新舊會計制度銜接問題研討
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摘要：我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，時代也在不斷變化，舊的會計制度已經(jīng)不能滿足當(dāng)今社會的發(fā)展需求。黨中央為了確保經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，適應(yīng)社會的進(jìn)步，將政府會計制度進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，由此，新的會計制度產(chǎn)生，與舊制度相比，新制度發(fā)生了很多變動，因此新舊制度在銜接過程中出現(xiàn)了很多問題。本文就這一問題進(jìn)行分析，首先，介紹新制度相比舊制度發(fā)生的變化，其次，指出新舊制度銜接存在的問題，最后，就存在的問題提出相應(yīng)的解決措施。
一、引言
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及財政體制改革的日趨深入，我國公共財政規(guī)模逐漸擴(kuò)大，舊的會計制度不再適合當(dāng)今形勢。因此，我國于2019年1月1日，實施了新的政府會計制度。相比較舊制度而言，新制度在多個層面發(fā)生了改變，推動了政府工作的發(fā)展，但在新舊制度銜接過程中也出現(xiàn)了一系列問題，阻礙了新制度的進(jìn)一步完善?；诖耍疚膶@些問題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的解決措施，希望借此能有效發(fā)揮新制度的優(yōu)勢，保證政府工作的高效開展。
二、新制度變革的背景、意義和變化
（一）新會計制度變革的背景。我國從1978年改革開放至今已經(jīng)歷經(jīng)了四十多年的風(fēng)風(fēng)雨雨，與此相對應(yīng)的是，我國政府會計改革從最初改革調(diào)整階段到現(xiàn)如今的全面改革突破階段花費了約40年的時間。不論是哪一個時代，為了促使國家強(qiáng)大，民族富強(qiáng)，適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及時代日新月異的變化，都在做著各自的努力。新時代背景下，政府為了能更直觀地了解真實的財政收支情況，保障政府各項工作能夠高效運作，從2010年以來，對《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》等制度進(jìn)行了修訂，基本上滿足了當(dāng)下政府預(yù)算工作的需求。政府原采用的收付實現(xiàn)制不能準(zhǔn)確、清晰地反映政府財務(wù)的收支狀況，因而無法編制合理的、準(zhǔn)確的財務(wù)報告，不利于政府下一步工作的計劃。針對上述存在的問題，政府不得不進(jìn)行一次次的制度變革，來適應(yīng)不同類型的工作需求。
（二）新會計制度變革的意義。政府會計制度的變革是順應(yīng)時代的發(fā)展、貫徹落實黨的十九大精神的重要舉措。正所謂細(xì)節(jié)決定成敗，新會計制度的變革便是從細(xì)微之中通過慢慢探索研究進(jìn)而確立的。新會計制度統(tǒng)一了會計核算制度，使各高校、公立醫(yī)院、科學(xué)事業(yè)單位和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等事業(yè)單位之間能夠進(jìn)行相同的會計核算，相互之間的信息具有了可比性，有利于各事業(yè)單位之間進(jìn)行溝通與交流。新會計制度將政府的財務(wù)資源進(jìn)行了整合，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠充分了解政府日常財務(wù)管理中的財務(wù)收支情況，能夠更準(zhǔn)確地將政府的預(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)負(fù)債情況反映出來，能夠更好地防止濫用資金現(xiàn)象的出現(xiàn)，可為之后進(jìn)行的決策提供更加準(zhǔn)確、真實、全面的依據(jù)，有利于政府資源的有效配置。新會計制度完善了信息化平臺，保障各部門信息的安全，將各部門各個板塊的工作緊密銜接，重新梳理了工作流程，進(jìn)行了更為細(xì)致的分工，大大提升了會計核算工作的效率。
