印染行業(yè)環(huán)境會計信息披露

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【摘要】

文章從地區(qū)自然環(huán)境要求、印染行業(yè)發(fā)展需求和國家發(fā)展戰(zhàn)略要求等三個方面論述紹興印染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的必要性。針對紹興印染行業(yè)，主要從環(huán)保設(shè)施建設(shè)信息、環(huán)保成本費用信息、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境收益等四個方面組成信息披露內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上建立獨立的環(huán)境會計報表或補(bǔ)充的環(huán)境會計報表。

【關(guān)鍵詞】紹興 印染行業(yè) 環(huán)境會計信息 披露

一、紹興印染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的必要性

（一）地區(qū)自然環(huán)境的要求

紹興位于浙江省中北部，區(qū)域內(nèi)河流湖泊眾多，主要有曹娥江、浦陽江、鑒湖等水系，相互交織的和網(wǎng)水系使得紹興成為名副其實的江南水鄉(xiāng)，自古就有“水鄉(xiāng)澤國”之稱。平原區(qū)域是紹興印染行業(yè)的主要集聚區(qū)，面積為1514平方千米，占全市總面積18.34%，平原水域面積131平方千米，占全市的58.2%。然而，印染行業(yè)是水耗大戶，同時也是水污染大戶，水污染程度在各行業(yè)排前五。印染行業(yè)給紹興帶來巨大的水環(huán)境污染問題，已經(jīng)造成當(dāng)?shù)馗凰貐^(qū)出現(xiàn)水質(zhì)型缺水，水環(huán)境保護(hù)迫在眉睫，更加應(yīng)該重視印染行業(yè)環(huán)境會計信息披露。

（二）行業(yè)自身發(fā)展的需求

紹興印染行業(yè)發(fā)展歷史悠久，是紹興的支柱產(chǎn)業(yè)之一。根據(jù)中國印染行業(yè)協(xié)會的相關(guān)數(shù)據(jù)，2015年上半年，全國規(guī)模以上印染企業(yè)共產(chǎn)印染布256.44億米，其中浙江省印染布產(chǎn)量達(dá)159.65億米，占到全國的62.26%，而浙江紹興，同期印染布產(chǎn)量達(dá)到95.11億米，占全省產(chǎn)量的59.57%，占全國產(chǎn)量的37.09%，可以說每10米印染布中有近4米產(chǎn)自紹興。2014年，紹興印染行業(yè)實現(xiàn)總產(chǎn)值2291.99億元，占紹興工業(yè)總產(chǎn)值的23.54%，是紹興的支柱產(chǎn)業(yè)之一。然而，印染行業(yè)為紹興經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來巨大推動力的同時，也給當(dāng)?shù)貛淼膰?yán)峻的水污染問題。2014年全市排放工業(yè)廢水26341.19萬噸，印染廢水占90%以上，全市化學(xué)需氧量排放為79902.78噸，氨氮排放量為8684.58萬噸，印染行業(yè)分別占到83.0%和76.5%，是工業(yè)水污染的主要來源之一。目前紹興印染行業(yè)仍屬于粗放型發(fā)展，單位產(chǎn)值能耗高，污染大。在節(jié)能環(huán)保、低碳環(huán)保的大環(huán)境下，作為紹興的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，只能走綠色發(fā)展的道路。可見，重視環(huán)境會計，建立起有效的環(huán)境會計制度，是繼續(xù)保持競爭優(yōu)勢的有效手段之一。

（三）國家發(fā)展戰(zhàn)略的要求

2005年，時任浙江省委書記的習(xí)提出“綠水青山就是金山銀山”的重大科學(xué)論斷；2012年，黨的十八大報告指出要樹立生態(tài)文明觀念；2015年，中央通過了《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》，成為當(dāng)前生態(tài)文明建設(shè)的重要指導(dǎo)思想；隨后召開的十八屆五中全會，首次把生態(tài)文明建設(shè)寫入五年規(guī)劃。由此可見，促進(jìn)傳統(tǒng)印染產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，淘汰高污染、高能耗企業(yè)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型發(fā)展，已經(jīng)逐漸成為全社會共識。重視環(huán)境會計，重視印染行業(yè)環(huán)境問題，是紹興落實新時期國家發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措之一。

