醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理的思考

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一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

(一)醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱?？刂骗h(huán)境是否完善決定內(nèi)控制度能否得以有效執(zhí)行,健全內(nèi)控制度的前提是醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境是否強(qiáng)勢(shì)。目前，由于國(guó)內(nèi)絕大部分醫(yī)院都是國(guó)有醫(yī)院屆家是醫(yī)院的所有者，院領(lǐng)導(dǎo)通常由衛(wèi)生行政主管機(jī)關(guān)委派這樣的體制客觀上導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者對(duì)加強(qiáng)管理水平、提高經(jīng)營(yíng)效益缺乏切身利益的相關(guān)性。另一方面，很多醫(yī)院的院長(zhǎng)都來(lái)自臨床醫(yī)學(xué)領(lǐng)域，他們都會(huì)看重醫(yī)療，而忽略管理S為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高與醫(yī)療業(yè)務(wù)的擴(kuò)張是息息相關(guān)的，雖然醫(yī)院內(nèi)部控制的良性運(yùn)行和現(xiàn)代化管理水平的提高也是經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，但它并不能顯示在相應(yīng)的報(bào)表上,所以說(shuō)它是隱性的因素。換句話說(shuō)，院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為醫(yī)院管理層的內(nèi)控意識(shí)較薄弱不是問(wèn)題,覺得它只是輔助性工作而對(duì)于書面報(bào)表、書面制度、以及公示欄上的信息比較關(guān)心至于這些欄上的內(nèi)容是否真實(shí)，是否有效并不真正關(guān)心。對(duì)管理方面的忽視勢(shì)必導(dǎo)致整個(gè)醫(yī)院內(nèi)控氛圍淡薄，造成大量無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象存在，也是違法違紀(jì)事件存在的隱患。

(二)醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全。由于我國(guó)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度建立起步比較晚相關(guān)的法律法規(guī)出臺(tái)也比較遲,其在實(shí)際操作中的可行性和合理性也有待完善，有很多條款都沒有制定出具體的措施來(lái)保證其實(shí)現(xiàn)。如果一項(xiàng)法律規(guī)范能否有效執(zhí)行不是建立在嚴(yán)密的措施控制上，而是建立在職業(yè)操守的訴求上，其有效性程度是不容樂觀的。更何況大多數(shù)醫(yī)院不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度，不僅自我防范意識(shí)差，而且內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能得到規(guī)范。有些醫(yī)院即使有內(nèi)部控制制度，也只是個(gè)樣子，不能完全實(shí)施。以上都是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全的原因?？傊?，目前國(guó)內(nèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性，不能全面涵蓋醫(yī)院整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控制度體系。一套完整的有效的內(nèi)控制度體系應(yīng)該既能滿足縱向管理的需要，又能滿足橫向管理的需要。滿足縱向管理的需要即醫(yī)院內(nèi)部不同管理層次都是該體系的可控主體，上至院長(zhǎng)，下至基層職工無(wú)一例外。滿足橫向管理的需要即醫(yī)院內(nèi)部不同業(yè)務(wù)科室之間不同崗位之間既溝通順暢又互相牽制，不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都被納入該體系的范疇。因此，醫(yī)院必須制定完善的控制制度。

(三)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。人是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的前提,任何制度的執(zhí)行若想收到好的效果和效率，那么執(zhí)行人員必須要有高素質(zhì)。所以會(huì)計(jì)人員、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德的高低對(duì)于內(nèi)控制度的良性運(yùn)行是至關(guān)重要的。在現(xiàn)階段屆有醫(yī)院是比較熱門的職業(yè)。所以免不了一部分會(huì)計(jì)人員通過(guò)各種關(guān)系從其它單位調(diào)入醫(yī)院從事會(huì)計(jì)工作，而并不是通過(guò)正規(guī)程序上崗。因此，有些會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)關(guān)。另外會(huì)計(jì)是一門與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)科，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,會(huì)有大量新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)，這就要求從業(yè)人員參加培訓(xùn)，礦展知識(shí)面以適應(yīng)不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需要。當(dāng)然，現(xiàn)階段大多數(shù)大型醫(yī)院每年都會(huì)組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn),但仍有相當(dāng)一部分基層醫(yī)院忽略了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，忽視會(huì)計(jì)新知識(shí)的培訓(xùn)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，業(yè)務(wù)水平停留在原來(lái)的程度，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新變化。會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要求有過(guò)硬的業(yè)務(wù)水平，還要求有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在履行職務(wù)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)?，F(xiàn)實(shí)中由于從業(yè)人員責(zé)任心不強(qiáng)異致記賬錯(cuò)誤差錯(cuò)頻出的現(xiàn)象比比皆是。此外,由于工作人員缺乏敏感性和分析辨別能力，導(dǎo)致了單位的貪污挪用舞弊行為的發(fā)生。

(四)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督力度不夠。監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的缺乏是內(nèi)控框架的一大軟助觀階段不少醫(yī)院普遍沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，為了上等級(jí)醫(yī)院，有些醫(yī)院將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)科設(shè)在一起,所以失去了獨(dú)立性和權(quán)威性。還有部分醫(yī)院的確設(shè)立了獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但其職能和權(quán)力并未真正落實(shí)到位，致使審計(jì)意見執(zhí)行力不強(qiáng)，應(yīng)有的作用難以發(fā)揮，對(duì)一些違法內(nèi)控制度的行為未能及時(shí)作出處理而這又會(huì)導(dǎo)致其它人員的從眾效應(yīng)，使違規(guī)行為的覆蓋面擴(kuò)大?？傊?監(jiān)督機(jī)制的缺乏，使內(nèi)控制度難以達(dá)到控制目標(biāo),難以發(fā)揮作用。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

