風(fēng)險(xiǎn)視角供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)實(shí)施發(fā)展

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摘要：風(fēng)險(xiǎn)視角下，供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)研究可以有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并保證供應(yīng)鏈的運(yùn)行穩(wěn)定。本文先指出了供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)及其特點(diǎn)，接著立足于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，分析供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑。綜上，本文提出供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵字：風(fēng)險(xiǎn)；供應(yīng)鏈審計(jì)；實(shí)施路徑

一、引言

供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，涉及供應(yīng)的源點(diǎn)到消費(fèi)的終點(diǎn)，供應(yīng)鏈并不是以個(gè)體形式存在，而是由生產(chǎn)及流通中的上下游企業(yè)組成。毒奶粉事件反映出奶源問(wèn)題，即供應(yīng)鏈上游環(huán)節(jié)的薄弱；某手機(jī)公司也曾經(jīng)因?yàn)楣?yīng)鏈問(wèn)題造成銷(xiāo)量大幅下滑，被其他企業(yè)搶占市場(chǎng)。一個(gè)個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件表明，供應(yīng)鏈管理是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是企業(yè)提高生產(chǎn)效率、獲得更多收益的重要途徑。供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，具有復(fù)雜性、多樣性等特點(diǎn)，因此需要借助供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)來(lái)管控風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。從供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)及其特點(diǎn)出發(fā)，分析供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑，并立足長(zhǎng)遠(yuǎn)看發(fā)展趨勢(shì)，是本文的重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容。對(duì)于供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的研究既可以補(bǔ)充現(xiàn)有理論，又可以對(duì)未來(lái)供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作提供借鑒。

二、供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)及其特點(diǎn)

1.供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)完整的體系，也是從生產(chǎn)到流通再到消費(fèi)的過(guò)程。供應(yīng)鏈涉及的流程較多，本文主要研究物資流通、信息流通和資金流通三個(gè)過(guò)程。相應(yīng)的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)也從這三個(gè)視角進(jìn)行考察。第一，物資流通方面，風(fēng)險(xiǎn)主要有物資流通管理目標(biāo)不合理、物流制度流程不夠完善，同時(shí)物流操作的及時(shí)性、效益性和效果性達(dá)不到要求也是主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。鑒于此，物流方面風(fēng)險(xiǎn)包含的內(nèi)容比較多，相應(yīng)管控也存在一定難度。第二，信息流通方面，風(fēng)險(xiǎn)主要由信息不對(duì)稱(chēng)造成。隨著供應(yīng)鏈涉及的主體增加，供應(yīng)鏈規(guī)模也在擴(kuò)張，因此信息的傳遞會(huì)產(chǎn)生一定的延遲，導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)，不僅為供應(yīng)鏈相關(guān)主體帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)給消費(fèi)者帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。另外，信息系統(tǒng)也會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，例如信息系統(tǒng)無(wú)法滿(mǎn)足供應(yīng)鏈企業(yè)的需求，適用性降低，由此為信息傳遞帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。第三，資金流通方面，風(fēng)險(xiǎn)主要有資金鏈斷裂以及財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)等。供應(yīng)鏈?zhǔn)怯缮舷掠味鄠€(gè)企業(yè)組成，無(wú)論上游企業(yè)還是下游企業(yè)資金鏈斷裂都會(huì)為供應(yīng)鏈帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的蔓延會(huì)為整個(gè)供應(yīng)鏈帶來(lái)不可挽回的損失。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員由于工作疏漏或者主觀意識(shí)引發(fā)的操作風(fēng)險(xiǎn)也是值得關(guān)注的內(nèi)容。