二、紹興印染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

（一）環(huán)保設(shè)施建設(shè)信息

該部分信息能夠反映企業(yè)對于環(huán)保基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的投入資金、土地等資源量，能夠清楚體現(xiàn)企業(yè)在污染治理和環(huán)保方面的能力，進(jìn)而充分表現(xiàn)企業(yè)落實環(huán)境保護(hù)政策的執(zhí)行情況，對政府和自身的環(huán)境規(guī)劃制定和調(diào)整具有積極意義[1]。就紹興印染行業(yè)而言，生產(chǎn)過程會產(chǎn)生大量廢水和部分廢氣，因此，在開工建設(shè)或改造新生產(chǎn)線時，應(yīng)將相關(guān)環(huán)保設(shè)施投入列入企業(yè)預(yù)算。廢水處理設(shè)施、廢水回用設(shè)備、人工費、貸款利息支出等，這些都屬于環(huán)保設(shè)施建設(shè)信息，應(yīng)及時進(jìn)行披露。

（二）環(huán)保成本費用信息

印染企業(yè)的日常經(jīng)營活動離不開對環(huán)保方面的投入，如根據(jù)“三同時”原則建設(shè)污染防治設(shè)施，向政府繳納排污費等，都屬于成本費用范圍。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，應(yīng)該對印染企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的投入進(jìn)行會計計量，并對企業(yè)在環(huán)保成本、費用方面的相關(guān)信息進(jìn)行披露。符合資本化要求的成本費用，應(yīng)將其資本化處理，并在當(dāng)期及后續(xù)收益期內(nèi)進(jìn)行攤銷。不能在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的，應(yīng)將其費用化處理，計入當(dāng)期損益。其中特別需要注意的是，由于企業(yè)不遵守環(huán)境法規(guī)所發(fā)生的罰款，應(yīng)在財務(wù)報表中單獨披露，并通過一定平臺向社會公示。紹興印染行業(yè)由于環(huán)境保護(hù)引發(fā)的成本和費用主要有以下幾種：

（1）環(huán)保設(shè)備支出，印染企業(yè)購買廢水、廢氣處理的設(shè)備支出；

（2）對已有環(huán)保設(shè)備更新?lián)Q代的費用及提取的折舊費；

（3）計提環(huán)保設(shè)備的減值準(zhǔn)備

（；4）環(huán)境稅費，根據(jù)科斯定理向印染企業(yè)收取的資源費、城鎮(zhèn)土地使用稅等有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的稅金；

（5）污染物處理費，包括印染企業(yè)自行處理廢水、廢氣時的化學(xué)藥劑成本等；

（6）排污費，印染企業(yè)生產(chǎn)會給環(huán)境帶來損害，因此政府對印染企業(yè)排污進(jìn)行收費，以此作為環(huán)境專項治理的資金來源之一。此外，印染企業(yè)在二級市場對排污權(quán)交易也會產(chǎn)生一定交易費用；

（7）管理費用，印染企業(yè)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)管理環(huán)保事業(yè)，由此所需的日常辦公費用和人員工資；

（8）罰款，印染企業(yè)因超標(biāo)排放所繳納的費用，以及由于造成環(huán)境污染所面臨的行政罰款

（；9）停工損失，一方面是企業(yè)受排污總量限制，在不進(jìn)行排污權(quán)交易的前提下，用完該指標(biāo)就必須停產(chǎn)所遭受的損失，另一方面是政府出于區(qū)域節(jié)能減排考慮，對企業(yè)進(jìn)行停產(chǎn)限期整治時所產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營損失。