（三）新會計制度的變化。1.采用雙核算制度。在制度變革之前，舊制度一直沿用的是收付實現(xiàn)制這一單一的核算制度進(jìn)行核算和報表的編制，新制度對此進(jìn)行了更改，采用了雙核算制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生來確定，而收付實現(xiàn)制以實際收到的或者支付的現(xiàn)金為依據(jù)，二者是完全不同的兩種核算方法，從理論上來說，二者不應(yīng)該同時存在，然而新制度卻突破了這種制約，同時采用二者進(jìn)行核算，在某些具體的工作方面又將二者進(jìn)行了區(qū)分，即采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對財務(wù)會計的相關(guān)工作進(jìn)行核算，而采用收付實現(xiàn)制對預(yù)算會計進(jìn)行相關(guān)的核算，兩種制度雖分別對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，相互之間也是緊密聯(lián)系的。政府采取雙核算的方式，使政府在核算會計業(yè)務(wù)時更加便利，相比之前更加節(jié)約時間，進(jìn)而提高了工作效率。2.會計科目更加完善。政府新會計制度的變革，其中一項便是進(jìn)行會計科目的調(diào)整。與舊的事業(yè)單位會計制度相比較來說，新的會計制度對于會計科目的調(diào)整既有增加又有刪減，新的會計制度進(jìn)一步清晰地劃分了關(guān)于政府的一系列收支，因而也就增加了一些更為明晰的會計科目，如國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理等。新會計制度將地方教育費附加、文化事業(yè)費等支出類的科目進(jìn)行了相應(yīng)的刪減。事實上，政府新舊會計制度銜接問題研究政府的這一系列變更使會計科目更加規(guī)范了，也與政府的相關(guān)財政支出更加契合。會計科目的不斷完善和不斷細(xì)化使各科目的核算更加精細(xì)化和廣泛化，進(jìn)而確保了其在實際應(yīng)用過程中的完整性。3.會計報表更加規(guī)范。為了能夠更好地滿足財務(wù)和預(yù)算管理工作的需求，新的會計制度將會計報表進(jìn)行了精簡，將舊制度中的當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表在不影響編制的基礎(chǔ)上進(jìn)行了刪減，只保留了資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表，這兩個表與會計報表的格式也比較趨向于一致，財務(wù)人員對于報表的運用可能也會比較熟練，各部門之間也能更好地進(jìn)行配合，從而提高各部門的工作效率。此外，報表格式愈加規(guī)范，使得與報表相關(guān)的數(shù)據(jù)也愈加可靠，能夠更好地反映政府的財政收支，對政府的工作也能夠達(dá)到很好的監(jiān)督管理的效果。
三、新舊政府會計制度的銜接問題
（一）人員業(yè)務(wù)不精，培訓(xùn)力度不足。在財政工作中，財務(wù)人員是一大主力。由于新制度變動的內(nèi)容多，牽涉范圍廣，對財務(wù)人員的要求也在變高，但是財務(wù)人員自身以及培訓(xùn)的不樂觀現(xiàn)象，減緩了新制度的執(zhí)行進(jìn)度。一是受專業(yè)能力、認(rèn)知水平等因素的影響，各財務(wù)人員的理解程度不同，導(dǎo)致新舊制度銜接過程中，很多會計人員無法適應(yīng)新的工作形式，使得新制度無法充分發(fā)揮自身的作用與價值。二是財務(wù)人員自身的責(zé)任意識匱乏，不會積極主動地去進(jìn)行相應(yīng)的學(xué)習(xí)，不愿意放棄已經(jīng)熟練掌握的知識，去接受完全不熟悉的新理論，也不想因此增加自己的工作量，呈現(xiàn)出一種懈怠的狀態(tài)，這不利于會計制度的變革。三是財政部門將新制度意見稿下發(fā)到各部門，各部門根據(jù)意見稿開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，但并未從自身的實際情況出發(fā)和新制度有效結(jié)合，使得新制度的執(zhí)行出現(xiàn)一定的偏差，進(jìn)而影響了新制度的執(zhí)行效率和效果。
（二）會計科目及核算不一致。新制度在會計科目上進(jìn)行了一系列的調(diào)整，既刪除了原有的一些重要的科目，又增加了一些新的內(nèi)容。人們對于新事物的接受需要一定的時間，會計制度的變化和調(diào)整直接導(dǎo)致工作方式的改變，因此會計科目的變化在新舊制度銜接過程中突出明顯，進(jìn)而阻礙了新制度的推行。例如，新會計制度中收取的政府性基金，與之前制度存在最大的差異便是不再單設(shè)相應(yīng)支出科目，而是直接進(jìn)入一般公共預(yù)算的相應(yīng)收入科目，正因為這種差異的存在，進(jìn)行填寫時就要注意原支出科目現(xiàn)今應(yīng)計入哪一收入科目，避免出現(xiàn)差錯，影響工作效率?！捌叫杏涃~”方法是新制度所采用的一種全新的方法，它是將預(yù)算會計和財務(wù)會計兩者結(jié)合、共同運行的一種核算模式，在新制度執(zhí)行之前，大部分事業(yè)單位依然采用的是傳統(tǒng)的核算方法，即收付實現(xiàn)制。因為長久的運用，舊的模式可能已經(jīng)成為一種習(xí)慣，因此新會計制度所要求的新模式在運行初期或許需要一個漫長的適應(yīng)過程，如此一來，政府相應(yīng)的業(yè)務(wù)開展可能會受到影響，雙核算模式的廣泛應(yīng)用也會受到阻礙，相應(yīng)的新會計制度的推行速度也就被放緩了。
