管理會計成本核算方法介紹及分析

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摘要：本文主要介紹管理會計中成本核算的五種常用方法：生命周期成本法、目標(biāo)成本定價法、作業(yè)成本法、環(huán)境會計以及產(chǎn)量會計。

關(guān)鍵詞：生命周期成本法；目標(biāo)成本定價法；作業(yè)成本法；環(huán)境會計；產(chǎn)量會計

管理會計作為企業(yè)會計的一個分支，其作用是進(jìn)行成本核算、計劃、控制、業(yè)績評估以及幫助管理者做決策。作為管理會計中較為重要的一部分，成本核算在產(chǎn)品定價、存貨估值等方面發(fā)揮著不可或缺的作用。

1生命周期成本法

生命周期成本法將產(chǎn)品的生命周期分為五個階段：研發(fā)期、進(jìn)入期、成長期、成熟期以及衰退期。在研發(fā)期中，產(chǎn)品還未進(jìn)入市場，無銷售收入。產(chǎn)品在進(jìn)入期進(jìn)入市場，企業(yè)在該時期會進(jìn)行大量的產(chǎn)品推廣和市場營銷。產(chǎn)品在成長期開始盈利，在成熟期收入與利潤都達(dá)到峰值。在衰退期中，市場對產(chǎn)品的需求下降，產(chǎn)品逐步退出市場。生命周期成本法可以幫助管理者評估產(chǎn)品從研發(fā)到退出市場整個過程中的盈利性，打破了以往按照會計期間（12個月）計算盈虧的慣例，有助于管理者進(jìn)行戰(zhàn)略性思考及長期規(guī)劃。

2目標(biāo)成本定價法

為了提高產(chǎn)品競爭力贏得市場份額，或是在完全競爭市場中占有一席之地，企業(yè)大多會采用目標(biāo)成本定價法。傳統(tǒng)意義上的定價方法，是在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上加上企業(yè)想要獲得的利潤，從而得到產(chǎn)品的售價，這種方法稱為成本加成定價法。目標(biāo)成本定價法則是用該產(chǎn)品在市場上的價值減去企業(yè)想要獲得的利潤，從而得到目標(biāo)成本。這種定價方法考慮了市場環(huán)境的因素，使企業(yè)不至于定價過高而造成銷量慘淡。在產(chǎn)品設(shè)計階段，企業(yè)內(nèi)部通過價值分析排除非增值活動，以此來消除預(yù)估成本與目標(biāo)成本之間的差距，達(dá)到成本控制的目的。企業(yè)可以通過引進(jìn)新的技術(shù)、使用標(biāo)準(zhǔn)化零部件等方法來降低生產(chǎn)成本。但需要注意的是，任何削減成本的方法都不能降低產(chǎn)品的質(zhì)量。

3作業(yè)成本法

隨著工業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜程度以及自動化程度的增加，間接成本在總成本中的占比逐漸增大，作業(yè)成本法即ABC成本法越來越受到廣泛的應(yīng)用。它在吸收成本法的基礎(chǔ)上，對造成組織內(nèi)部活動成本的因素進(jìn)行了更為細(xì)致的劃分，從而使間接費用的分配以及產(chǎn)品成本的計算結(jié)果更加精準(zhǔn)。資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。ABC成本法可以通過分析間接成本的成因，消除非增值活動，達(dá)到節(jié)約成本、提高效率的目的。此外，ABC成本法對產(chǎn)品成本的精準(zhǔn)計算，在協(xié)助管理層做決策的方面也起到了重要作用，例如成本加成定價法下的產(chǎn)品定價以及產(chǎn)品的開發(fā)與中止，都需要管理層在明確產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)下做出考量與決策。但需注意的是，雖然ABC成本法下得到的產(chǎn)品成本更為精準(zhǔn)，但其對于間接成本的分配和計算都會比吸收成本法花費更多的時間，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。

4環(huán)境會計

在環(huán)境會計中，企業(yè)通過考慮與分析財務(wù)與非財務(wù)信息，來實現(xiàn)企業(yè)的社會責(zé)任。環(huán)境會計下有三種常用的成本核算方法，分別為投入產(chǎn)出分析、環(huán)境ABC成本法和環(huán)境生命周期成本法。投入產(chǎn)出分析的核心為投入永遠(yuǎn)等于產(chǎn)出。產(chǎn)出的形式可以是產(chǎn)成品，也可以是廢料。環(huán)境ABC成本法下，環(huán)境相關(guān)成本為可以直接分配環(huán)境成本中心的成本，即直接成本。環(huán)境導(dǎo)向成本為不能直接分配環(huán)境成本中心的成本，即間接成本。環(huán)境導(dǎo)向成本的分配，使管理者可以更加了解與環(huán)境相關(guān)的成本成因，起到真正的控制作用。環(huán)境生命周期成本法考慮了產(chǎn)品從設(shè)計到處置整個過程中的全部成本，其中的處置成本包括對污染的處理。

5產(chǎn)量會計

產(chǎn)量會計的核心是通過識別瓶頸資源來實現(xiàn)利潤最大化的目的。企業(yè)需要識別出瓶頸資源，利用瓶頸資源進(jìn)行的生產(chǎn)過程需要滿負(fù)荷生產(chǎn)，而利用非瓶頸資源進(jìn)行的生產(chǎn)過程中存在閑置產(chǎn)能。在產(chǎn)量會計中，存貨沒有價值，這一點與即時生產(chǎn)的理念相類似。然而，產(chǎn)量會計將除直接原材料以外的費用均被視作固定成本，即工廠總成本，這一點忽略了企業(yè)長期的盈利行為。同時，產(chǎn)量會計聚焦于產(chǎn)量最大化，而不重視非財務(wù)方面的因素。吞吐量會計比率是產(chǎn)量會計中一個較為重要的比率，它用于計算產(chǎn)量是否能完全覆蓋過工廠總成本。如若該比率大于一，代表產(chǎn)品可以盈利，企業(yè)可以投產(chǎn)。如若該比率小于一，則代表產(chǎn)品處于虧損狀態(tài)。企業(yè)可以通過提高售價、降低直接材料費、降低工廠總成本等方法來提高吞吐量會計比率。

6結(jié)論

本文主要介紹并分析了管理會計中成本核算的五種常用方法：生命周期成本法、目標(biāo)成本定價法、作業(yè)成本法、環(huán)境會計以及產(chǎn)量會計。企業(yè)中核算成本的方法還有很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)要求以及自身情況采用最適合的成本核算方法，來幫助企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］陳小龍，朱文貴，張顯東，等．ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應(yīng)用［J］．物流技術(shù)2002．

作者：賈佳 單位：遼寧師范大學(xué)國際商學(xué)院