（三）環(huán)境負(fù)債

企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表是環(huán)境負(fù)債的載體，可以反映印染企業(yè)在一個完整的會計年度內(nèi)所擁有或控制的環(huán)境資源、所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)義務(wù)，以及所有者對環(huán)境凈資產(chǎn)的要求權(quán)。透過環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，可以直觀的反映出印染企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的組成結(jié)構(gòu)及其各項規(guī)模，進(jìn)而了解企業(yè)擁有或者控制的相關(guān)環(huán)境資源情況。同時也可以看出印染企業(yè)環(huán)境負(fù)債的結(jié)構(gòu)和規(guī)模，這在一定程度上反映企業(yè)未來的現(xiàn)金流出情況[2]。具體來看，對于重大負(fù)債項目，應(yīng)明確性質(zhì)、償還時間和條件；對于或有負(fù)債，應(yīng)及時予以說明；與負(fù)債計量有影響的因素，因遵循謹(jǐn)慎性原則，降低負(fù)債風(fēng)險的不確定性和可能后果的范圍，及時披露對未來先進(jìn)流出的各項因素，包括物價上漲指數(shù)、未來經(jīng)濟(jì)利益流出的估計值等。

（四）環(huán)境收益

印染企業(yè)的環(huán)境收益主要來源于在正常經(jīng)營活動中，企業(yè)開展環(huán)境保護(hù)的相關(guān)活動而給企業(yè)帶來環(huán)境收益。例如在企業(yè)建設(shè)廢水、廢氣處理設(shè)施中能夠享受到流轉(zhuǎn)稅抵扣以及生產(chǎn)所得利潤的所得稅減免等多項政策優(yōu)惠，銀行等金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)的綠色信貸政府，印染企業(yè)可從中獲得低貸款利率上的利息收益。目前印染企業(yè)將這些收益在企業(yè)凈收益和其他收益中體現(xiàn)，應(yīng)對其進(jìn)行單獨確認(rèn)。對于數(shù)量明確、計量直觀的直接環(huán)境收益，在單獨的環(huán)境損益科目中體現(xiàn)；對于具有潛在性的間接收益，例如良好的環(huán)保形象給企業(yè)帶來的銷量收入等，帶有很強(qiáng)的主觀人為因素，然而受制于會計技術(shù)手段，可暫不考慮[3]。

三、紹興印染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的模式

（一）獨立的環(huán)境會計報告

目前紹興的印染企業(yè)均采用傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告，籠統(tǒng)的將環(huán)境管理問題所引發(fā)的財務(wù)影響列入企業(yè)總體的財務(wù)狀況。傳統(tǒng)的會計報告形式只對企業(yè)的負(fù)債情況、經(jīng)營成果和先進(jìn)流量就行會計核算，并未對環(huán)境信息進(jìn)行計量。這無疑會帶來一定的經(jīng)營管理風(fēng)險，因而有必要編制獨立的環(huán)境會計報告并對外披露。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表以及對相關(guān)環(huán)境信息進(jìn)行披露的報表附注，是建立在原有傳統(tǒng)報表上的獨立環(huán)境會計報告[4]?？梢杂行У南蛐畔⑹褂谜咛峁┢髽I(yè)對環(huán)保領(lǐng)域的投入與產(chǎn)出信息，便于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理和調(diào)整。獨立的環(huán)境會計報告可根據(jù)印染企業(yè)自身特色，建立相關(guān)信息披露體系。具體內(nèi)容可包括以下幾點：

（1）法規(guī)政策。包括本年度或者上年度國家或者地方政府頒布的重大環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理法律法規(guī)，以及對今后印染企業(yè)乃至印染行業(yè)發(fā)展有重大影響的行業(yè)環(huán)境管理指標(biāo)，都應(yīng)該在環(huán)境會計報表中體現(xiàn)。

（2）污染排放情況。對于印染企業(yè)而言，包括年廢水排放總量，廢水中污染物排放量及濃度，其中主要指標(biāo)有化學(xué)需氧量、氨氮、總磷等，廢氣排放總量及成分；廢水、廢氣處理后的達(dá)標(biāo)情況，如未達(dá)標(biāo)，則需要表明相關(guān)處罰情況；正常經(jīng)營情況下，生產(chǎn)對環(huán)境造成的損害，用貨幣計量體現(xiàn)在會計報告中；如果企業(yè)本年度發(fā)生的環(huán)境污染，則需要列明污染發(fā)生的時間、地點、污染物成分、數(shù)量和環(huán)境造成的破壞，此外還應(yīng)包括事后的補(bǔ)救措施；印染企業(yè)有毒有害原料、化學(xué)添加劑的使用情況和儲存情況。