（三）信息化滯后。信息時代下，會計信息系統(tǒng)是支撐政府會計改革的重要信息基礎(chǔ)，利用計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，有助于政府開展財務(wù)會計管理工作。但就目前情況而言，部分行政事業(yè)單位對于會計信息化系統(tǒng)的建設(shè)并不完善，存在一定的滯后性。建立新的會計信息化制度會帶來新舊數(shù)據(jù)銜接困難，原有板塊也會很難適應(yīng)新的變化，從而帶來一系列問題。行政事業(yè)單位在系統(tǒng)建設(shè)方面投入比例較低，沒有過硬的信息系統(tǒng)進(jìn)行支撐，很難滿足新制度的相應(yīng)轉(zhuǎn)變。因此，建立新的會計信息系統(tǒng)將是一次全新的和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，構(gòu)建更加完善規(guī)范的信息化制度也迫在眉睫。
四、新舊政府會計制度銜接舉措
（一）做好新舊銜接的準(zhǔn)備。新制度代替舊制度運行需要經(jīng)歷漫長的過程，無法實現(xiàn)一經(jīng)推行便可立即實施，因此，在實施之前應(yīng)當(dāng)做好充分的準(zhǔn)備，防患于未然。新制度有許多的變化，因此新舊制度之間必定存在一定的差異，二者之間的銜接也會存在一系列的問題，我們在實施新制度之前便做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，當(dāng)真正面臨問題時便不會驚慌失措，反而游刃有余，條理清晰地去解決，這在一定程度上也提高了工作效率。積極開展新舊制度銜接準(zhǔn)備工作，一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以做好各項資產(chǎn)的盤點工作為前提來運行新制度，不僅是單位內(nèi)部各項資產(chǎn)，還要對外部投資進(jìn)行徹底清查，做到賬實相符。另一方面，由于新制度會計科目、會計報表有所變動，為了更好地保障新制度的有效實施，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行規(guī)劃銜接。例如，對于固定資產(chǎn)，需要在考慮其性質(zhì)與使用狀況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定計提折舊年限和方法。對于報表而言，根據(jù)新制度的要求，編制資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算會計報表等，這樣更有利于促進(jìn)新制度的實施。
（二）組織專題培訓(xùn)，提高專業(yè)水平。與舊制度相比，新制度發(fā)生了許多變化，多項內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的修改、刪減、調(diào)整等，為了讓新制度能夠順利實行，最主要的便是加強(qiáng)培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的專業(yè)能力。培訓(xùn)的加強(qiáng)，有助于財會人員了解業(yè)務(wù)的具體流程，更快更高效地著手，提高工作效率，避免浪費時間。主管部門應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)外交流工作，互相傳遞信息，互相了解，互幫互助，以便更好地熟悉新制度，更早地開展工作。除此之外，主管部門應(yīng)當(dāng)開展專題培訓(xùn)，對于大家統(tǒng)一認(rèn)定的棘手問題，聘請相應(yīng)專家針對這一問題進(jìn)行專題講座，傳達(dá)切實可行的措施，快速并高效地解決此問題。新制度與舊制度存在巨大的差異，這對財會人員業(yè)務(wù)水平的要求也就越來越高，因此，財會人員需要轉(zhuǎn)變思維，創(chuàng)新思路，讓自己能夠跟隨上新制度發(fā)展的步伐。財會人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)水平，深入地去了解新制度，掌握基本的理論知識，完善自身的理論框架。財務(wù)會計還需要熟悉相應(yīng)的軟件并能夠熟練操作，進(jìn)而提高工作效率。
