中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

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摘要：

本文闡述中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)及需求，提出中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因，并針對(duì)這些問(wèn)題就完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略提出幾點(diǎn)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下涌現(xiàn)出越來(lái)越多的中小企業(yè)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了非常關(guān)鍵的作用。然而目前中小企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面仍存在一定問(wèn)題，需要對(duì)其進(jìn)行深入研究。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)及需求

1.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

中小企業(yè)具有的特點(diǎn)決定了其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)，具體包括以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)主的態(tài)度決定了中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否受到重視以及重視程度高低。第二，針對(duì)重要項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，中小企業(yè)具有相對(duì)簡(jiǎn)單的組織結(jié)構(gòu)，與大型企業(yè)相比，其管理系統(tǒng)并不是非常復(fù)雜，因此其內(nèi)部控制主要以保護(hù)會(huì)計(jì)信息可靠性與資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性為目標(biāo)。由此可得，中小企業(yè)內(nèi)部控制主要是對(duì)重要項(xiàng)目實(shí)施程序及相關(guān)人員的控制，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、投融資等等。第三，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法以交叉審核為主。中小企業(yè)的用人規(guī)模較小，基于職責(zé)劃分與相互牽制的內(nèi)部控制要求采用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手法為交叉審核。這一手法的基本原則為：甲核對(duì)乙完成的工作，而乙則對(duì)甲完成的另一項(xiàng)工作進(jìn)行審核。如以一來(lái)，中小企業(yè)就在較小用人規(guī)模的情況下，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人工作的相互交叉核對(duì)，進(jìn)而使錯(cuò)誤與舞弊的行為得以有效控制。

2.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求

為確保企業(yè)的投資回報(bào)率得以提高，促使資產(chǎn)保值與增值，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)非常有效的途徑。為此，根據(jù)中小企業(yè)存在的不足，作為企業(yè)所有者應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)注度，并且對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求應(yīng)非常迫切，具體可以從以下兩個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)。第一，中小企業(yè)管理體系的系統(tǒng)性與科學(xué)性有待提高，并且其員工整體水平不高，因此，為使企業(yè)生產(chǎn)與管理的正常運(yùn)行得以維護(hù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理機(jī)制的不斷完善，中小企業(yè)對(duì)一套行之有效的、保證系統(tǒng)的需求尤為迫切。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制恰好就能跟滿足這方面的需求。第二，與其他企業(yè)相比，高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)對(duì)于中小企業(yè)而言更加重要，且存在更大的潛在動(dòng)因。對(duì)于大型企業(yè)而言，其所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離開(kāi)來(lái)的，在經(jīng)營(yíng)管理中企業(yè)所有者難以作為人格化的主體參與其中，大部分情況下經(jīng)營(yíng)者的最大利益是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要服務(wù)對(duì)象。而有的大企業(yè)投資比較分散，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中沒(méi)有所有者的參與，也存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是以滿足經(jīng)營(yíng)者需要的情況?？偠灾?，我國(guó)大部分中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)并沒(méi)有分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者為同一主體，因此在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者可以從所有者的角度出發(fā)，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善中以所有者為服務(wù)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)所有者的最大利益，可見(jiàn)其具有的渴望與動(dòng)因是最大的。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.管理者缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

管理人員缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱是目前中小企業(yè)存在的一個(gè)重要問(wèn)題。中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)決定了經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)的指令往往具有較高的執(zhí)行力度與執(zhí)行效率，因此管理人員則認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立在中小企業(yè)中沒(méi)有實(shí)際意義。再者，受限于資金問(wèn)題，中小企業(yè)的用人規(guī)模并不大，往往會(huì)為了減少人工成本而舍去內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位的建設(shè)，因此，有的管理人員認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立對(duì)于中小企業(yè)而言是不可行的。此外，有的企業(yè)管理者在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)與理解上走進(jìn)了誤區(qū)，將會(huì)計(jì)控制視作內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，進(jìn)而造成企業(yè)會(huì)計(jì)控制不完整。另外，有的管理人員不按照規(guī)章制度辦事，以領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的指令為行動(dòng)導(dǎo)向，難以解決一些實(shí)際問(wèn)題，并且有人為了謀取局部或私人利益，采取違規(guī)手段，這使得會(huì)計(jì)控制的剛性與嚴(yán)肅性喪失，難以發(fā)揮有效作用。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體環(huán)境不佳