（3）環(huán)境治理情況。主要包括本年度廢水、廢氣處理設(shè)施運行情況、運行成本及運行效率；企業(yè)從事環(huán)境管理的機(jī)構(gòu)和人員情況；企業(yè)本年度的環(huán)?？萍汲删?，包括環(huán)保專利、論文等；污染物回收利用情況，污染物種類、數(shù)量以及經(jīng)濟(jì)價值等。

（二）補(bǔ)充的環(huán)境會計報告

紹興印染企業(yè)大多為中小型企業(yè)，在激烈的市場競爭環(huán)境下存在較大的生存壓力，而獨立的環(huán)境會計報表會在一定程度上增加企業(yè)管理成本，企業(yè)參與積極度不高，推行存在一定難度[5]。印染企業(yè)選擇補(bǔ)充的環(huán)境會計報告不失為一種有效手段，無需重新設(shè)計獨立的環(huán)境會計報告，只需在現(xiàn)有會計報告基礎(chǔ)上增設(shè)相應(yīng)的會計科目，在報表附注中添加環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容。采用該方式，印染可通過增加較少的成本，建設(shè)較為完善的環(huán)境會計報告制度，體現(xiàn)企業(yè)的社會責(zé)任感。結(jié)合紹興印染行業(yè)企業(yè)特點，可對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報表附注做出如下調(diào)整：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表?？稍谫Y產(chǎn)類項目中增設(shè)“環(huán)境流動資產(chǎn)”、“環(huán)保設(shè)施固定資產(chǎn)”、“環(huán)保在建工程”等科目；在負(fù)債類項目中增設(shè)“應(yīng)交稅費——資源稅”、“應(yīng)交稅費——城鎮(zhèn)土地使用稅”、“應(yīng)付職工薪酬——環(huán)保設(shè)施員工薪酬”等科目；在所有者權(quán)益類項目中增設(shè)“環(huán)境資本”等科目。

（2）利潤表。可增設(shè)“環(huán)境成本”科目，反映企業(yè)在本會計年度內(nèi)發(fā)生的各項環(huán)境成本支出，便于企業(yè)進(jìn)行成本核算；可通過增設(shè)“環(huán)境收益”科目，用于反映環(huán)境保護(hù)給企業(yè)帶來的當(dāng)期收益以及相關(guān)資源、能源節(jié)約金額。

（三）現(xiàn)金流量表。

企業(yè)在投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如購買或者處置相關(guān)環(huán)保設(shè)備，建設(shè)廢水、廢氣處理設(shè)施的現(xiàn)金投入量等；企業(yè)在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括相關(guān)環(huán)境稅費和其他環(huán)保投入的先進(jìn)支出，企業(yè)收到政府節(jié)能減排的政府性資金補(bǔ)助，以及因環(huán)境污染而發(fā)生的賠款、罰款、治理費用等；企業(yè)在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，購置或改造設(shè)備，完善相關(guān)環(huán)保管理機(jī)構(gòu)，所需的借款或歸還的相關(guān)款項，應(yīng)該在先進(jìn)流量表中體現(xiàn)。

（四）報表附注。

附注應(yīng)反映本會計年度企業(yè)環(huán)境治理的相關(guān)完成情況，以及企業(yè)能源、資源消耗及對環(huán)境的污染程度。對于那些無法用貨幣計量的環(huán)境會計信息，同樣應(yīng)該在附注中進(jìn)行披露。此外，企業(yè)還可以表達(dá)對未來環(huán)境治理的期望和長遠(yuǎn)目標(biāo)，便于信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營管理動態(tài)。

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作者：馮衛(wèi)娟 單位：紹興咸亨集團(tuán)股份有限公司