新常態(tài)下的醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部審計(jì)

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摘要：貨幣資金是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，當(dāng)前醫(yī)院貨幣資金管理面臨著數(shù)據(jù)量龐大、核算更加復(fù)雜、監(jiān)管日趨嚴(yán)格的新常態(tài)。本文結(jié)合醫(yī)院貨幣資金管理工作實(shí)際，以審計(jì)目的為出發(fā)點(diǎn)，就新常態(tài)下如何對醫(yī)院貨幣資金開展內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；貨幣資金；新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)

引言

安全有效的貨幣資金管理是醫(yī)院正常運(yùn)營的基礎(chǔ)，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，當(dāng)前醫(yī)院貨幣資金管理已進(jìn)入相關(guān)數(shù)據(jù)龐大、核算更加復(fù)雜的大數(shù)據(jù)時(shí)代；此外，隨著醫(yī)療行業(yè)監(jiān)管法規(guī)的不斷出臺(tái)，醫(yī)院貨幣資金在收支過程中面臨的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)也日趨增加，醫(yī)院貨幣資金的管理環(huán)境已經(jīng)進(jìn)入到區(qū)別于以往的新常態(tài)。如何在新常態(tài)下開展貨幣資金內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對貨幣資金的有效監(jiān)管，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門面臨的新的挑戰(zhàn)。

一、審計(jì)的目的

（一）保證貨幣資金的安全性審計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，查找資金運(yùn)動(dòng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，以督促相關(guān)部門及時(shí)糾正、消除潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證醫(yī)院資金安全。

（二）保證貨幣資金收支的合法合規(guī)性審計(jì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否符合法律法規(guī)及醫(yī)院相關(guān)制度的規(guī)定，以規(guī)范資金收支行為，確保資金收支合法合規(guī)。

（三）保證貨幣資金使用的效益性結(jié)合醫(yī)院年度預(yù)算，審計(jì)貨幣資金收支計(jì)劃，確保醫(yī)院資金鏈的安全穩(wěn)定。同時(shí)審查相關(guān)部門對閑置資金的規(guī)劃是否合理，以實(shí)現(xiàn)閑置資金收益最大化，降低資金使用成本。

二、審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）貨幣資金安全性審計(jì)醫(yī)院貨幣資金安全性審計(jì)主要涉及門診收費(fèi)處、住院結(jié)算處、財(cái)務(wù)處等持有貨幣資金的部門，同時(shí)還包括負(fù)責(zé)HIS系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)的信息系統(tǒng)管理部門。1.門診收費(fèi)處及住院結(jié)算處審計(jì)（1）審查與貨幣資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。重點(diǎn)關(guān)注收款繳款制度、退款制度、票據(jù)管理制度、內(nèi)部稽核制度的完整性和合理性。（2）盤點(diǎn)工作人員庫存資金，確定庫存資金是否完整，保管是否安全。（3）審查收款員、自助設(shè)備、第三方交易系統(tǒng)等收款終端的結(jié)算金額與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、銀行入賬金額是否一致。（4）審查退款情況。審查時(shí)除審核流程的合規(guī)性外，還應(yīng)從退款項(xiàng)目、退款人員、退款時(shí)間等維度對退款數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，并根據(jù)分析結(jié)果對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)審查。（5）審查各類型收款終端繳款是否及時(shí)，有無繳款滯后的情況。（6）審查保險(xiǎn)柜及收款系統(tǒng)密碼保管及使用情況，是否定期更換密碼，密碼是否過于簡單。（7）審查自助機(jī)錢箱開啟過程是否有銀行及醫(yī)院工作人員同時(shí)在場，對于開啟過程中的異常情況有無登記及反饋記錄。（8）審查業(yè)務(wù)稽核和票據(jù)管理制度的運(yùn)行情況，是否做到記錄完整、處置及時(shí)、不相容崗位相互分離。2.財(cái)務(wù)處審計(jì)（1）審查相關(guān)內(nèi)控制度的完整性和執(zhí)行情況，包括是否制定并有效執(zhí)行了支付審批、人員輪崗、票據(jù)印章管理等相關(guān)制度，不相容崗位是否進(jìn)行了有效分離等。（2）審查出納是否及時(shí)登記了現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）對庫存現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行盤點(diǎn)，確認(rèn)資金是否完整，保管是否安全。（4）審查月末對賬情況，包括是否存在長期未達(dá)的賬項(xiàng)、對賬單的取回及對賬工作是否由出納以外的會(huì)計(jì)人員完成等，同時(shí)應(yīng)注意鑒別銀行對賬單真?zhèn)巍＃?）審查銀行預(yù)留印鑒、網(wǎng)銀支付密鑰是否按規(guī)定分人保管。（6）審查門診收費(fèi)處、住院結(jié)算處等部門的預(yù)交金等資金流入項(xiàng)目是否足額入賬。3.信息系統(tǒng)管理部門審計(jì)（1）審查是否已建立并執(zhí)行了完善的系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)備份等管理制度。（2）審查是否有詳細(xì)的系統(tǒng)維護(hù)及操作記錄，能否對操作行為進(jìn)行有效追溯。（3）審查擁有HIS系統(tǒng)操作權(quán)限的人員中是否有收費(fèi)人員的近親屬。

