政府會(huì)計(jì)制度變遷問題研究

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摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)工作的重要性愈加凸顯，而根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)學(xué)制度變遷力量所分析的當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度變遷問題顯示，政府主體是政府會(huì)計(jì)變遷的主導(dǎo)者。由于當(dāng)前傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度以及理念的制約，當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)制度改革仍存在重重障礙，本文針對(duì)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度變遷的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)制度；變遷

現(xiàn)階段，中國經(jīng)濟(jì)處于飛速發(fā)展的階段，需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而目前國內(nèi)的現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度還處于上世紀(jì)末實(shí)行的會(huì)計(jì)制度，雖然這套制度有利于政府規(guī)范會(huì)計(jì)行為，規(guī)范政府的財(cái)政管理，然而由于政府轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型政府以及審計(jì)制度的變革，政府會(huì)計(jì)制度需要大刀闊斧的改革來適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)局面。

1.政府會(huì)計(jì)制度變遷的主導(dǎo)者

政府會(huì)計(jì)制度變遷歷程中，由于錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系以及原有的既得利益者的障礙，制度變遷充滿阻力，想要完成政府會(huì)計(jì)制度的變遷，需要對(duì)相關(guān)利益人員進(jìn)行反復(fù)多次的協(xié)商，而這一工作需要政府來引導(dǎo)完成。政府作為會(huì)計(jì)制度變遷的主導(dǎo)者，需要認(rèn)識(shí)到政府機(jī)構(gòu)的相關(guān)利益參與者具有多重社會(huì)角色，并且應(yīng)該盡力保障其合法權(quán)益。政府需要依法頒布相關(guān)行政性法規(guī)以及出臺(tái)相關(guān)制度，以強(qiáng)制力的形式推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的變遷，并且政府要保證在變革過程中具有強(qiáng)力的經(jīng)濟(jì)控制能力以及相應(yīng)的供給能力。

2.政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)以及問題

2.1以強(qiáng)制性變遷為主

20世紀(jì)80年代由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，由政府法令以及人大頒布相關(guān)法律進(jìn)行強(qiáng)制性引導(dǎo)，在這種強(qiáng)制性的變遷引導(dǎo)力之下，社會(huì)制度給予變遷行為主體的相關(guān)權(quán)利缺少合適的約束力，由此引發(fā)相關(guān)人員利用行政漏洞進(jìn)行非法獲利。由于強(qiáng)制性變遷的約束，政府主體積極性高，但是社會(huì)相關(guān)利益組織以及會(huì)計(jì)人員在變革過程中始終處于被動(dòng)地位，并未激發(fā)會(huì)計(jì)人員在制度創(chuàng)新中的自主創(chuàng)造性以及主觀能動(dòng)性。

2.2政府制度推動(dòng)變遷

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論，政府會(huì)計(jì)制度變遷應(yīng)該源于社會(huì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度變遷，其根本上是社會(huì)契約的解散再締結(jié)。同時(shí)，政府并非公益組織，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“經(jīng)濟(jì)人”，其相關(guān)行為活動(dòng)必須符合自身利益，具有自利性。由于政府以強(qiáng)制的制度推動(dòng)變遷，使得相關(guān)既得利益者與政府存在利益沖突，如果進(jìn)行契約的解散再締結(jié)，需要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行反復(fù)協(xié)調(diào)，這就增加了政府會(huì)計(jì)制度變遷的經(jīng)費(fèi)。需要注意的是，目前國內(nèi)會(huì)計(jì)制度所處環(huán)境與新制度經(jīng)濟(jì)理論所做的假設(shè)不同，目前國內(nèi)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程中缺乏相關(guān)主體之間的互相協(xié)商以及博弈，并且由于信息的不對(duì)稱性，制度的實(shí)行過程中發(fā)生了不完全信息的不對(duì)稱性博弈，導(dǎo)致政府制度變遷的歷程困難重重。

