金融會計信息問題探究

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在分析、監(jiān)測和評價本國金融機構(gòu)面臨的風(fēng)險種類，以及采取防范手段時，都離不開各種類型的信息。金融會計信息不僅是投資者決策的基礎(chǔ)，同時也是監(jiān)管機構(gòu)分析、監(jiān)測和評價金融機構(gòu)和整個金融系統(tǒng)的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，因為監(jiān)管機構(gòu)可以通過金融機構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量評價該機構(gòu)整體運行狀況，甚至可以監(jiān)測到整個金融系統(tǒng)運行過程中存在的潛在風(fēng)險；會計信息中的計量誤差信息，有助于評價金融體系的不確定性的；同時，會計信息可以間接地促使金融機構(gòu)調(diào)控自身經(jīng)營行為，加強機構(gòu)自身的審慎性，從而增強抵御風(fēng)險的能力?？梢哉f，金融會計信息質(zhì)量直接影響整個金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。

審慎監(jiān)管框架下出現(xiàn)的新金融會計信息失真問題

1.審慎監(jiān)管框架下理想的金融會計信息

會計信息不僅反映了一個金融機構(gòu)的經(jīng)營和財務(wù)狀況，是投資者決策的主要依據(jù)，同時，會計信息也是監(jiān)管機構(gòu)實施金融監(jiān)管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。審慎監(jiān)管框架下的金融會計信息也分為微觀層面信息和宏觀層面信息。微觀層面理想的金融會計信息包含：①財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量信息；②風(fēng)險狀況信息；③計量誤差信息。這三類金融會計信息影響金融機構(gòu)的效率及穩(wěn)健發(fā)展。主要是因為財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息：一方面，能幫助投資者評價機構(gòu)資產(chǎn)投資回報率；另一方面，能為監(jiān)管者監(jiān)管金融機構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險提供重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。而計量誤差信息能有效修正前兩類金融會計信息中的不確定性。當(dāng)監(jiān)管從單個金融機構(gòu)上升到整個金融體系上來時，微觀層面的金融會計信息也就轉(zhuǎn)化為宏觀層面的金融會計信息，因此，宏觀層面理想的金融會計信息也包括財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量信息、風(fēng)險狀況信息以及計量誤差信息。宏觀層面的財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量信息主要是將整個金融系統(tǒng)的相關(guān)信息合理加總；相應(yīng)的，風(fēng)險信息也由單個金融機構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險上升到整個金融體系的運行風(fēng)險；而計量誤差信息是指源自整個金融體系的財務(wù)狀況、盈利能力等帶來的不確定性。宏觀層面的金融會計信息能幫助投資者識別系統(tǒng)風(fēng)險和其他風(fēng)險，同時，也是審慎監(jiān)管者判斷金融體系整體運行狀況的指標(biāo)之一。

2.審慎監(jiān)管框架下我國金融會計信息存在的問題

審慎監(jiān)管框架主要利用動態(tài)撥備制度、資本補充機制和預(yù)期損失計量模型等手段來預(yù)測、防范和化解金融機構(gòu)和金融體系面臨的風(fēng)險，卻出現(xiàn)了金融會計核算準則與具體監(jiān)管沖突、現(xiàn)實金融會計信息與理想的金融會計信息存在差異等問題。這樣不可避免的導(dǎo)致在審慎監(jiān)管框架下，出現(xiàn)新的金融會計信息失真問題，具體表現(xiàn)在：

第一，動態(tài)撥備制度與傳統(tǒng)的金融會計確認基礎(chǔ)相矛盾導(dǎo)致的金融會計信息失真問題。動態(tài)撥備制度主要是為解決金融風(fēng)險中的順周期效應(yīng)而制定的。該制度的核心是在金融機構(gòu)的貸款減值項目中納入預(yù)估的未來損失。但會計計算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即貸款減值準備只能以每期已經(jīng)發(fā)生的減值事實為基礎(chǔ)，絕對不允許分期或跨期確認減值準備。兩者之間的矛盾將直接導(dǎo)致了金融會計信息失真。

第二，計量模型方面的問題導(dǎo)致金融會計信息失真?，F(xiàn)有計量模型的缺陷：一是無法準確計算金融機構(gòu)的未來現(xiàn)金流。未來現(xiàn)金流量的準確估算，有助于金融機構(gòu)優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效率?，F(xiàn)有的計量模型主要是根據(jù)金融機構(gòu)未來每期資產(chǎn)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流乘以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量。理想狀態(tài)下的計量模型需要金融機構(gòu)根據(jù)不同的金融工具搜集數(shù)據(jù)、分階段驗證模型的可行性，以及在龐大的歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定合適的折算率、不斷進行回溯測試得出，這種計量模型在現(xiàn)實條件下基本無法獲得，因此，現(xiàn)有方法計算出來的未來現(xiàn)金流量的準確性不高。二是預(yù)期損失模型不符合會計的客觀真實性原則。

第三，金融會計信息披露方式導(dǎo)致的金融會計信息失真問題。一是有關(guān)公允價值披露影響了會計信息質(zhì)量，導(dǎo)致信息失真。我國目前的會計準則中，關(guān)于需要采用公允價值計量后披露的僅為12項，且大都只強調(diào)了計量方式，對于披露方式和規(guī)則沒有統(tǒng)一要求，為金融機構(gòu)人為操作披露的內(nèi)容、形式、方法等留下便利，大大降低了公允價值信息在監(jiān)管系統(tǒng)風(fēng)險方面的有效性。二是關(guān)于衍生金融工具信息披露影響了會計信息質(zhì)量。我國的衍生金融工具采用的是表外披露的方式，這種披露方式極大地降低了金融機構(gòu)的潛在風(fēng)險，無法真實反應(yīng)金融機構(gòu)的實際經(jīng)營狀況，投資者和監(jiān)管者無法掌握衍生金融工具對企業(yè)的實際影響。

