風(fēng)險(xiǎn)管理的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露

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摘要：商業(yè)銀行表外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有隱蔽性強(qiáng)、錯(cuò)綜復(fù)雜，以及破壞力巨大等特點(diǎn)，會(huì)給相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的工作帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)，因而從風(fēng)險(xiǎn)控制和增強(qiáng)監(jiān)管的層面加以考慮，應(yīng)該增強(qiáng)相關(guān)利益獲得者、商業(yè)銀行，以及監(jiān)管部門(mén)三者之間的暢通溝通通道。基于此，本文從我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)披露研究中挖掘行業(yè)現(xiàn)狀，追根溯源繼續(xù)探尋信息披露的具體緣由，并提出了進(jìn)一步完善我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)應(yīng)對(duì)策略，以供同行借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；商業(yè)銀行；表外業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)信息；披露研究

隨著國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的持續(xù)快速發(fā)展和推進(jìn)，應(yīng)運(yùn)而生的監(jiān)管問(wèn)題也逐漸浮出水面。尤其是在表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理部分發(fā)現(xiàn)較為嚴(yán)重的問(wèn)題隱患。為了確保商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的穩(wěn)健良性的發(fā)展和國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的平穩(wěn)有序，必須重視對(duì)于表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管。其中表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露則是降低表外業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)隱患的關(guān)鍵路徑之一。當(dāng)前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)于表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露多數(shù)出于自身利益考慮，再加上相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)和機(jī)構(gòu)也并未明確規(guī)范這一業(yè)務(wù)的條款框架，商業(yè)銀行并未足夠重視這項(xiàng)工作，在一定程度上也增加了表外業(yè)務(wù)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

一、我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

1.渠道業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露機(jī)制不足通過(guò)筆者對(duì)多家商業(yè)銀行在表外渠道業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露方面進(jìn)行的調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，諸多方面的披露都不夠明白透徹，只有委托業(yè)務(wù)與資產(chǎn)證券化這兩個(gè)類型的業(yè)務(wù)的信息披露做到了完全透明和公開(kāi)，極少數(shù)商業(yè)銀行在理財(cái)業(yè)務(wù)部分呈現(xiàn)出公開(kāi)透明化。然而縱觀已披露公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)際質(zhì)量也差強(qiáng)人意。公開(kāi)的信息內(nèi)容不管是對(duì)于監(jiān)管部門(mén)與機(jī)構(gòu)，還是普通投資者而言，并不能發(fā)揮出深度了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性作用。換言之，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求應(yīng)該公開(kāi)出表資金的規(guī)模信息，而多家商業(yè)銀行僅僅是公布淺顯的應(yīng)付式信息。同時(shí)，在投資方向與風(fēng)險(xiǎn)程度等方面的表述也不是一目了然，與真實(shí)的信息需求相比還有很大的差距。首先，未能真實(shí)具體地公布業(yè)務(wù)資金籌集規(guī)模，從商業(yè)銀行披露的信息中只能夠淺顯地了解投資所需的資金額，政府、事業(yè)單位、企業(yè)，以及個(gè)人轉(zhuǎn)入的委托銀行貸款金額的整體規(guī)模，非保本理財(cái)?shù)慕痤~，還有對(duì)證券化工具、未能公開(kāi)在非保本理財(cái)資金中將資產(chǎn)從表內(nèi)移至表外的實(shí)際籌集的資金數(shù)額。針對(duì)資產(chǎn)證券化的相關(guān)業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行所做的會(huì)計(jì)信息披露與預(yù)期也相差甚遠(yuǎn)，只是在判斷是否應(yīng)該全權(quán)支配證券化工具、資產(chǎn)支持融資等的時(shí)候，才能夠發(fā)現(xiàn)披露出的未包含在合并范疇內(nèi)的證券化資產(chǎn)與發(fā)行規(guī)模的相關(guān)信息。其次，規(guī)定的數(shù)據(jù)信息公開(kāi)程度不足。從本文調(diào)研的多家商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)能夠看出，銀行雖然在管理具體的理財(cái)業(yè)務(wù)面臨流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，會(huì)應(yīng)用臨時(shí)調(diào)節(jié)性的借貸手段這一情況進(jìn)行簡(jiǎn)練的表述，然而在如何使用理財(cái)資金，以及到期的現(xiàn)金分流情況究竟如何配置方面，商業(yè)銀行并未對(duì)投資者與監(jiān)管部門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行公布具體的分析情況。這對(duì)普通投資者在面臨理財(cái)業(yè)務(wù)到期兌付流動(dòng)性的可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分析時(shí)尤其不利。此外，委托貸款業(yè)務(wù)到底何時(shí)償還本金對(duì)于眾多投資者與監(jiān)管部門(mén)而言，始終是一個(gè)謎團(tuán)。再次，商業(yè)銀行在對(duì)投資傾向、實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)程度以及真實(shí)的利潤(rùn)信息這些內(nèi)容的公開(kāi)披露工作欠佳。同時(shí)，在各商業(yè)銀行內(nèi)部刊物中，關(guān)于理財(cái)資金和委托貸款資金中應(yīng)該承擔(dān)共同權(quán)利與義務(wù)的對(duì)象、投資風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)、是否會(huì)受到發(fā)展過(guò)程渠道業(yè)務(wù)的波及影響及具體的影響程度等實(shí)用信息的詳細(xì)描述太少。最后，披露出來(lái)的公開(kāi)會(huì)計(jì)信息太過(guò)宏觀。由于投資者主要是從商業(yè)銀行年度報(bào)告中選擇其想要了解的渠道業(yè)務(wù)信息，其中的結(jié)構(gòu)化主體的公示數(shù)據(jù)信息，表外渠道業(yè)務(wù)的具體進(jìn)展程度和風(fēng)險(xiǎn)控制指數(shù)，實(shí)際利潤(rùn)等重要信息都不能很好地進(jìn)行呈現(xiàn)。