2.供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)第一，復(fù)雜性。供應(yīng)鏈?zhǔn)蔷W(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，并不是獨(dú)立結(jié)構(gòu)，涉及的上下游企業(yè)比較多，特別是隨著規(guī)模的擴(kuò)張，供應(yīng)鏈會(huì)變得更加復(fù)雜，進(jìn)而相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)復(fù)雜性特征。第二，傳導(dǎo)性。從供應(yīng)鏈整體來(lái)看，任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)傳導(dǎo)至其他主體，最終造成整個(gè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)楣?yīng)鏈的上下游企業(yè)都是相互關(guān)聯(lián)的，同時(shí)也與風(fēng)險(xiǎn)本身的傳導(dǎo)性有一定關(guān)系。第三，多樣性。供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)分布在物資流通、信息流通、資金流通等多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)涉及的風(fēng)險(xiǎn)既有相同點(diǎn)也有不同點(diǎn)，整體構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的多樣性特征。供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的多樣性也為規(guī)避和管控提出了更大挑戰(zhàn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)視角下供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑為應(yīng)對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)，供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)主要內(nèi)容有物流審計(jì)、信息流審計(jì)和資金流審計(jì)。結(jié)合供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)及存在的問(wèn)題，實(shí)施路徑如下。（1）設(shè)定合理目標(biāo)，提升物流審計(jì)效果。物流審計(jì)對(duì)于供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，保證物流審計(jì)的順利實(shí)施，并提升物流審計(jì)效果是應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。第一，設(shè)立物流審計(jì)目標(biāo)，與供應(yīng)鏈發(fā)展目標(biāo)保持一致。物資流通活動(dòng)遍布于供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此物流審計(jì)目標(biāo)也應(yīng)考慮這一特點(diǎn)，目標(biāo)設(shè)定既要保證科學(xué)合理性，還要立足實(shí)際，不能與供應(yīng)鏈整體發(fā)展目標(biāo)相背離。第二，物流審計(jì)流程應(yīng)當(dāng)持續(xù)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)管理供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的目的。物流審計(jì)流程不僅應(yīng)注重審計(jì)計(jì)劃編制和審計(jì)工作實(shí)施環(huán)節(jié)，對(duì)于后續(xù)出具審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)跟蹤工作同樣應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。特別是對(duì)于后續(xù)審計(jì)跟蹤，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)整改，并及時(shí)與相應(yīng)管理人員溝通，避免風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生。第三，注重物流審計(jì)評(píng)價(jià)工作，保證效果性與效益性。物流是否及時(shí)、在供應(yīng)鏈中是否有效發(fā)揮了服務(wù)功能等，都是物流審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)范圍的確定也是物流審計(jì)的基礎(chǔ)，通過(guò)物流審計(jì)評(píng)價(jià)獲得物流審計(jì)工作的效果性和效益性，從而更好指導(dǎo)未來(lái)審計(jì)工作。（2）重視信息流審計(jì)工作，完善審計(jì)機(jī)制。從供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，很多供應(yīng)鏈上的企業(yè)根本沒(méi)有進(jìn)行信息流審計(jì)工作，缺乏相應(yīng)的審計(jì)記錄與機(jī)制，不利于對(duì)有效信息的利用，也不利于降低風(fēng)險(xiǎn)。第一，重視信息流審計(jì)工作，注重對(duì)信息流風(fēng)險(xiǎn)的挖掘。將信息流審計(jì)作為供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)工作，從審計(jì)制度到審計(jì)機(jī)制，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行完善。同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)從思想上重視信息流審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)到新時(shí)代信息對(duì)于供應(yīng)鏈良好運(yùn)行的重要作用。第二，充分保證信息流審計(jì)的全面性。信息流審計(jì)的內(nèi)容既包含在供應(yīng)鏈體系中信息是否公開(kāi)透明、是否存在不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，又包含信息制度是否使用規(guī)范、關(guān)鍵數(shù)據(jù)是否使用合理等。總之，應(yīng)當(dāng)充分保證信息流審計(jì)的全面性，避免因?qū)徲?jì)工作疏漏而影響供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的管控。第三，關(guān)注信息系統(tǒng)的適用性和準(zhǔn)確性。信息流審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，還要審查信息系統(tǒng)的適用性，即信息系統(tǒng)是否保證信息在供應(yīng)鏈體系中有效傳導(dǎo)；考察信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性，即關(guān)鍵信息是否準(zhǔn)確，是否為供應(yīng)鏈體系運(yùn)行提供保障等。（3）將資金流審計(jì)貫穿于整個(gè)供應(yīng)鏈體系。資金流是供應(yīng)鏈必不可少的構(gòu)成部分，資金流審計(jì)也是供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。第一，為充分挖掘供應(yīng)鏈中的資金流風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)提升自身專(zhuān)業(yè)水品。供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容比較豐富，涉及的被審計(jì)主體呈現(xiàn)多樣化特征，不同于傳統(tǒng)審計(jì)的單一性特征，審計(jì)人員的工作更有難度。所以，審計(jì)人員只有加強(qiáng)供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備，并運(yùn)用于實(shí)踐中，才能獲得更好的審計(jì)效果。第二，加強(qiáng)對(duì)嵌入式審計(jì)模塊的應(yīng)用。借助嵌入式審計(jì)模塊，審計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，可以實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，同時(shí)也有利于減輕審計(jì)人員的工作量。值得注意的是，嵌入式審計(jì)模塊應(yīng)當(dāng)因時(shí)因需進(jìn)行調(diào)整，不能一成不變。第三，對(duì)審計(jì)檢查出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)責(zé)。資金流對(duì)于供應(yīng)鏈上的所有企業(yè)來(lái)說(shuō)都是至關(guān)重要的，也是容易引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，故對(duì)于資金流審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題要進(jìn)行嚴(yán)厲追責(zé)，杜絕相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生。問(wèn)責(zé)之前要進(jìn)行清晰的責(zé)任劃分，之后對(duì)相關(guān)責(zé)任人實(shí)施問(wèn)責(zé)并整改，這才是資金流審計(jì)的目的。