解決審慎監(jiān)管框架下我國金融會計信息失真問題的對策

經(jīng)歷2008年次貸危機后，從宏觀層面構(gòu)建審慎監(jiān)管框架已經(jīng)成為世界金融監(jiān)管改革的主流趨勢，這一事實也受到我國金融監(jiān)管機構(gòu)的重視。相較于其他國家，我國金融體系形成的時間比較短，金融體系的特征和發(fā)展路徑暫不明朗，金融體系爆發(fā)出的風(fēng)險低于發(fā)達國家，但這并不意味著我國金融體系比發(fā)達國家的金融體系穩(wěn)健。與此同時，受體制方面的約束，我國的金融監(jiān)管方面存在很多問題，亟待改革，解決審慎監(jiān)管框架下我國金融會計信息失真問題對我國金融行業(yè)的發(fā)展意義非凡。文章從轉(zhuǎn)換會計處理信息、完善披露機制和發(fā)揮人民銀行審慎監(jiān)管主導(dǎo)作用三個角度，提出了解決審慎監(jiān)管框架下我國金融會計信息失真的具體問題。

1．建立轉(zhuǎn)換機制，實現(xiàn)動態(tài)撥備制度與金融會計處理的自由轉(zhuǎn)換

動態(tài)撥備制度和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的矛盾在于“預(yù)計發(fā)生”和“已發(fā)生”、“跨期”和“同期”之間的沖突，如果建立一種可以實現(xiàn)動態(tài)撥備制度和會計處理自由轉(zhuǎn)換的機制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的貸款減值準備數(shù)據(jù)作為基數(shù)，按照逆周期規(guī)律動態(tài)預(yù)估金融機構(gòu)的未來損失。這一動態(tài)機制可以借用IASB主席DavidTweedie于2010年提出的“監(jiān)管損益表”的設(shè)想實現(xiàn)，即在金融機構(gòu)的財務(wù)報告中增設(shè)“監(jiān)管損益表”，通過該表來動態(tài)撥備制度與會計準則沖突的問題。

2．創(chuàng)新信息披露機制

金融機構(gòu)在其會計報表中一般是用名義價值來披露的衍生工具項目，實際上，由于衍生工具的杠桿作用是無法消除的，所以投資衍生工具所面臨的潛在損失遠遠超過會計報表中所披露的數(shù)額。因此，我國目前的披露機制存在較嚴重的缺陷。解決審慎監(jiān)管框架下我國金融會計信息因披露機制缺陷導(dǎo)致的失真問題可以引入VAR信息披露機制。VAR信息披露機制是指通過VAR模型測量衍生金融工具的實際風(fēng)險，改善衍生金融工具表外披露的缺陷，為決策者提供更完整的相關(guān)會計信息的披露機制。VAR信息披露機制解決了跨金融市場存在的計量標(biāo)準、專業(yè)術(shù)語等方面的不一致，便于監(jiān)管機構(gòu)對整個金融體系的宏觀監(jiān)管。同時，VAR模型能夠較為準確的計算單個金融工具以及金融工具組合的投資風(fēng)險；另外，所有金融機構(gòu)通過使用VAR指標(biāo)數(shù)值反映本機構(gòu)的風(fēng)險狀況，有利于監(jiān)管機構(gòu)對單個金融機構(gòu)以及整個金融市場的監(jiān)管。

3．發(fā)揮中國人民銀行審慎監(jiān)管的主導(dǎo)性作用

一是我國的審慎監(jiān)管框架應(yīng)以中國人民銀行負責(zé)構(gòu)建，在整個審慎監(jiān)管體系中，中國人民銀行要著重發(fā)揮：①負責(zé)整個監(jiān)管機構(gòu)職能的分工；②分析、監(jiān)測和評價全球經(jīng)濟和國家宏觀經(jīng)濟的變化對整個金融系統(tǒng)的影響；③定期為金融機構(gòu)提供基于各類指標(biāo)分析所得的系統(tǒng)性金融風(fēng)險評估信息。二是完善中國人民銀行、具體監(jiān)管當(dāng)局與各大金融機構(gòu)的協(xié)調(diào)機制，提高應(yīng)對金融風(fēng)險的能力?？梢砸灾袊嗣胥y行的名義，成立一個專門的審慎監(jiān)管小組，主要負責(zé)協(xié)調(diào)監(jiān)管當(dāng)局和金融機構(gòu)之間的關(guān)系，保證審慎監(jiān)管框架下的各方實現(xiàn)政策方面的一致性保證有關(guān)宏觀審慎監(jiān)管政策與其他宏觀調(diào)控部門、金融監(jiān)管部門在政策上的一致性，將金融機構(gòu)對整個金融體系內(nèi)生性金融風(fēng)險的貢獻數(shù)量化，從而達到按貢獻者分配各金融機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的系統(tǒng)風(fēng)險的資本要求比例。三是中國人民銀行要重視定期與國際監(jiān)管機構(gòu)合作。這對于完善我國宏觀方面的審慎監(jiān)管意義重大，能有效預(yù)防國際金融風(fēng)險對我國金融體系造成的負面影響。（本文作者：陳露、朱燦琴 單位：浙江萬里學(xué)院）