（三）優(yōu)化會計科目，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。新制度與舊制度存在明顯的會計科目和核算方法的差別，這一差別給財務(wù)報告的編制帶來一定的困難，因此，需要優(yōu)化會計科目，統(tǒng)一核算方法。優(yōu)化會計科目是新舊制度銜接的重中之重，也是編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)。優(yōu)化會計科目，明確會計科目的具體內(nèi)容之后，在推行新會計制度的當(dāng)下，采用新的會計科目進(jìn)行項目的核算和報表的編制，這一操作能夠有效提高工作效率，減少時間的浪費，降低時間成本。除此之外，在新制度實施初期，因為新舊制度會計科目存在差異，故而需要注意新舊制度會計科目余額之間的結(jié)轉(zhuǎn)，避免出現(xiàn)漏轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，給以后查賬帶來不必要的麻煩。統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)在新制度推行過程中也尤為重要，舊制度采用單一的核算標(biāo)準(zhǔn)都會面臨一定的核算難度，更何況新制度采用的是雙核算標(biāo)準(zhǔn)，因此，為了新制度能夠有效地實施，行政事業(yè)單位應(yīng)該統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，將雙核算制度的范圍進(jìn)行區(qū)分，明確兩者之間的界限，如此一來工作起來或許會更高效。例如，新會計制度與舊制度相比，其中變化最大的便是固定資產(chǎn)的核算，為了能夠有效開展工作，行政事業(yè)單位需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行全方位的了解，包括盤點情況、實際使用情況、固定資產(chǎn)的實際入賬價值以及固定資產(chǎn)所采用的計提折舊的方法等，從而確定一種比較合理、有效的核算標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。
（四）構(gòu)建更加完善的信息化管理平臺。構(gòu)建完善的信息化管理平臺并不是為了追趕潮流，而是促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的一個重要途徑。隨著時代的信息化發(fā)展，每個事物的發(fā)展都需要建設(shè)一個更加完善的信息化管理平臺。政府進(jìn)行新制度的變革，同樣也避免不了信息化管理平臺的建設(shè)。首先，由于行政事業(yè)單位采用的是“雙核算”“雙報表”模式，與之前的舊制度存在一定的區(qū)別，因此需要進(jìn)行調(diào)整，改變原有單一的核算系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)信息系統(tǒng)與預(yù)算信息系統(tǒng)雙系統(tǒng)并行處理相關(guān)會計業(yè)務(wù)，二者在一定程度上互不干擾，但又可相輔相成，協(xié)調(diào)運作，從而促進(jìn)信息化的發(fā)展。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該將會計模式與內(nèi)部控制系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)以及績效評估系統(tǒng)進(jìn)行緊密結(jié)合，有效銜接，利用統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，使各部門之間配合緊密，相互溝通，各司其職，提高工作效率。最后，行政事業(yè)單位要提高信息平臺的安全性和真實性，保障信息、數(shù)據(jù)等相關(guān)重要資料的安全，防止泄露，同時還要確保所包含的信息、數(shù)據(jù)真實可靠，可以供使用者放心使用。
五、結(jié)論
在我國不斷改革的背景下，政府的相關(guān)財務(wù)制度也需要跟隨時代的發(fā)展進(jìn)行變革，但是我國行政事業(yè)單位所進(jìn)行的新制度的變革有一定的難度，很大程度上是受舊制度所遺留下的問題的影響，因此，新會計制度的推行需要處理好新舊制度之間銜接所產(chǎn)生的一系列問題，本文也列舉了一部分，相關(guān)的會計人員應(yīng)該付諸行動，在做好自己的本職工作的同時不斷提升自我，去適應(yīng)新制度的發(fā)展，多方共同努力一定會為新制度的順利實施保駕護(hù)航。
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作者:盧儀 古華