中小企業(yè)內(nèi)部審計法律制度的缺陷

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摘要我國中小企業(yè)內(nèi)部目前審計法律制度薄弱，管理水平低，執(zhí)行能力不足，而且，這些制度由于歷史和現(xiàn)實原因，無法給予足夠的重視在企業(yè)內(nèi)部的審計上，也缺乏一定的體制保障來實現(xiàn)企業(yè)目標的發(fā)展。為了使企業(yè)內(nèi)部審計的法律制度得到良好的改善，需要一個由國家建立的企業(yè)內(nèi)部審計標準制度，制定一部相關(guān)的公企業(yè)內(nèi)部審計法，并改和完善進有關(guān)立法和制度。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的設(shè)計要求，企業(yè)必須加強自身的競爭力，建立企業(yè)內(nèi)部審計團隊，加強宣傳法律法規(guī)方面的工作，加強企業(yè)經(jīng)營，完善內(nèi)部控制機制，在使企業(yè)經(jīng)營效率提高的基礎(chǔ)上，進一步的確保企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞企業(yè)內(nèi)部審計法律制度改進策略

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計法律制度的作用

作為其他法律要素的基礎(chǔ)，與財務(wù)處等被審計單位在機構(gòu)的設(shè)置上平行，可為內(nèi)部審計提供必要的實施條件，這是一個在其章程的范圍內(nèi)獨立的審計組織，內(nèi)部監(jiān)督職能只有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)才能有權(quán)行使。此外，本部門或單位內(nèi)部一直認為內(nèi)部審計者就是內(nèi)部審計機構(gòu)，將被審計的單位看住審計活動主要針對的目標，或者認為被審財務(wù)處就是審計的目標，這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)審計的獨立性，考慮審計的重要性，與財務(wù)部門實施并行。只有這樣，審計單位才能在某種程度上接受審計，才能更有效地開展審計工作，按照審計的基本原則，執(zhí)行高級管理層規(guī)定的審計任務(wù)。內(nèi)部審計根據(jù)立法授權(quán)獨立行使監(jiān)督權(quán)，這與法律要求密切相關(guān)，即“審計單位應有平行財務(wù)處的組織結(jié)構(gòu)”。這是因為內(nèi)部審計的獨立性只能通過與審計單位平行來保證。此外，這一要素的法律基礎(chǔ)和重要性是前一要素的延續(xù)，主要側(cè)重于：首先，它對授權(quán)的性質(zhì)進行了相關(guān)的界定；其次，它對授權(quán)的內(nèi)容進行了相關(guān)的澄清，在這方面，明確規(guī)定了授權(quán)的性質(zhì)，這是一項不可與其他人分享的權(quán)利，只能獨立行使。此外，在這一構(gòu)成部分下，授權(quán)實體不包括融合財會等被經(jīng)審計的單位，而是獨立的內(nèi)部審計單位。接受該單位負責人責任方式的直接指導，以及行政隸屬關(guān)系的直接指導，負責直接的報告工作給該單位的負責人，并將自身實現(xiàn)的基礎(chǔ)界定為前兩項法律要求的綜合。因此，這一法律要求成為了一種基礎(chǔ)性保障，保障了企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性，主要包括以下三點：第一,在保障能夠直接向單位負責人報告的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)還應力求盡量確保內(nèi)部審計的權(quán)威，減少外部因素對審計的影響；第二，審計結(jié)果的有效性取決于內(nèi)部審計機構(gòu)對單位負責人報告的可信性和完整性，內(nèi)部審計的權(quán)威性需要通過審計結(jié)果的及時報告來加以保障，并再次基礎(chǔ)上充分開拓和發(fā)揮審計的效果；第三，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應與財會等被審計單位的地位并行，應有獨立進行審計的權(quán)利在法律方面能夠?qū)?nèi)部審計進行有效的監(jiān)督，另外，還可以直接的報告結(jié)果給本單位的領(lǐng)導。在審查內(nèi)部審計所適用的法律因素之間的關(guān)系時，應將國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督視為一個關(guān)鍵因素。這是因為，企業(yè)內(nèi)部審計隨著不斷變化的社會經(jīng)濟與日益改革的政治文化，其傳統(tǒng)形式的審計方式已經(jīng)無法滿足時代的需求，需要進行積極的調(diào)整，以確保內(nèi)部審計質(zhì)量得到不斷的提升，審計工作能夠得到順利的推動。由于各種實際的原因，現(xiàn)代企業(yè)審計部門因本身的局限性，而無法及時、積極主動地進行調(diào)整，因此，內(nèi)部審計必須在主管審計機構(gòu)的領(lǐng)導下進行。此外，應以國家經(jīng)濟法范圍內(nèi)的財務(wù)法律和條例為基礎(chǔ)，發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計組織的內(nèi)部審計工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計必須在國家審計局的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督下進行，以便能夠依法進行。

