新舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的比較

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2015年10月財(cái)政部新修訂印發(fā)了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，并要求各級(jí)政府于2016年1月1日起施行?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)工作是財(cái)政工作的基礎(chǔ)，是國庫管理和預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分。做好財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，對(duì)于提高財(cái)政資金運(yùn)用效率、提升預(yù)算執(zhí)行水平、防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)財(cái)政各項(xiàng)改革工作的深入開展，具有重要的意義。新的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與原制度比較更加系統(tǒng)、科學(xué)，拓展完善了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，全面核算政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；借鑒國際慣例，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；全面優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表體系，有效提高政府財(cái)政信息透明度。

一、新制度更加系統(tǒng)化，有利于加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政總會(huì)計(jì)管理

原《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》1997年印發(fā)，1998年實(shí)施，隨著預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)和政府采購等財(cái)政管理制度改革，雖然財(cái)政部先后陸續(xù)制定了15個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整，但很多內(nèi)容仍滯后于財(cái)政改革發(fā)展的進(jìn)程。此外大量、分散、零碎的核算辦法散落在不同的制度里，給基層實(shí)務(wù)者帶來的極大的不便。新制度充分考慮預(yù)算體制改革和財(cái)政體制改革進(jìn)程和目標(biāo)，結(jié)合財(cái)政資金來源和運(yùn)用的多元化，系統(tǒng)梳理原有制度，科學(xué)設(shè)計(jì)制度框架，完善核算內(nèi)容，創(chuàng)新核算方式，刪除與現(xiàn)行政策規(guī)定不符的內(nèi)容，增加有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的核算內(nèi)容，設(shè)置59個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目和7張會(huì)計(jì)報(bào)表，并將涉及財(cái)政業(yè)務(wù)的全部會(huì)計(jì)核算優(yōu)化集中在一個(gè)制度里，在便利實(shí)務(wù)操作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范了財(cái)政總會(huì)計(jì)管理工作。

二、新制度核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)從重點(diǎn)核算預(yù)算收支向全面核算資產(chǎn)負(fù)債的轉(zhuǎn)變

原制度側(cè)重于核算反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況，隨著新《預(yù)算法》及預(yù)算管理制度的改革，僅僅反映收支情況的會(huì)計(jì)信息已不能滿足有關(guān)方面對(duì)財(cái)政信息的需求。順應(yīng)各方關(guān)切，新制度堅(jiān)持繼承與發(fā)展相結(jié)合的原則，在完善財(cái)政預(yù)算收支的基礎(chǔ)上，更加重視政府財(cái)政的資產(chǎn)和負(fù)債的核算。新制度拓展和完善了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支等核算內(nèi)容，通過增設(shè)相關(guān)科目，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)政對(duì)外借款、地方政府債券轉(zhuǎn)貸、主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸、政府股權(quán)投資、政府發(fā)行債券、國庫集中支付結(jié)余、財(cái)政代管資金等業(yè)務(wù)的核算；按照新《預(yù)算法》調(diào)整并完善部分收支會(huì)計(jì)科目，細(xì)化了債務(wù)收支核算內(nèi)容；廣泛采用“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算方法，在核算預(yù)算收支的同時(shí)，也核算反映與預(yù)算收支變動(dòng)密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況。總的來說，新制度將預(yù)算管理改革成果及各級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通過會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行了全面、完整、準(zhǔn)確、科學(xué)地反映，進(jìn)一步拓展了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作涉及面，要求會(huì)計(jì)人員不僅要關(guān)注財(cái)政收支變化，更要關(guān)注財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，為促進(jìn)政府資產(chǎn)負(fù)債管理水平的提高奠定基礎(chǔ)。

三、新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革提供了制度保障

新制度改變了原有單一的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，明確在一般采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)按規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。鑒于收付實(shí)現(xiàn)制根據(jù)現(xiàn)金收付以確認(rèn)收入和支出，不能真實(shí)反映政府綜合財(cái)政實(shí)力的弊端，目前越來越多的國家采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，黨的十八屆三中全會(huì)提出建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，要求從收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等方面全方位反映政府運(yùn)營情況?！秶鴦?wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革方案的通知》將修訂財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度作為這項(xiàng)改革任務(wù)的具體措施之一。為此新的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度適應(yīng)中國國情及預(yù)算改革方向，對(duì)部分業(yè)務(wù)核算引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，并根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求設(shè)置了一系列的應(yīng)收、應(yīng)付的會(huì)計(jì)科目。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，為下一步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革提供了基礎(chǔ)性制度保障。

四、新制度建立了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，有效提升了政府會(huì)計(jì)信息的反映力

新制度全面優(yōu)化了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等7張會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)表附注。資產(chǎn)負(fù)債表信息更加豐富，不再局限于貨幣資金、往來款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債信息，增加了股權(quán)投資、政府債券、主權(quán)外債等信息。同時(shí)格式設(shè)計(jì)也充分考慮了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告要求，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。收入支出表信息更加全面、細(xì)化。按照不同類型資金分項(xiàng)目列示收、支、結(jié)余情況，既反映全部財(cái)政資金又反映某種類型資金收、支、結(jié)余情況，既反映財(cái)政部門對(duì)外資金又反映財(cái)政內(nèi)部資金及權(quán)責(zé)發(fā)生制列支資金收、支、結(jié)余情況。此外與原《制度》相比，新《制度》增加了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的要求，詳細(xì)說明報(bào)表列示的重要事項(xiàng)以及或有事項(xiàng)，便于報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解。科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，將成為政府財(cái)政運(yùn)行狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的“晴雨表”，對(duì)內(nèi)有利于強(qiáng)化政府資產(chǎn)管理、杜絕擠占挪用預(yù)算經(jīng)費(fèi)，化解政府隱形債務(wù)，有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)外，能夠滿足社會(huì)各界對(duì)財(cái)政信息公開的需求，客觀評(píng)價(jià)政府績(jī)效和持續(xù)經(jīng)營能力，有助于提高政府透明度和公信力。

作者：和普霞 單位：中國人民銀行營業(yè)管理部