2.在擔(dān)保業(yè)務(wù)及其衍生業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露方面存在不足商業(yè)銀行在資金規(guī)模信息的披露方面非常透明，然而仍然存在較多不足，主要表現(xiàn)在有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息披露方面：首先，由于對(duì)資金投資的具體去向缺乏公布，對(duì)于或有事項(xiàng)以及擔(dān)保和衍生業(yè)務(wù)未加保護(hù)的最大風(fēng)險(xiǎn)值，幾乎所有的商業(yè)銀行都會(huì)公開(kāi)披露，但只有少數(shù)商業(yè)銀行會(huì)對(duì)具體分布的形勢(shì)信息進(jìn)行較簡(jiǎn)單的公布。其次，商業(yè)銀行在判斷風(fēng)險(xiǎn)量化的方式方面，披露的信息過(guò)于籠統(tǒng)，多元化不足。從某種程度而言，我國(guó)商業(yè)銀行主要使用敞口分析法進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析。然而缺陷在于，這一方式容易將問(wèn)題趨于簡(jiǎn)單化，不能深入和全面分析，因而無(wú)法得出更為科學(xué)合理的結(jié)論。再次，銀行在公開(kāi)披露風(fēng)險(xiǎn)分析方式的時(shí)候只是簡(jiǎn)單公開(kāi)了最終結(jié)論，而缺乏具體的分析流程。

二、完善商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的應(yīng)用策略

1.完善渠道業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定商業(yè)銀行可以將部分表外渠道業(yè)務(wù)合并到表內(nèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，目前，信息披露的模板還停留在用于信用承諾、衍生金融業(yè)務(wù)等方面，在渠道業(yè)務(wù)方面還有待新建和完善。為了搭建針對(duì)渠道業(yè)務(wù)的相應(yīng)模板，只能盡快明確規(guī)定會(huì)計(jì)信息的披露范圍、內(nèi)容以及相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范要求，這些都是監(jiān)管部門(mén)和機(jī)構(gòu)亟待完成的任務(wù)。當(dāng)前，隨著表外新興業(yè)務(wù)的日漸增多，新興渠道業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度也隨著提升，因此，監(jiān)管部門(mén)和機(jī)構(gòu)必須牢牢鎖定業(yè)務(wù)發(fā)展方向，強(qiáng)化對(duì)于各個(gè)行業(yè)的監(jiān)督和管理，學(xué)習(xí)并引入國(guó)外的先進(jìn)辦法，制定嚴(yán)格的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求商業(yè)銀行必須按照節(jié)點(diǎn)要求，按量對(duì)表外業(yè)務(wù)披露會(huì)計(jì)信息，渠道業(yè)務(wù)進(jìn)展、風(fēng)險(xiǎn)程度、利潤(rùn)等都不可缺少。監(jiān)管部門(mén)和機(jī)構(gòu)應(yīng)該指導(dǎo)商業(yè)銀行繼續(xù)合法合規(guī)地發(fā)展對(duì)于自身有利的表外業(yè)務(wù)，監(jiān)督其完成表外會(huì)計(jì)信息的規(guī)范披露工作。另外，對(duì)于無(wú)用的表外業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的限制，注重對(duì)于表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核查與探究工作，并且將一些表外渠道業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)至表內(nèi)進(jìn)行核算，進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)審核監(jiān)管的且做到信息公開(kāi)。

2.編制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南，規(guī)范表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容根據(jù)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的顯著特質(zhì)，監(jiān)管部門(mén)和機(jī)構(gòu)可以從確保會(huì)計(jì)應(yīng)用準(zhǔn)則的精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化出發(fā)，將現(xiàn)實(shí)工作與理論基礎(chǔ)相融合，在合宜的時(shí)機(jī)編制會(huì)計(jì)應(yīng)用準(zhǔn)則，深入細(xì)致地剖析一些較難理解和不太明確的規(guī)則，規(guī)定和限定會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容和流程，保證各商業(yè)銀行披露信息的完整和精準(zhǔn)。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南應(yīng)該能夠指導(dǎo)那些不在合并范疇內(nèi)的結(jié)構(gòu)化主體所需披露的信息類型。另一方面，針對(duì)傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)類型，指南應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)如今面臨的難題和形式，指引銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理的信息披露更加完備：首先，在應(yīng)用敞口分析法披露信息的時(shí)候，應(yīng)該全方位地呈現(xiàn)整個(gè)過(guò)程，而不僅僅是披露結(jié)果；其次，提倡商業(yè)銀行應(yīng)用多種風(fēng)險(xiǎn)分析法進(jìn)行信息披露；最后，不管是運(yùn)用哪一種風(fēng)險(xiǎn)分析法都應(yīng)該包含分析過(guò)程和最終論斷。