二、我國的中小企業(yè)內(nèi)部審計法律制度存在的缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制有效性核實和評價的過程是企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點，在設(shè)計和監(jiān)測企業(yè)控制系統(tǒng)時，查明和評價設(shè)計和運作方面的缺陷，并就缺陷問題提出解決建議，是該過程涉及的主要內(nèi)容。然而，長期以來，我國中小企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計安排一直存在著一些差異，具體表現(xiàn)在與時代的發(fā)展需求不符、缺乏嚴格完善的法制度律、缺乏專業(yè)性的操作、執(zhí)行部門制度的力度不足，嚴重妨礙了對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的進行。

（一）欠缺有約束力和執(zhí)行力的部門規(guī)章制度

長期以來，約束力的缺乏與執(zhí)行力度的不足，使得我國的企業(yè)內(nèi)部審計法律制度基本上是以宏觀為導向的，企業(yè)本身沒有實質(zhì)的內(nèi)部審計和制裁權(quán)力，這種發(fā)展現(xiàn)狀導致部門規(guī)章不夠嚴格，不僅執(zhí)行效率低下，而且審計效率低下。例如，大量的內(nèi)部審計活動在許多不受審計部門監(jiān)督的企業(yè)中開展，而其審計的工作又超出了國家審計機構(gòu)的職權(quán)范圍。在實踐中，國家審計應當有三個目標：真正的、合法的和有效的，企業(yè)的內(nèi)部審計應當是這三個目標的具體體現(xiàn)。因此，想要保障審計的合規(guī)與合法，審計就必須遵守既定的內(nèi)容和方法。如果審計機關(guān)沒有建立適當?shù)臋C制或?qū)ζ髽I(yè)進行內(nèi)部審計的專門機構(gòu)，就會無法實現(xiàn)審計的目標。當然，還存在另外一個因素，導致這種情況的產(chǎn)生，除了審計署外，一些關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)文件由國資委、證監(jiān)會等部門或機構(gòu)所制定出臺，在一定程度上能夠指導和監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部審計，但由于存在重大差異在內(nèi)部審計管理的政策之間，因此沒有任何權(quán)利表明內(nèi)部審計的工作人員有能力進行內(nèi)部審計，進而無法保障行政管理和內(nèi)部審計的效率。

（二）與時展相背離的現(xiàn)有內(nèi)部審計法律法規(guī)

現(xiàn)行的內(nèi)部審計法律和條例與目前的發(fā)展情況不同，內(nèi)部審計協(xié)會認為，內(nèi)部審計是一項獨立和客觀的審計和咨詢活動。價值的增加和業(yè)務(wù)的改進是這項活動重點內(nèi)容，要將它們放在公司的背景下，幫助實現(xiàn)公司的組織目標是其主要的發(fā)展目地。因此，必須進行以三個目標為重點的內(nèi)部審計，即風險管理、內(nèi)部控制和企業(yè)治理程序，實現(xiàn)核心的監(jiān)測與評價，在審計實踐中提供培訓和關(guān)鍵的服務(wù)。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計從被審計單位的被動監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)橄虮粚徲媶挝惶峁┓?wù)。然而，企業(yè)內(nèi)部審計的最新發(fā)展在我國的社會發(fā)展過程中并沒有以法律和條例的形式體現(xiàn)在內(nèi)部審計當中，甚至不符合當前時代的發(fā)展需求。其中，值得注意的是，理論和實務(wù)審計界已接受將內(nèi)部審計作為企業(yè)治理活動的核心內(nèi)容。然而，內(nèi)部審計的地位和作用在我國的《企業(yè)法》中并沒有被提到，這必然會導致公司效率的提高受到極大的影響，企業(yè)的治理無法得到有效的改善。

（三）法律規(guī)定和操作性缺位

對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計而言，需要得到法律和條例的支持，但有關(guān)立法并沒有對其產(chǎn)生積極的影響，其中，主要的缺點如下：第一，企業(yè)或行業(yè)無法通過自我管制組織對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行管理的主要原因之一，以及缺乏類似的具體立法，造成了監(jiān)督制度的模糊性，內(nèi)部審計的審計效率無法得到良好的改善；第二，有關(guān)立法對國家審計工作作了規(guī)定，但沒有規(guī)定相應的內(nèi)部審計法律，也沒有規(guī)定內(nèi)部審計應接受國家審計監(jiān)督；第三，對企業(yè)內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督僅僅是宏觀角度上的管理，缺乏具體的規(guī)則和業(yè)務(wù)措施，這就意味著缺乏有效的內(nèi)部審計制度，在實踐中的無法完成。實際上，審計署必須根據(jù)審計法的規(guī)定對企業(yè)的內(nèi)部審計履行指導和監(jiān)督的職責，且必須充分行使這一權(quán)力。但是，審計署沒有為此目的設(shè)立一個相應的單位，結(jié)果造成缺乏執(zhí)行標準，有關(guān)實體無法適當行使其權(quán)力，審計署的工作人員和管理人員沒有充分履行其職責。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計法律制度缺陷的改進對策