（二）貨幣資金收支合法合規(guī)性審計(jì)在進(jìn)行合法合規(guī)性審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)定進(jìn)行，以降低醫(yī)院收支活動(dòng)的違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。1.貨幣資金流入合法合規(guī)性審計(jì)（1）審查實(shí)行政府定價(jià)的醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與價(jià)格政策相符。應(yīng)結(jié)合HIS系統(tǒng)和物價(jià)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注開展次數(shù)較少的收費(fèi)項(xiàng)目，審查其有無靠收等違規(guī)收費(fèi)現(xiàn)象。（2）審查實(shí)行自主定價(jià)的醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目是否有合理的定價(jià)依據(jù)，是否履行了登記備案等相關(guān)手續(xù)。（3）審查停車收費(fèi)等其他收入是否獲得物價(jià)等主管部門審批，定價(jià)是否合規(guī)，是否提供合法收費(fèi)票據(jù)等。（4）審查各類型收入賬務(wù)處理是否正確，對于科研收入和財(cái)政收入是否按規(guī)定分項(xiàng)目核算。（5）審查有無其他違反醫(yī)療行業(yè)“九不準(zhǔn)”的行為發(fā)生。2.貨幣資金流出合法合規(guī)性審計(jì)（1）審查各類支出項(xiàng)目審批手續(xù)是否齊備，支付金額是否正確，是否有超限額使用現(xiàn)金的現(xiàn)象。（2）審查各類支出項(xiàng)目是否納入醫(yī)院年度預(yù)算，若為預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目，審查其調(diào)整手續(xù)是否完整。（3）審查科研支出與科研預(yù)算是否相符，預(yù)算調(diào)整手續(xù)是否完整。（4）審要項(xiàng)目投資和大額資金調(diào)度的決策流程是否符合醫(yī)院“三重一大”事項(xiàng)決策流程的規(guī)定。（5）審查設(shè)備購置、大額采購、工程建設(shè)等支出項(xiàng)目是否依法依規(guī)進(jìn)行了招標(biāo)。（6）審查工程建設(shè)項(xiàng)目支出是否經(jīng)過工程造價(jià)審計(jì)。（7）審查業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是否符合相關(guān)規(guī)定。