3.加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的協(xié)調(diào)力度多領(lǐng)域的監(jiān)管直接導(dǎo)致了商業(yè)銀行的運(yùn)轉(zhuǎn)效率較低且成本較高，為此，監(jiān)管部門(mén)和機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)反省，認(rèn)識(shí)到自身的不足，優(yōu)化和完善自身的責(zé)任范圍，保障能夠高效地完成監(jiān)管任務(wù)。此外，定期舉行例行會(huì)議、搭建共享信息的平臺(tái)等等，也有助于更好地發(fā)揮各部門(mén)之間的流動(dòng)監(jiān)管作用，彌補(bǔ)各自為政的不足。當(dāng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)基本達(dá)成了協(xié)調(diào)目標(biāo)后，建立商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露便可繼續(xù)優(yōu)化：首先，可以運(yùn)用附表形式集中披露表外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，如此一來(lái)，表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息相對(duì)集中，信息結(jié)構(gòu)層次也更加科學(xué)緊湊，便于對(duì)比和分析。其次，對(duì)一些需要明確表達(dá)的信息內(nèi)容披露在附表中，確保結(jié)構(gòu)化主體完全符合披露的規(guī)范要求；最后，應(yīng)該給予商業(yè)銀行一些自主披露信息的權(quán)利，使其能夠通過(guò)自有渠道根據(jù)不同客戶的相關(guān)需求做出個(gè)性化的信息披露。

4.構(gòu)筑披露渠道業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整流程渠道業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要由三項(xiàng)內(nèi)容組成：會(huì)計(jì)政策、表外資金，與其他信息。由于有些內(nèi)容原本是表內(nèi)業(yè)務(wù)的范疇根據(jù)一些規(guī)則要求被移至表外，因而對(duì)運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的人士來(lái)說(shuō)，表外資金是至關(guān)重要的部分，不論是從資金的整體規(guī)模、兌付期限、具體的投資方向，還是風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)，都應(yīng)該全面準(zhǔn)確地展現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，商業(yè)銀行還可以依照重要程度來(lái)披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。尤其是重要性的表外業(yè)務(wù)，在披露信息的時(shí)候則務(wù)必系統(tǒng)地、準(zhǔn)確地體現(xiàn)出表外資金的整個(gè)循環(huán)流程。

5.搭建傳統(tǒng)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控信息的具體披露商業(yè)銀行對(duì)于表外衍生業(yè)務(wù)的信息披露框架和思路應(yīng)該清晰透明，首先，對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)而言，在多方計(jì)算和估計(jì)投資風(fēng)險(xiǎn)程度的時(shí)候，可以從多角度進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。譬如，未加保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)程度、各種債務(wù)的信用情況實(shí)行評(píng)級(jí)，以及目前已不能挽回的信用損失等等，如果在計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)應(yīng)用的是內(nèi)部模型方式，那么在建模計(jì)算的進(jìn)程中，結(jié)論與由此推演出的可能設(shè)想都可以全面展現(xiàn)；對(duì)于管理信用風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際舉措，則要求商業(yè)銀行在這方面進(jìn)行定向性的披露。其次，對(duì)于潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)而言，追溯風(fēng)險(xiǎn)形成的原因、科學(xué)管理風(fēng)險(xiǎn)以及計(jì)算量化等等，銀行可以根據(jù)潛在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的類型，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的模型搭建方法、壓力測(cè)試與情景重現(xiàn)分析等諸多方式，披露分析過(guò)程與最終成果。最后，針對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的披露，應(yīng)該做到全方位的客觀理性披露，明確流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容、并包括管理風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的具體應(yīng)對(duì)舉措。另外，有關(guān)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和兌付日之間的關(guān)聯(lián)性，銀行也務(wù)必應(yīng)該做出具體的披露。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文通過(guò)分析當(dāng)前商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，以及伴隨這種不足所產(chǎn)生的一系列問(wèn)題進(jìn)行了深入分析和探究，提出具體的完善意見(jiàn)，并且根據(jù)相關(guān)的研究調(diào)研結(jié)論，為金融監(jiān)管部門(mén)和機(jī)構(gòu)對(duì)于商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)管理規(guī)范和要求，為其完善方案提出了獨(dú)到的見(jiàn)解。

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作者：孫艷萍 單位：威海市商業(yè)銀行