地質(zhì)勘查單位會計制度轉(zhuǎn)變情況研討

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摘要：我國現(xiàn)行《地勘會計制度》自1996年以來，多年未改革，已不能適應目前地勘單位的會計核算要求，2017年財政部制定了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起正式實施，至此地勘單位將統(tǒng)一執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。地勘單位應該認真學習新《事業(yè)單位會計制度》，努力提升地勘單位預算管理水平和財務(wù)管理水平。本文將探討新舊會計制度的差異對比，針對地勘單位在使用《事業(yè)單位會計制度》中可能面臨的問題，提出合理建議及對策。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；地勘單位；對比；問題；建議

一、地質(zhì)勘查單位采用事業(yè)單位會計制度概述

1996年財政部《地質(zhì)勘查單位會計制度》，地質(zhì)行業(yè)制度的適應當時地質(zhì)勘查行業(yè)的會計核算的需要，自實施以來，促進了當時地質(zhì)勘查工作的發(fā)展。2014年國家推進地質(zhì)行業(yè)事業(yè)單位分類改革，各省國有地質(zhì)勘查單位根據(jù)各自省份的情況劃分為公益一類事業(yè)單位、公益二類事業(yè)單位和企業(yè)，其中公益一類地勘單位一般為財政全額撥款，公益二類地勘單位則為財政差額撥款，公益一類地勘單位為適應預算管理要求，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。公益二類的地勘單位大部分繼續(xù)執(zhí)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》。2017年10月24日，財政部了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并將于2019年1月1日起正式實施，至此地勘單位無論一二類都將不再執(zhí)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》，全面執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。地勘單位在執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》過程中，由于其行業(yè)特點也發(fā)現(xiàn)了一系列問題，比如：地勘單位在承擔國家預算內(nèi)地質(zhì)勘查工作過程中，按照《地勘單位會計制度》允許有節(jié)余額，地勘單位對節(jié)余額按照4∶3∶3的比例進行分配，分配到地勘發(fā)展基金、應付獎金和公益金，但目前相關(guān)法規(guī)規(guī)定財政撥款地質(zhì)勘查工作形成節(jié)余，節(jié)余額必須按原渠道返還財政。目前地質(zhì)勘查行業(yè)出現(xiàn)了很多新型業(yè)務(wù)，《地勘單位會計制度》中未能明確規(guī)定的探礦權(quán)、采礦權(quán)等問題，沒有適合的規(guī)章制度對這些業(yè)務(wù)的會計核算進行明確規(guī)定。近二十年來財務(wù)會計領(lǐng)域發(fā)生了巨大變革，《地勘單位會計制度》自以來沒有進行改革，已不能適應地質(zhì)勘查行業(yè)巨大發(fā)展，制約了地勘單位財務(wù)會計領(lǐng)域的發(fā)展。

二、地質(zhì)勘查單位會計制度與事業(yè)單位會計制度對比

（一）會計核算原則的不同

根據(jù)《地質(zhì)勘查單位會計制度》制度要求，地質(zhì)勘查單位針對不同的業(yè)務(wù)對象分別采用“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”的核算原則，地勘單位在參與社會生產(chǎn)經(jīng)營活動時發(fā)生的收入、支出采用“權(quán)責發(fā)生制”的核算原則；地勘單位對財政撥款及預算內(nèi)項目采用“收付實現(xiàn)制”原則進行會計核算，使地質(zhì)勘查單位在承擔國家項目時缺乏加強成本管理、成本核算的動力。由于長期的事企混營，造成地質(zhì)勘查單位的財務(wù)管理工作松散，適用會計核算原則混亂，會計信息質(zhì)量不高等問題?！妒聵I(yè)單位會計制度》在財務(wù)會計中采用“權(quán)責發(fā)生制”，在預算會計中采用“收付實現(xiàn)制”，新制度的執(zhí)行將規(guī)范會計核算工作，加強地勘單位財務(wù)管理工作和成本核算，提高會計信息質(zhì)量，推進地質(zhì)勘查單位適應新時代行業(yè)發(fā)展的需要。