2.3路徑依賴問題

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論，政府進(jìn)行會(huì)計(jì)制度變遷的歷程中，難免出現(xiàn)路徑依賴性的現(xiàn)象，路徑依賴性指的是正反饋機(jī)制體系在外部偶然性的影響下被相關(guān)系統(tǒng)使用，便會(huì)形成既定的路徑并隨著其路徑放向發(fā)展，并且很難被其他體系所取代，哪怕其他體系更優(yōu)秀。路徑依賴性歸根結(jié)底是人的定勢思維以及既得利益者的阻礙，這種體系在正確的情況下會(huì)促進(jìn)制度不斷優(yōu)化，而一旦體系方向錯(cuò)誤，則會(huì)使得制度處于無效率、無影響的狀態(tài)下持續(xù)運(yùn)行，意味著目前以及未來的選擇要受到原有的體系思維制約。路徑依賴性本質(zhì)上是過去的經(jīng)驗(yàn)以及思維方式對(duì)現(xiàn)在選擇方向的約束，而由于路徑依賴問題的存在，經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型中的會(huì)計(jì)制度變革面臨傳統(tǒng)舊制度的阻礙。由于路徑依賴的存在，會(huì)計(jì)人員的思維模式形成了定向思維，其職業(yè)技能以及原有觀念也需要長時(shí)間的教育培訓(xùn)才能轉(zhuǎn)變適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度變遷，以此引導(dǎo)會(huì)計(jì)制度變遷歷程呈漸進(jìn)式以及持續(xù)性發(fā)展。

3.政府會(huì)計(jì)制度變革途徑

3.1分階段步驟化進(jìn)行

根據(jù)目標(biāo)管理層次理論，政府會(huì)計(jì)制度變遷歷程可以分為三個(gè)目標(biāo)，以目標(biāo)為標(biāo)志進(jìn)行變革，當(dāng)然其中應(yīng)該注意堅(jiān)持政府會(huì)計(jì)制度變革的原則，首先要維護(hù)政府部門的財(cái)務(wù)安全，以為人民服務(wù)為宗旨，對(duì)人民負(fù)責(zé)為原則，需要做到政府會(huì)計(jì)制度透明化。

3.1.1解決政府會(huì)計(jì)制度的委托問題

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)等等，公共資源在配置方面存在著極大的浪費(fèi)以及非法利用風(fēng)險(xiǎn)。解決相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題的關(guān)鍵是對(duì)公共資源的優(yōu)化配置實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，實(shí)現(xiàn)資源配置過程的透明化，對(duì)其資源使用進(jìn)行高效率的控制，防止相關(guān)被委托人的貪污、瀆職問題發(fā)生，保證公共資源的優(yōu)效利用，對(duì)公眾公開會(huì)計(jì)制度變革中公共資源配置過程。

3.1.2建設(shè)有效的信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)受托資源管理

管理者需要充足的信息源來提高公共資源的使用效率，因此需要對(duì)現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度變遷與信息化相結(jié)合，使得信息系統(tǒng)能夠完整反映政府制度變遷歷程以及政府公共部門管理效率。建設(shè)有效的信息系統(tǒng)還可以加強(qiáng)管理者對(duì)于被委托人有效監(jiān)督，保障政府以及被委托人的相關(guān)契約關(guān)系的合法性以及可持續(xù)性，提高公共資源中受托部分的管理效率。

3.1.3政府制度變遷中資源委托全面化

政府制度變遷過程中通過信息公開、公眾信托核查等制度公開契約履行程度，受托人要接受政府以及公眾的監(jiān)督，而政府要保障受托人的合法權(quán)利，接受公眾監(jiān)督。

3.2與國際接軌，改變會(huì)計(jì)人員觀念

政府可以通過引進(jìn)國際先進(jìn)變革經(jīng)驗(yàn)以及國際先進(jìn)會(huì)計(jì)理念對(duì)會(huì)計(jì)制度變革加以指導(dǎo)。制度變革首先從觀念變革開始，從國際角度來看，國外發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)管理制度起步早，經(jīng)驗(yàn)充足，且收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制使用情況分明，因此，在政府會(huì)計(jì)制度變遷中，可以按照從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的路徑，借鑒相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國內(nèi)情況，循序漸進(jìn)，建立持久性的特色政府會(huì)計(jì)制度變遷體系。

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作者：楊春燕 單位：滄州市傳染病醫(yī)院