所得稅會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)容研究

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一、應(yīng)納稅所得額核實(shí)確認(rèn)的審計(jì)

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅期間收入總額減除因期的收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失以及其他允許扣除項(xiàng)目金額的余額。對(duì)應(yīng)納稅所得額的審計(jì)應(yīng)著重在以下方面進(jìn)行:

1.收入總額真實(shí)性的審計(jì)。企業(yè)的收入總額是指納稅人在每一納稅人在每一納稅年度的收入之和,包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)資金利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。對(duì)企業(yè)收入總額真實(shí)性的檢查,主要通過(guò)審閱有關(guān)的賬簿憑證,看其有無(wú)漏記、錯(cuò)記的情況。對(duì)產(chǎn)品銷售所取得的收入,審查其有無(wú)長(zhǎng)期掛賬不記“產(chǎn)品銷售收入”賬戶的情況;有無(wú)作價(jià)處理既賬外物資等不入賬,作為“小金庫(kù)”處理的情況;有無(wú)以物易物不記收入的情況;有無(wú)將材料銷售技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)與包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)作業(yè)所取得的收入,不計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的情況。

2.成本費(fèi)用準(zhǔn)確性的審計(jì)。產(chǎn)品成本與費(fèi)用是指企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的耗費(fèi)和支出。產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用;費(fèi)用主要指期間費(fèi)用,包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。產(chǎn)品成本與費(fèi)用是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容,更是所得稅會(huì)計(jì)審計(jì)的重點(diǎn)。第一,是對(duì)材料進(jìn)行檢查?？雌髽I(yè)對(duì)購(gòu)入材料的成本核算是否正確;對(duì)企業(yè)在建工程以及福利部門(mén)等非生產(chǎn)單位領(lǐng)用的材料,是否記入了生產(chǎn)成本;對(duì)發(fā)生的材料盤(pán)盈、盤(pán)虧,有無(wú)長(zhǎng)期掛賬;有無(wú)隨意削價(jià)或變相削價(jià)處理庫(kù)存材料的情況;有無(wú)隨意改變低價(jià)易耗品攤銷方法、人為調(diào)節(jié)生存成本的情況;有無(wú)將報(bào)廢低值易耗品、包裝物的殘料作為賬外物資不入賬,而轉(zhuǎn)作“小金庫(kù)”的現(xiàn)象等。第二,對(duì)工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼進(jìn)行檢查。查閱企業(yè)有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資的情況;有無(wú)將在建工程施工人員及醫(yī)務(wù)人員的福利費(fèi)在“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”賬戶的情況;有無(wú)將非生產(chǎn)人員的福利費(fèi)在“生產(chǎn)成本”中列支的情況;有無(wú)虛列人員,多報(bào)出勤,多算加班,作假工資表和獎(jiǎng)金補(bǔ)貼表、虛報(bào)冒領(lǐng)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼等情況。第三,對(duì)期間費(fèi)用的檢查。看企業(yè)有無(wú)利用待攤和預(yù)提費(fèi)用調(diào)整成本的情況;有無(wú)將應(yīng)在營(yíng)業(yè)外支出開(kāi)支的賠償金、違約金、罰款支出、工藝救濟(jì)性捐贈(zèng)等列入期間費(fèi)用的情況;有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況等。

3.產(chǎn)品銷售成本的檢查。產(chǎn)品銷售成本是企業(yè)出售產(chǎn)品、商品過(guò)程中,計(jì)算出的產(chǎn)品、商品的全部成本,它是計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)性成果的主要環(huán)節(jié),也是企業(yè)所得稅檢查的重要內(nèi)容。對(duì)這一內(nèi)容的檢查主要看企業(yè)完工產(chǎn)品入庫(kù),有無(wú)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品成本的現(xiàn)象;有無(wú)虛報(bào)產(chǎn)品盤(pán)虧數(shù)量、金額或少報(bào)罕品盤(pán)盈的情況;產(chǎn)成品成本有無(wú)忽高忽低,認(rèn)為多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的情況;有無(wú)為實(shí)現(xiàn)銷售,而提前結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。

4.納稅調(diào)整合法性的檢查。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法應(yīng)與國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)有抵觸的應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列各項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、范圍進(jìn)行扣除:(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,可按實(shí)際發(fā)行數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的數(shù)額部分則不準(zhǔn)扣除。(2)企業(yè)支付給職工的工資,按照財(cái)政等部門(mén)規(guī)定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。(3)企業(yè)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除;企業(yè)用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng),在年度應(yīng)納所得稅額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí),下列項(xiàng)目不得扣除:(1)資本性支出;(2)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出;(3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;(4)各項(xiàng)稅收滯納金、罰金和罰款;(5)自然災(zāi)害或意外事故損失由保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠?(6)超過(guò)國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益救濟(jì)性的捐贈(zèng);(7)各種贊助支出;(8)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支部分;(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。此外,需要做納稅調(diào)整的還有為超過(guò)5年的應(yīng)彌補(bǔ)虧損,準(zhǔn)予用應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

二、會(huì)計(jì)核算的審計(jì)

對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的檢查,主要是通過(guò)審查與核對(duì)“本年利潤(rùn)”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”、“所得稅”等賬戶和“所得稅納稅申報(bào)表”、“所得稅專用繳款書(shū)”等資料來(lái)檢查企業(yè)在計(jì)算交納所得稅的過(guò)程中,是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,有無(wú)偷稅欠稅等現(xiàn)象。具體檢查的內(nèi)容如下:

1.有無(wú)將不屬于所得稅稅前列支的支出,如職工集體福利設(shè)施建設(shè)的支出,與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用和國(guó)家稅法規(guī)定不準(zhǔn)列入列支的其他支出等,轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方,減少計(jì)稅所得額,有無(wú)將不屬于所得稅的支出。又如企業(yè)拖欠稅款應(yīng)交納的滯納金,違法稅法規(guī)定的各種稅收的罰款等,即如“所得稅”科目借方和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目貸方。

2“.產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目期末余額是否全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方,與收入相對(duì)應(yīng)的出處和期間費(fèi)用是否也全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方,利潤(rùn)總額的計(jì)算是否完整準(zhǔn)確。

3.在計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅時(shí),是否借記“所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”;實(shí)際上交時(shí),是否借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”,貸記“銀行存款”;期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),是否借記“本年利潤(rùn)”,貸記“所得稅”。

4“.所得稅計(jì)算表”上的應(yīng)交屬于“所得稅”賬戶的借方發(fā)生額以及“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”貸方發(fā)生額,企業(yè)已納所得稅數(shù)額與“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額,在無(wú)時(shí)間性差異的情況下,它們應(yīng)該是相互一致的。如不一致,則存在欠稅現(xiàn)象,應(yīng)按賬載情況,調(diào)閱原始憑證,查清原因。

5.將“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額,逐筆與“所得稅專用繳款書(shū)”核對(duì),審查“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬,看有無(wú)不根據(jù)“所得稅專用繳款書(shū)”登記入賬的情況,再查看原始憑證,即可確定欠交的數(shù)額。