正確處理與其他部門的關(guān)系，履行自身監(jiān)督職能，避免產(chǎn)生不必要的對(duì)立關(guān)系。

6.積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

積極利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，從住院、檢查、治療、收費(fèi)等，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)摒除收集紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證資料的方式，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，獲得全面的審計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享。借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，保證獲得完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，規(guī)避數(shù)據(jù)遺漏的風(fēng)險(xiǎn)。此外，醫(yī)院開(kāi)發(fā)內(nèi)部審計(jì)軟件，可以降低審計(jì)誤差問(wèn)題的發(fā)生概率。

四、結(jié)語(yǔ)

基于我國(guó)衛(wèi)生部門、財(cái)政部門重視度不斷提升的背景下，內(nèi)部審計(jì)制度、管理細(xì)則出臺(tái)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作也獲得了長(zhǎng)足發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)不單單是各項(xiàng)管理工作的關(guān)鍵組成部分，也有利于提升綜合管理水平。醫(yī)院需要充分了解內(nèi)部審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管控力度，通過(guò)設(shè)置科學(xué)化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度，提升各個(gè)科室人員的審計(jì)意識(shí)，引入先進(jìn)的審計(jì)模式與理念，促進(jìn)后續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，切實(shí)推動(dòng)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

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作者:曾粵 單位:南京醫(yī)科大學(xué)附屬淮安第一醫(yī)院