財(cái)務(wù)會計(jì)同所得稅會計(jì)關(guān)系探析

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0引言

會計(jì)與稅法之間存在著不可避免的聯(lián)系，只要是企業(yè)經(jīng)營過程中涉及會計(jì)核算，就必然會涉及稅法，二者之間相互影響與制約。一方面立法部門需要結(jié)合會計(jì)實(shí)施規(guī)定來制定稅法，同時(shí)稅法的執(zhí)行也以會計(jì)核算為主要方式；另一方面稅法的制定與執(zhí)行又影響著會計(jì)的發(fā)展與改革，在很大程度上確保了會計(jì)信息的合法性與真實(shí)性，同時(shí)隨著會計(jì)核算方式的更新，也促使稅法逐步改革與完善，兩者的相互影響共同促進(jìn)社會的進(jìn)步。因此，本文對財(cái)務(wù)會計(jì)同所得稅會計(jì)關(guān)系探索具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)

1.1財(cái)務(wù)會計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)是在傳統(tǒng)會計(jì)基礎(chǔ)上形成的一個(gè)會計(jì)分支，是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，它以貨幣為主要衡量手段，通過一系列會計(jì)程序，對企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，并通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告形式來具體體現(xiàn)，最終向企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理管理活動。財(cái)務(wù)會計(jì)屬于對外會計(jì)，其服務(wù)對象主要包括企業(yè)所有者、債務(wù)人及社會公眾等，它承擔(dān)著準(zhǔn)確提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營效益的任務(wù)，會計(jì)工作者以對外報(bào)告為目標(biāo)。

1.2所得稅會計(jì)

所得稅會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的一個(gè)分支，它以國家稅收相關(guān)規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，其和核心內(nèi)容是應(yīng)稅所得，通過收集、整理與研究財(cái)務(wù)會計(jì)資料處理會計(jì)所得與應(yīng)稅所得關(guān)系，它是反映企業(yè)所得稅確認(rèn)與計(jì)量的各種程序與方法的總和。所得稅會計(jì)是依據(jù)所得稅法中的各項(xiàng)規(guī)定對企業(yè)的收支以及盈利或虧損情況進(jìn)行核算，并得到企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的一種專門會計(jì)程序，其目的是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，并確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與合法性。

2財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)的相互依賴關(guān)系

2.1所得稅會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展與完善

所得稅會計(jì)是由財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展而來的，所得稅會計(jì)的出現(xiàn)是以社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、工商業(yè)增加及資本積累增多等環(huán)境的誘導(dǎo)為基礎(chǔ)的。同時(shí)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對企業(yè)涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確記錄有利于所得稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。首先，會計(jì)分期假定為企業(yè)計(jì)算相應(yīng)使其內(nèi)的應(yīng)稅所得額提供了時(shí)間基礎(chǔ)，同時(shí)也方便了企業(yè)投資人、債權(quán)人等及時(shí)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營效益；其次，會計(jì)收益確認(rèn)與計(jì)量為所得稅提供了計(jì)稅基礎(chǔ)，它主要是針對企業(yè)所得利潤進(jìn)行征稅，而會計(jì)中的收益計(jì)算，為所得說中的所得計(jì)算奠定了基礎(chǔ)，所得稅設(shè)計(jì)就是以會計(jì)收益計(jì)算理論為原理的。最后，在會計(jì)賬簿系統(tǒng)逐步完善的基礎(chǔ)上，所得稅也逐漸有了其發(fā)展與成熟的書面依據(jù)。所得稅既包含了實(shí)賬戶，也包含了許多虛賬戶，當(dāng)會計(jì)發(fā)展到虛實(shí)賬戶相互分離，并通過虛實(shí)賬戶來準(zhǔn)確體現(xiàn)會計(jì)收益時(shí)，所得稅便出現(xiàn)了。