（三）貨幣資金使用效率審計(jì)貨幣資金是醫(yī)院運(yùn)營的血液，資金不足造成的“貧血”和資金閑置造成的“栓塞”都會(huì)對醫(yī)院發(fā)展造成不良影響。因此在進(jìn)行貨幣資金使用效率審計(jì)時(shí)，應(yīng)以醫(yī)院年度預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，從資金鏈保障和閑置資金安排兩方面對資金的統(tǒng)籌規(guī)劃情況進(jìn)行審查。1.資金鏈保障情況審計(jì)（1）審查醫(yī)院年度預(yù)算執(zhí)行情況。通過預(yù)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)計(jì)算分析各主要收支項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行率，結(jié)合實(shí)際情況對剩余會(huì)計(jì)期間貨幣資金的流入流出金額和時(shí)點(diǎn)進(jìn)行測算和判斷，以確認(rèn)醫(yī)院資金鏈總體運(yùn)行是否安全穩(wěn)定且具有足夠彈性。（2）審查專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行情況。專項(xiàng)資金主管部門特別是財(cái)政部門對資金使用進(jìn)度都有著較為嚴(yán)格的規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度過慢可能造成剩余資金被主管部門收回而影響項(xiàng)目實(shí)施。因此在審計(jì)過程中還應(yīng)注意分析專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行率，對執(zhí)行率過低的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，降低資金被收回的風(fēng)險(xiǎn)，保障專題項(xiàng)目資金鏈的穩(wěn)定。2.閑置資金安排情況（1）審查閑置資金是否在活期存款、定期存款、大額存單等金融產(chǎn)品之間進(jìn)行了合理選擇，是否在醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行了合理調(diào)度，降低因資金大量沉淀在活期賬戶里而造成收益低下的風(fēng)險(xiǎn)。（2）審查閑置資金安排是否合法合規(guī)，資金是否投資于法律法規(guī)或醫(yī)院章程禁止的投資領(lǐng)域。

三、審計(jì)過程中應(yīng)注意的問題

（1）樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思維。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是保護(hù)和增加組織價(jià)值，因此在醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部審計(jì)過程中不能僅局限于查找違法違紀(jì)線索，而應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對包括資金使用效率等影響醫(yī)院價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，提出針對性的合理化建議，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，降低醫(yī)院在貨幣資金管理領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。（2）建立高效的數(shù)據(jù)采集機(jī)制。醫(yī)院貨幣資金管理已步入大數(shù)據(jù)時(shí)代，大數(shù)據(jù)在為審計(jì)人員提供足夠樣本量的同時(shí)，也增加了數(shù)據(jù)采集與分析的難度，如果缺少有效方法，在海量的數(shù)據(jù)面前將很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。因此在審計(jì)過程中應(yīng)首先對審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，而后根據(jù)評估結(jié)果對關(guān)鍵時(shí)段、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵人員進(jìn)行針對性抽樣，形成基于風(fēng)險(xiǎn)評估的大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)采集機(jī)制，做到有的放矢，提高審計(jì)效率。（3）重視對基礎(chǔ)工作的審查。千里之堤，毀于蟻穴，貨幣資金管理的風(fēng)險(xiǎn)往往隱藏于基礎(chǔ)工作之中。因此在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意對收款員和出納等基礎(chǔ)崗位以及印章管理、支付審批等基本制度的審查，以消除潛在風(fēng)險(xiǎn)，奠定堅(jiān)實(shí)的管理基礎(chǔ)。（4）審計(jì)證據(jù)的取得應(yīng)以資料原件為基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，審計(jì)證據(jù)是否準(zhǔn)確可靠與審計(jì)結(jié)論的正確性直接相關(guān)。因此在審計(jì)過程中必須審查資料原件，而不能以復(fù)印件代替。例如在對銀行定期存款進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，如果被審計(jì)人員將定期存單提前復(fù)印，然后在到期日前將存款取出挪作他用，那么僅通過審查定期存單復(fù)印件將難以發(fā)現(xiàn)這一行為。（5）加強(qiáng)對醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部附屬院區(qū)及單位的審查。附屬院區(qū)及單位是大型醫(yī)院集團(tuán)的重要組成部分，但往往也是監(jiān)管的洼地，容易出現(xiàn)貨幣資金管理不規(guī)范的現(xiàn)象，此外管理層需要了解附屬院區(qū)及單位的真實(shí)運(yùn)營情況。通過開展貨幣資金審計(jì)，可以摸清被審計(jì)單位的資金流動(dòng)主線及資金鏈運(yùn)行狀態(tài)，有效避免會(huì)計(jì)報(bào)告中的干擾因素，從而能夠?qū)ζ湄泿刨Y金管理情況及單位運(yùn)營情況做出準(zhǔn)確評價(jià)，為集團(tuán)管理層提供更為真實(shí)有效的決策依據(jù)。

結(jié)語

貨幣資金是醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分履行自身職能，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對新常態(tài)下貨幣資金管理的關(guān)鍵點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保管理框架完整緊固，內(nèi)控制度合理有效，為醫(yī)院的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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作者：于海濤 李松 單位：煙臺(tái)毓璜頂醫(yī)院