社會組織內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的先決條件從社會發(fā)展進程的角度來看，是具備權(quán)威性和完整性法律制度。然而，不可否認的是，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的作用和地位沒有得到適當?shù)姆从?，不同企業(yè)的內(nèi)部審計制度差別很大，內(nèi)部審計的作用和效力不足，不僅是因為我國企業(yè)內(nèi)部審計的作用和地位不一，還因為我國企業(yè)內(nèi)部審計的作用和效力不高，不僅阻礙了企業(yè)本身的發(fā)展，也影響了我國中小企業(yè)審計事業(yè)的進展。在這方面，必須建立一個多職能審計小組，一個完善的內(nèi)部審計法律框架，并制定和通過關(guān)于內(nèi)部審計的特別法律，以確保有利于審計和遵守內(nèi)部審計法的環(huán)境。

（一）針對內(nèi)部審計制定、頒布有針對性的法律法規(guī)

為了提高我國企業(yè)的內(nèi)部審計效率，現(xiàn)在和將來都必須制定和通過關(guān)于內(nèi)部審計的特別法律，根據(jù)具有約束力和權(quán)威性的法律進行內(nèi)部的審計，以便提供關(guān)于審計實體內(nèi)部審計制度的發(fā)展和運作的意見的必要解釋和指導。這類立法應當是全面的，涵蓋公營企業(yè)、私營企業(yè)、合資企業(yè)、與外資企業(yè)。只有這樣，公司內(nèi)部審計過程和程序的完整性、權(quán)威性和獨立性才能得到加強，業(yè)績才能得到改善，進而能夠監(jiān)測、評價、增值企業(yè)的內(nèi)部審計服務(wù)，實現(xiàn)有利的增長。

（二）內(nèi)部審計執(zhí)法環(huán)境的完善

完善改進公司內(nèi)部審計的法律制度是一個復雜的系統(tǒng)項目，需要為執(zhí)行內(nèi)部審計創(chuàng)造有利的環(huán)境。為此，有必要在以下幾點上不斷進行推進：第一，通過信息和通信技術(shù)等手段，向全社會傳播關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的法律規(guī)定，審計部門將確保內(nèi)部審計工作的透明度和問責制，并確保確保審計員和企業(yè)管理人員有意識地遵守法律和條例，并積極地維護法律和條例的權(quán)威；第二，確保為內(nèi)部審計費用單獨編制的預算和賬戶得到充分利用，以履行內(nèi)部審計職能，對企業(yè)進行內(nèi)部審計，以便通過使用專用資金查明內(nèi)部審計中的缺陷和困難；第三，調(diào)節(jié)和優(yōu)化現(xiàn)代管理系統(tǒng)中企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保制度重要組成部分的結(jié)構(gòu)完整性。為了確保企業(yè)資產(chǎn)受到控制，企業(yè)利潤達到正常水平，減少違規(guī)行為和違法行為，需要進一步規(guī)范財務(wù)管理做法并對審計部門進行相關(guān)的監(jiān)督，以確保財務(wù)報表的完整性和可靠性，以盡量減少企業(yè)的審計風險，并為執(zhí)行工作創(chuàng)造有利的環(huán)境。

（三）內(nèi)部審計法律規(guī)范體系的完善化構(gòu)建

為了提高審計效率，并有效的改進我國中小企業(yè)內(nèi)部審計法律制度，在審計方面，需要建立一個內(nèi)部審計的法律和規(guī)章制度，以便能夠開展以下內(nèi)容的工作：第一，提高企業(yè)內(nèi)部審計報告效力的法律清晰度，從而在發(fā)生沖突或經(jīng)濟糾紛時，企業(yè)可以作為內(nèi)部審計報告行事，并將其作為法律依據(jù)；第二，使企業(yè)和工作人員的權(quán)利和義務(wù)制度化，同時不斷完善內(nèi)部審計機構(gòu)和工作人員的法律地位。在達成這些條件的基礎(chǔ)上，企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)才能得到充分的進行，使內(nèi)部審計權(quán)力的行使依法規(guī)律的法律進行實施；第三，在采用國際內(nèi)部審計標準和規(guī)范的同時，還根據(jù)本國的具體情況，通過規(guī)范內(nèi)部審計管理制度和確保獨立性和質(zhì)量的法律，使內(nèi)部審計制度正式化。

四、結(jié)語

簡言之，分析我國中小企業(yè)審計法律框架內(nèi)的內(nèi)部審計、社會審計和國家審計問題對于完善我國企業(yè)內(nèi)部審計、社會審計和國家審計的法律制度的工作能夠提供一定的幫助，針對我國現(xiàn)有階段企業(yè)內(nèi)部審計存在的缺陷，需要全力的推動改革政策，構(gòu)建良好的內(nèi)部執(zhí)法體系，完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計法律法規(guī)，從而有效的推動中小企業(yè)的發(fā)展，進而推動我國社會的發(fā)展與進步。

參考文獻：

[1]楊旭．我國企業(yè)內(nèi)部審計法律制度的缺陷與改進[J]．市場研究，2017(1)．

作者：王佳云 單位：東南大學法學院