2.2所得稅會計(jì)的發(fā)展依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)理論

所得稅的發(fā)展經(jīng)歷了各種曲折而復(fù)雜的歷程，這主要是因?yàn)樗枚愒诎l(fā)展過程中未能充分結(jié)合會計(jì)理論。美國政府早在1861年就開始征收第一聯(lián)邦所得稅，這時(shí)的美國會計(jì)正處于初步發(fā)展階段，所得稅制定與實(shí)施中還存在著很多問題。1909年，財(cái)政部發(fā)文，表示允許企業(yè)估算財(cái)務(wù)年度的期末庫存，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)確認(rèn)收入、費(fèi)用等，此時(shí)美國會計(jì)理論正處于成熟發(fā)展時(shí)期，要求企業(yè)所得稅的計(jì)算需依據(jù)公認(rèn)的會計(jì)原則，至此，美國所得稅制度在會計(jì)理論的支持下基本上確立。因此，我們可以認(rèn)為所得稅會計(jì)的發(fā)展依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)理論，是在充分借鑒與發(fā)展會計(jì)理論中相關(guān)概念、方法的基礎(chǔ)上逐漸成熟起來的?，F(xiàn)代所得稅依據(jù)會計(jì)理論來調(diào)整會計(jì)收益，計(jì)算合理的應(yīng)納稅所得額。這樣，不僅減少了所得稅計(jì)算的程序，提升了所得稅計(jì)算效率，同時(shí)也使所得稅理論能夠在會計(jì)理論更新與改革的帶動下更好地適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求。

2.3財(cái)務(wù)會計(jì)在所得稅會計(jì)發(fā)展的條件下更加規(guī)范化

會計(jì)的發(fā)展與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，尤其是工商業(yè)的繁榮發(fā)展，大大提升了會計(jì)工作的重要性，與此同時(shí)所得稅會計(jì)對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響也在逐步擴(kuò)大。一方面現(xiàn)代所得稅制度使會計(jì)工作的重要性日漸凸顯，英美等發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)先后頒布了所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，使財(cái)務(wù)會計(jì)及所得稅會計(jì)更加規(guī)范化，同時(shí)使會計(jì)所提供的計(jì)稅資料與稅法要求能夠更一致，讓投資人也能夠從財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中獲得更有效的信息。另一方面所得稅會計(jì)推動了會計(jì)的進(jìn)步，并拓寬了會計(jì)應(yīng)用范圍。所得稅法規(guī)定納稅所得需要依賴于會計(jì)記錄，所得稅更加廣泛地打開了會計(jì)的研究領(lǐng)域，促使所得稅會計(jì)逐步脫離財(cái)務(wù)會計(jì)，進(jìn)一步完善會計(jì)理論與方法，為企業(yè)發(fā)展提供更加有利的財(cái)務(wù)信息。

3財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)的差異

財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)之間的差異主要體現(xiàn)在核算依據(jù)、對象、目的及原則四方面。在核算依據(jù)方面，前者屬于企業(yè)對自身經(jīng)營情況的核算，主要依據(jù)的是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等，后者則是依據(jù)《企業(yè)所得稅》等法律文件確定應(yīng)納稅所得額，具有法律效力；在核算目的方面，前者是通過對企業(yè)會計(jì)信息的記錄、整理等得到企業(yè)經(jīng)營狀況，為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)，而后者是國家制定的對企業(yè)經(jīng)營收益進(jìn)行依法征收的稅額，是國家強(qiáng)制實(shí)施的；在核算對象方面，前者主要是以企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)，并將企業(yè)主要的經(jīng)營情況體現(xiàn)在收支表上，而后者主要以企業(yè)應(yīng)繳納的稅款為依據(jù)，是依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)出現(xiàn)的，同時(shí)并非企業(yè)的任何一筆進(jìn)出賬都需要繳納所得稅，與稅收無關(guān)的項(xiàng)目是不需要征稅的；在核算原則方面，其差異主要體現(xiàn)在確定性原則、稅款支付原則和謹(jǐn)慎性原則三方面。

4結(jié)論

綜上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)之間既是相互作用、相互影響的，又存在著核算依據(jù)、對象、目的及原則等方面的差異。因此，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，要處理好二者的關(guān)系，以促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展與革新。

作者：喻碩 單位：遼寧建筑職業(yè)學(xué)院