（二）會計科目設(shè)置不同

《地勘單位會計制度》科目設(shè)置體現(xiàn)地質(zhì)行業(yè)特色，針對地質(zhì)勘查工作過程設(shè)置有“地勘生產(chǎn)”、“未完地質(zhì)工作”和“已完地質(zhì)工作”，針對地質(zhì)工作最終產(chǎn)品設(shè)置“地質(zhì)成果”；同時在發(fā)展多種經(jīng)營企業(yè)時大量引用企業(yè)會計科目如“經(jīng)營收入”等，適應當時地勘單位發(fā)展多種經(jīng)營企業(yè)的會計核算需要。《事業(yè)單位會計制度》則缺乏相關(guān)核算科目。

（三）財務(wù)成果表達手段的差異

《地勘單位會計制度》財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負債表、節(jié)余與收益及分配表、地質(zhì)項目撥款與支出明細表、其他經(jīng)費支出明細表?！妒聵I(yè)單位會計制度》財務(wù)會計要求以“權(quán)責發(fā)生制”為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表；同時，還要根據(jù)預算會計要求編制財政撥款預算收入支出表、預算收入表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表。

三、地質(zhì)勘查單位采用事業(yè)單位會計制度存在的問題

（一）地勘會計核算原則不能滿足行業(yè)財務(wù)管理需要

針對不同的資金來源采用“收付實現(xiàn)制”原則和“權(quán)責發(fā)生制”原則，由于兩種會計原則并存，從而造成地勘單位會計核算的隨意性；按財務(wù)制度要求，地勘單位在對外生產(chǎn)經(jīng)營活動必須遵循“權(quán)責發(fā)生制”原則，合理匹配生產(chǎn)經(jīng)營收入成本費用，產(chǎn)生的經(jīng)營利潤按稅法要求繳納企業(yè)所得稅；地勘單位在使用財政資金進行地質(zhì)勘查工作項目時采用“收付實現(xiàn)制”原則，合理核算工作項目費用，不能挪用項目費用，截留國家財政資金，形成的財政項目節(jié)余，按相關(guān)規(guī)定原渠道上繳，導致項目工作人員成本控制意識不強，未能有效使用國家預算工作撥款，資金浪費現(xiàn)象嚴重。

（二）地質(zhì)工作行業(yè)特殊性的會計核算問題

地質(zhì)工作行業(yè)特殊性使其同時具有科研和生產(chǎn)性質(zhì)，地質(zhì)勘查工作具有一定的連續(xù)性，其工作成果有著很大的不確定性，《事業(yè)單位會計制度》只反映地勘單位作為事業(yè)單位的一般性質(zhì)，不能反映地勘單位從事地勘生產(chǎn)的專業(yè)特征，在核算地質(zhì)項目成本和反映地質(zhì)成果時，過分強調(diào)了地質(zhì)勘查的生產(chǎn)性特征，忽視了地質(zhì)成果的資產(chǎn)屬性。地勘單位會計核算出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)，如地質(zhì)成果轉(zhuǎn)讓（探礦權(quán)的評估、核算、轉(zhuǎn)讓、對外投資等）等會計處理問題，《地勘單位會計制度》對此并沒有明確的認定。同時對地勘單位重要工作成果如地質(zhì)成果報告以及探礦權(quán)等沒有合理認定，資產(chǎn)化確認程度偏低，在《地勘單位會計制度》中，“地質(zhì)成果”科目用來核算用于交換的成本費用，對地勘單位從事國家公益性地質(zhì)調(diào)查和礦產(chǎn)勘查以及商業(yè)性礦產(chǎn)勘查形成的地質(zhì)成果，沒有進行資產(chǎn)化合理認定，由于缺失這些核心資產(chǎn)的資產(chǎn)化，不能正確反映地勘單位資產(chǎn)真實狀況，造成地勘單位資產(chǎn)不實，對地勘單位融資、籌資等財務(wù)運作有很大不利影響，造成地勘單位發(fā)展后勁不足，對整個地勘行業(yè)未來健康發(fā)展形成制約。