目前，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所處的總體環(huán)境并不理想，使得內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施存在很大的難度。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。第一，企業(yè)缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)與規(guī)范的運(yùn)作模式。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)各方面都存在一定的不足，其中治理結(jié)構(gòu)不完善是十分突出的一個(gè)問(wèn)題。由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，中小企業(yè)存在“領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算”的情況，因此在內(nèi)部治理與運(yùn)作上可能存在領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀意識(shí)，難以保證其客觀性與合理性，進(jìn)而無(wú)法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。第二，企業(yè)人員整體水平不高，激勵(lì)與約束機(jī)制匱乏，企業(yè)員工責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，積極性不高，難以主動(dòng)參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作當(dāng)中。第三，企業(yè)文化建設(shè)不到位。企業(yè)文化建設(shè)對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展有著十分重要的意義，然而目前我國(guó)許多中小企業(yè)卻忽視了這一點(diǎn)，在文化建設(shè)方面不到位，難以形成企業(yè)獨(dú)自的特點(diǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)法根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展情況進(jìn)行。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善

現(xiàn)階段，盡管有的中小企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，但總體而言，其科學(xué)性與連貫性仍然有待提高，會(huì)計(jì)控制的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。有的企業(yè)無(wú)法打破傳統(tǒng)思維模式，采用的經(jīng)營(yíng)管理方法仍然停留在事后控制方面，沒(méi)有重視事前預(yù)防的重要性，相關(guān)防范與約束機(jī)制建設(shè)缺失，在實(shí)際工作中，往往沒(méi)有做好違紀(jì)違規(guī)行為的預(yù)防，而是以事后懲罰與處理為主，這就難以控制內(nèi)部控制成本，并且也無(wú)法取得顯著的效果，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效力喪失。此外，有的企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)的管理控制方面停留在有形資產(chǎn)上，而沒(méi)有高度重視人員素質(zhì)、數(shù)據(jù)信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，進(jìn)而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，仍然存在不同程度的問(wèn)題，難以全面發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用。

4.對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全

有效的監(jiān)督管理是保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。然而就目前我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系的建設(shè)而言，其仍然存在諸多不足。對(duì)于外部監(jiān)督，盡管我國(guó)已建立起以政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督為主的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而中小企業(yè)的特殊性質(zhì)決定了其難以適應(yīng)這一龐大的監(jiān)督體系，難以起到良好的監(jiān)督效果。就內(nèi)部監(jiān)督而言，出于節(jié)約成本的目的，許多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)意愿并不強(qiáng)烈，甚至根本就沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，就算有的企業(yè)進(jìn)行了內(nèi)審機(jī)構(gòu)與制度建設(shè)，但實(shí)際效果并不理想，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性比較差，其應(yīng)有的職能并不能得到有效發(fā)揮。此外，由于目前許多企業(yè)的內(nèi)審人員的整體業(yè)務(wù)水平偏低，難以與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求相適應(yīng)，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的力度并不高，許多監(jiān)督管理流于形式，缺乏實(shí)際意義，難以取得實(shí)質(zhì)性成果。

5.組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理

受限于資金問(wèn)題，中小企業(yè)的用人規(guī)模往往不大，而企業(yè)人數(shù)較少就會(huì)存在有的工作無(wú)法進(jìn)行分工，一個(gè)人同時(shí)承擔(dān)多項(xiàng)工作的情況。因此，在實(shí)施管理辦法時(shí)就存在很大難度。從而在崗位設(shè)置方面就存在牽制性缺失的問(wèn)題。再加上中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)中，縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系是其設(shè)置重點(diǎn)，而橫向間的協(xié)調(diào)的重視程度卻有待提升，使得難以實(shí)現(xiàn)同級(jí)各部門間的有效溝通與交流。就會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而言，有的中小企業(yè)完全社區(qū)了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，由一人來(lái)承擔(dān)會(huì)計(jì)、出納的工作，或者企業(yè)將所有會(huì)計(jì)工作委托由于會(huì)計(jì)事務(wù)所。此外，一些企業(yè)就算進(jìn)行了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，但缺乏層次性，沒(méi)有明確與落實(shí)崗位責(zé)任制度，內(nèi)部管理制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的有效性難以保證。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置流于形式，缺乏實(shí)際意義，導(dǎo)致在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中會(huì)計(jì)管理工作的作用難以得到有效發(fā)揮。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的成因

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受成本效益的制約

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作在各個(gè)方面都存在一定差距，尤其是在用人規(guī)模方面，中小企業(yè)的性質(zhì)決定了其員工人數(shù)較少。而在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)中，為保障內(nèi)部控制的效果，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用與職能，必須保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量與質(zhì)量，這在一定程度上增加了企業(yè)的人力成本。中小企業(yè)本身用人規(guī)模就小，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，還要在內(nèi)部控制中安排專門的人員，這是有些企業(yè)管理人員不愿意做的。再加上中小企業(yè)的資金比較欠缺，受成本效益的制約，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的人員配置十分緊缺，由其他部門的工作人員承擔(dān)內(nèi)控工作的情況時(shí)有發(fā)生，難以保障內(nèi)部會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，無(wú)法使其發(fā)揮應(yīng)用的作用。