(一)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。醫(yī)院管理層應(yīng)該對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有一個(gè)正確的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，只有這樣，才能有效地改善內(nèi)控環(huán)境。只有醫(yī)院的管理層把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)作實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重點(diǎn)改變陳舊觀念，將內(nèi)控制度的有效執(zhí)行納入職工考核體系，從而縱向增強(qiáng)醫(yī)院職工內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，培養(yǎng)全院范圍內(nèi)嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度的風(fēng)氣,這樣才是改善醫(yī)院現(xiàn)階段內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境較薄弱的唯一辦法。加強(qiáng)醫(yī)院?jiǎn)T工的認(rèn)知有很多種方法：例如邀請(qǐng)知名管理專家開設(shè)講座；向管理層及中層干部講授先進(jìn)的管理理念和管理方法等等。全院職工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)都可以通過(guò)這些措施得到提高。因?yàn)槿魏蝺?nèi)控制度從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)都是對(duì)人的控制，只要提升人這一主體的職業(yè)素質(zhì)，調(diào)動(dòng)起人的主觀能動(dòng)性就能充分有效地執(zhí)行內(nèi)控制度，為制度的運(yùn)行提供良好的環(huán)境。

(二)健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。一是要對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境、各業(yè)務(wù)部門的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)、行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行細(xì)致深入的調(diào)査。二是通過(guò)調(diào)査結(jié)果，明確內(nèi)控制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)從而有針對(duì)性地制定每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制方法和標(biāo)準(zhǔn)操作流程。具體的控制途徑有不相容的職務(wù)分離，授權(quán)審批制度內(nèi)部稽核制度、崗位輪換制度等。三是要抽調(diào)既懂內(nèi)控，又善表達(dá)的人員將內(nèi)部控制制度用文字表述或流程圖的方式歸納成書面文本狀態(tài),從而形成一套成形的制度體系。四是要根據(jù)內(nèi)控制度實(shí)際運(yùn)行的效果來(lái)査漏補(bǔ)缺，査找內(nèi)控制度運(yùn)行過(guò)程中暴露出來(lái)的缺陷和薄弱點(diǎn)不斷補(bǔ)充修正從而促使內(nèi)控制度曰益完善。一套全面的內(nèi)控制度對(duì)醫(yī)院各部門在內(nèi)控體系中的職責(zé)要明確劃分，使縱向管理即不同于管理層次的主體都要各司其職，分工明確，使橫向管理即不同業(yè)務(wù)部門相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上又相互制約。其中要特別關(guān)注對(duì)于醫(yī)院管理層的有效控制，因?yàn)樵S多案例表明這是現(xiàn)階段內(nèi)控工作的薄弱環(huán)節(jié),特別是藥品、醫(yī)療器械、大型設(shè)備的購(gòu)買環(huán)節(jié)是近年來(lái)違法違紀(jì)事件的重災(zāi)區(qū)，應(yīng)建立完善的決策機(jī)制不能搞“一言堂”，要讓財(cái)務(wù)部門引到?jīng)Q策中來(lái),運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法來(lái)確定合理的購(gòu)買價(jià)格，從而有效控制醫(yī)藥購(gòu)銷領(lǐng)域的違法案件。

(三)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵是建立一支綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。一是完善醫(yī)院人才選拔機(jī)制，引入復(fù)合型的專業(yè)人才，同時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)等進(jìn)行不斷的優(yōu)化。二是對(duì)財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)能力進(jìn)行加強(qiáng)是為了更好地實(shí)施會(huì)計(jì)電算化通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)來(lái)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)電算化系統(tǒng)的認(rèn)知以及內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)其操作能力對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息能有比較好的思想認(rèn)識(shí)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)盡可能減少因?yàn)椴僮魇д`而出先差錯(cuò)的可能性。三是開展多種施行方法加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和專業(yè)知識(shí),如經(jīng)常組織一些專業(yè)培訓(xùn)，定期參加知識(shí)講座等。四是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德和法律法規(guī)的教育加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升財(cái)會(huì)人員的法制觀念,使其嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)職業(yè)道德，能夠做到自律、堅(jiān)持原則與公正等。

(四)強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)督力度。一是要充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)在監(jiān)督機(jī)制中的作用，因?yàn)閮?nèi)審機(jī)構(gòu)了解醫(yī)院內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，熟悉其薄弱點(diǎn)，能更快更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的漏洞。內(nèi)審機(jī)構(gòu)能否有效發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)取決于其是否具備獨(dú)立性和權(quán)威性。醫(yī)院設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)紿予其高于其他業(yè)務(wù)部門的地位內(nèi)審人員必須由業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬具備高度責(zé)任心和豐富經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見要落實(shí)到位，確保有章可循、違規(guī)必究。二是醫(yī)療機(jī)構(gòu)還應(yīng)重視定期或不定期地接受外部監(jiān)督。如建立與財(cái)政局、審計(jì)局良好暢通的溝通渠道，定期上報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)并接受各項(xiàng)檢査和審計(jì)。另外每年應(yīng)委托會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)査明原因裉據(jù)性質(zhì)的不同按照相關(guān)法律法規(guī)給予處分，情節(jié)嚴(yán)重的要依法追究刑事責(zé)任。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了合理地使用和分配有限的衛(wèi)生資源，建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是首要問(wèn)題。要想充分發(fā)揮財(cái)會(huì)管理的重要作用，使醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展得到保證，醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度就必須要貫穿于財(cái)會(huì)管理的全過(guò)程。

作者：朱維萍 單位：石家莊市中醫(yī)院