三、風(fēng)險(xiǎn)視角下供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1.以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)管控為目的開(kāi)展審計(jì)供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的最終目的是識(shí)別并把控風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)供應(yīng)鏈的良好運(yùn)營(yíng)。對(duì)于物流、信息流和資金流的審計(jì)，都是為了識(shí)別不同供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，并且探究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的深層原因，從而精準(zhǔn)施策，解決供應(yīng)鏈體系中的問(wèn)題?，F(xiàn)階段來(lái)看，供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)機(jī)制并不完善，還需要向更深層次探索。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，今后供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)將以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為導(dǎo)向，因?yàn)榧訌?qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別才能避免其為供應(yīng)鏈帶來(lái)不可估量的損害，同時(shí)也有利于供應(yīng)鏈優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。借助風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)管理等多種手段，供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)效率也將得到提升，更加有利于良好審計(jì)效果的達(dá)成。

2.側(cè)重內(nèi)部審計(jì)方向，實(shí)現(xiàn)信息共享供應(yīng)鏈審計(jì)具有多種形式，之所以側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)方向，是因?yàn)楦哂鞋F(xiàn)實(shí)意義，也具有可行性。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)一般針對(duì)單一企業(yè)或者集團(tuán)，審計(jì)內(nèi)容側(cè)重于企業(yè)或者集團(tuán)公司內(nèi)部相關(guān)事項(xiàng)。而供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)則是從整體角度進(jìn)行考察，對(duì)供應(yīng)鏈的上下游企業(yè)的相關(guān)情況進(jìn)行審查，更具全面性，通過(guò)物流、信息流和資金流的集約審計(jì)，整體把控供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于企業(yè)運(yùn)作效率的提升。此外，供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)也有利于實(shí)現(xiàn)信息共享，內(nèi)部信息的獲取與共享均存在一定便利，這是外部審計(jì)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。未來(lái)，應(yīng)當(dāng)完善的是供應(yīng)鏈上下游企業(yè)之間信息對(duì)接的流暢度及相關(guān)格式的統(tǒng)一性問(wèn)題。

3.運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)排除供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)障礙科學(xué)技術(shù)的融合與應(yīng)用是供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的重要發(fā)展趨勢(shì)。區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性、可追溯性等特征有利于數(shù)據(jù)的海量增長(zhǎng)，而去中心化特質(zhì)則有利于信息透明度的提升，恰好有利于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的管控。一方面，借助區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)時(shí)記錄，通過(guò)改變數(shù)據(jù)交互模式提升審計(jì)效率。區(qū)塊鏈技術(shù)可將業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，為供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)提供了極大便利。另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)信息的共享，有利于排除相關(guān)障礙。供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的困難在于審計(jì)證據(jù)的全面獲取，而區(qū)塊鏈技術(shù)的融入剛好可以解決這一問(wèn)題，通過(guò)多元互信機(jī)制的構(gòu)建保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施。

4.審計(jì)資源的整合與充分利用是重要趨勢(shì)基于供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑，物流、信息流和資金流審計(jì)過(guò)程中既應(yīng)保證獨(dú)立性，也應(yīng)將相關(guān)資源整合。供應(yīng)鏈本身是一個(gè)完整體系，涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等多個(gè)環(huán)節(jié)，將相關(guān)資源整合將有利于審計(jì)效能的提升。一方面，對(duì)信息、數(shù)據(jù)等審計(jì)資源進(jìn)行整合。供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)證據(jù)收集本身存在難度，借助審計(jì)平臺(tái)進(jìn)行資源整合，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、信息等資源的共享，進(jìn)而提升審計(jì)效率。另一方面，培養(yǎng)多元化供應(yīng)鏈審計(jì)人才。供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷豐富審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)也要對(duì)供應(yīng)鏈特點(diǎn)、體系、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)節(jié)等方面有審計(jì)了解，能夠勝任物流、信息流和資金流審計(jì)的相關(guān)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的作用在于有效識(shí)別供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)，并防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化，提升審計(jì)質(zhì)量并解決供應(yīng)鏈企業(yè)問(wèn)題。所以，基于風(fēng)險(xiǎn)視角研究供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)主要分布于物資流通、信息流通和資金流通環(huán)節(jié)，因此供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑也應(yīng)基于物流、信息流和資金流三方面推進(jìn)。從未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)將以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)管控為目的開(kāi)展審計(jì)；側(cè)重內(nèi)部審計(jì)方向，實(shí)現(xiàn)信息共享；運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)排除供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)障礙；進(jìn)行審計(jì)資源的整合與充分利用。

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作者：李莎 單位：西安歐亞學(xué)院