2.企業(yè)組織內(nèi)部串通舞弊

由于缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，使得企業(yè)組織內(nèi)部人員的行為的不到有效約束，進(jìn)而串通舞弊的情況時(shí)有發(fā)生。具體表現(xiàn)如下：第一，企業(yè)內(nèi)部組織超出自身權(quán)限進(jìn)行業(yè)務(wù)處理；第二，在授予或辦理業(yè)務(wù)時(shí)違反職務(wù)分離原則；第三，不遵守業(yè)務(wù)流程控制；第四，不遵守相關(guān)管理原則；第五，不遵守內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)章制度。這些問(wèn)題使得企業(yè)內(nèi)部控制難以起到實(shí)質(zhì)性作用，進(jìn)而引發(fā)一系列問(wèn)題，影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展。

3.管理人員濫用職權(quán)

從我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題可以看出，中小企業(yè)的性質(zhì)與特點(diǎn)決定了其內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性完全缺失，企業(yè)管理人員不按照程序，濫用職權(quán)的情況比比皆是。即使有相關(guān)政策與程序的設(shè)置以實(shí)現(xiàn)對(duì)管理人員的約束，但起到的實(shí)際效果十分不理想。在決策中往往都是“領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算”，根本沒(méi)有任何程序性的規(guī)定來(lái)規(guī)范相關(guān)人員的行為。這就使得中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，進(jìn)而引發(fā)一系列問(wèn)題。

四、完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

1.加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

目前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有足夠認(rèn)識(shí)，忽略了其對(duì)企業(yè)發(fā)展起到的重要作用，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)與完善。為此，必須加強(qiáng)管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，從思想上引起企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的高度重視，以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與完善，進(jìn)而達(dá)到有效控制。同時(shí)，企業(yè)管理人員應(yīng)到帶頭作用，積極引導(dǎo)全體員工共同參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的建設(shè)當(dāng)中，這樣可以提高員工素質(zhì)以及對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知水平，同時(shí)也能加快企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步有著十分重要的意義。

2.建立起良好的組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)明確經(jīng)營(yíng)目的，建立起良好的組織機(jī)構(gòu)，以適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展要求。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)良好的表現(xiàn)為能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)有效規(guī)劃、執(zhí)行、控制以及監(jiān)督作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和控制水平與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)程度有著直接的影響。因此，企業(yè)必須對(duì)自身經(jīng)營(yíng)與發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行細(xì)致的分析，根據(jù)管理幅度的不同，進(jìn)行不同管理層次的劃分以及不同組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)。并且要保證這一組織機(jī)構(gòu)能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，不會(huì)對(duì)企業(yè)正常業(yè)務(wù)與信息交流造成影響，同時(shí)又能夠起到實(shí)質(zhì)性作用，使企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)得到有效的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)進(jìn)行充分考慮，合理設(shè)置崗位，對(duì)崗位進(jìn)行協(xié)調(diào)，使崗位職責(zé)得以明確，還要加強(qiáng)工作規(guī)程與流程的制定，確保其具有科學(xué)性與合理性，使會(huì)計(jì)工作效率得到最大限度的提升，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范與控制。

3.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

為了完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，企業(yè)管理人員首先要轉(zhuǎn)變思想觀念，擺脫傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理方式的牽制與影響，并加強(qiáng)自我防范與約束機(jī)制的建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部控制重心由事后控制轉(zhuǎn)向事前控制。在實(shí)際工作中，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制效力，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為應(yīng)予以嚴(yán)肅處理。此外，除了有形資產(chǎn)的管理與控制，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的控制，如提高人員整體素質(zhì)，保護(hù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性等。此外，還要建立激勵(lì)與考核機(jī)制，提高員工積極性。

4.加強(qiáng)監(jiān)督工作

政府應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督，提高外部監(jiān)督效果，企業(yè)要積極借助這些外部主體，加強(qiáng)對(duì)自身的監(jiān)控。而企業(yè)也要加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督。為實(shí)現(xiàn)這一目的，就要對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化，設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大審計(jì)范圍。

5.提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

作為開(kāi)展企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的主體，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)直接決定了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。為此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)水平與道德素養(yǎng)。應(yīng)為員工提供定期培訓(xùn)，促使其掌握先進(jìn)的知識(shí)與技能，同時(shí)還要加強(qiáng)思想道德教育，培養(yǎng)起責(zé)任意識(shí)與法律意識(shí)，如此才能使會(huì)計(jì)人員得到全面提升，為會(huì)計(jì)工作效率與質(zhì)量的提高提供強(qiáng)有力的支持。

五、結(jié)語(yǔ)

目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍然存在不同程度的問(wèn)題，需要針對(duì)這些問(wèn)題展開(kāi)深入研究，認(rèn)真分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并據(jù)此提出有效的解決措施，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用得到充分發(fā)揮，為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

參考文獻(xiàn)：

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作者：孫奡 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院