（三）地勘單位目前存在的市場經(jīng)營活動問題

尤其執(zhí)行差額撥款公益二類地勘單位，為補充財政撥款的缺額，必須自籌資金彌補財政資金不足，地勘單位在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、參與市場經(jīng)濟競爭過程中，必然會產(chǎn)生一系列市場經(jīng)濟行為，如融資、籌資、借貸、擔保等，《事業(yè)單位會計制度》在管理這些經(jīng)營活動時力不能勝。

四、地質(zhì)勘查單位采用事業(yè)單位會計制度的建議

（一）強化會計信息質(zhì)量，利用新制度規(guī)范地勘單位會計核算

加強地勘單位預算支出和經(jīng)營支出分類核算，財政支出嚴格按照預算會計進行核算，遵循“收付實現(xiàn)制”原則，財政資金和經(jīng)營項目資金不能混合、?？顚Ｓ?；細化人員經(jīng)費核算，強化地質(zhì)項目成本管理。加強對探礦權(quán)等地質(zhì)成果的財務(wù)核算，合理歸集實際勘查成本，對應該資產(chǎn)化的地質(zhì)成果，合理入賬價值，根據(jù)謹慎性原則，對已經(jīng)資產(chǎn)化的地質(zhì)成果類資產(chǎn)，定期進行價值測試，以客觀評價地質(zhì)成果的實際價值。

（二）加強地勘單位資產(chǎn)管理，大力推進信息化管理水平

長期以來地勘單位事企混營，管理理念落后于時代的發(fā)展，資產(chǎn)管理水平低下，資產(chǎn)管理存在著諸多問題，對財政資金形成的資產(chǎn)處置不當、行為不規(guī)范，形成資產(chǎn)賬實不符?！妒聵I(yè)單位會計制度》財務(wù)會計針對財政資金形成的資產(chǎn)要求按“權(quán)責發(fā)生制”原則進行會計核算，完善了資產(chǎn)的財務(wù)管理。在新時代，地勘單位應對資產(chǎn)管理信息化，對資產(chǎn)購置、驗收、保管、處置等環(huán)節(jié)形成有效的動態(tài)化監(jiān)控，利用信息化手段大力提升地勘單位資產(chǎn)管理水平，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）規(guī)范財務(wù)報告編制，提高信息披露透明度

《事業(yè)單位會計制度》針對不同業(yè)務(wù)編制相應財務(wù)報表，財務(wù)會計地勘單位要求以“權(quán)責發(fā)生制”為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表，使地勘單位的財務(wù)報表體系更加完整，充分反映地勘單位的資產(chǎn)管理和實際財務(wù)狀況；同時，地勘單位還要根據(jù)預算會計要求編制財政撥款預算收入支出表、預算收入表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，及時反應地勘單位的財政資金使用情況。這些報表的科學編制將大大提高地質(zhì)單位的信息披露透明度，從源頭上遏制腐敗。

五、結(jié)語

《地質(zhì)勘查單位會計制度》自1996年以來，一直未進行有效改革，地勘行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展和《地質(zhì)勘查單位會計制度》制定時的社會環(huán)境相比已發(fā)生了根本性的變化，舊的制度已不能適應當前實際工作的要求，新制度的采用，將進一步規(guī)范地勘單位資產(chǎn)管理，強化地勘單位財政資金的財務(wù)收支管理與會計核算。但地勘單位行業(yè)特殊性并不會隨著采用新的《事業(yè)單位會計制度》而消失，地質(zhì)勘查單位必須充分認識到《事業(yè)單位會計制度》的重要性，認真學習《事業(yè)單位會計制度》，在對地質(zhì)勘查工作的財務(wù)核算過程中，針對地勘行業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的會計核算問題，必須與時俱進促進會計制度的持續(xù)改革和創(chuàng)新。同時，利用《事業(yè)單位會計制度》在地勘單位貫徹實施的有利契機，努力提升地勘單位預算管理水平和財務(wù)管理水平。

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作者:劉椿 單位:安徽省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查局332地質(zhì)隊