旅游企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題探究

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摘要：隨著當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的不斷深入，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也取得了較快的發(fā)展，特別是近些年旅游業(yè)的發(fā)展十分迅速。但面對(duì)現(xiàn)代高速發(fā)展的社會(huì)環(huán)境，旅游業(yè)原有的經(jīng)營理念與方式存在的問題也在不斷地突顯出來，從而難以適應(yīng)現(xiàn)代高速發(fā)展的社會(huì)環(huán)境。在這種嚴(yán)峻且復(fù)雜的環(huán)境形勢(shì)下，旅游企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定且持續(xù)性的發(fā)展，就需要切實(shí)從自身著手，積極實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，真正從根本上增強(qiáng)自己核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的應(yīng)當(dāng)遵循的原則做了簡(jiǎn)要說明，關(guān)對(duì)當(dāng)前旅游企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題展開了剖析，最后提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)問題的措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：旅游企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；管理；問題；措施

現(xiàn)階段，隨著社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們生活品質(zhì)越來越高，生活和工作壓力越來越大，為了有效地緩解人們的生活和工作壓力，越來越多人選擇在去旅行，正是如此旅游業(yè)也迎來了新的快速發(fā)展時(shí)期，但此同時(shí)，旅游業(yè)也迎來了新一輪更高的挑戰(zhàn)。因此，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，不斷提升自身管理水平，促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力地提升，以利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。［1］

一、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

對(duì)于旅游企業(yè)來講，其在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)遵循一定的基本原則，而它們則是經(jīng)過長時(shí)期實(shí)踐發(fā)展和總結(jié)出來，這就意味著其具有一定的規(guī)律性、普遍性以及實(shí)用性。通過遵循這些基本原則，可以使旅游企業(yè)迅速構(gòu)建起健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量和效率。國家為了將這些原則更加具體化，于2008年出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并對(duì)作了詳細(xì)的說明，以便企業(yè)以此為依據(jù)實(shí)施，也只有這樣才能使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制更加完善以及工作高效開展。［2］

二、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）制度缺乏完善性，執(zhí)行力不足

就當(dāng)前來看，部分旅游企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系還缺乏重視，并沒能認(rèn)識(shí)到構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的重視性，從而導(dǎo)致在具體地實(shí)施過程中存在執(zhí)行力不足，制度缺失等。然而對(duì)于企業(yè)來講，一旦內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在缺失就極易引發(fā)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，財(cái)務(wù)部門責(zé)任心不強(qiáng)，從而引發(fā)違法違紀(jì)等行為，嚴(yán)重的還可能給企業(yè)帶來巨大的損失。還有一些旅游企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，沒能充分有效地結(jié)合自身業(yè)務(wù)、經(jīng)營情況以及發(fā)展特點(diǎn)來開展，而旅游業(yè)與其他行為相比現(xiàn)金流動(dòng)性非常大，如在景區(qū)門票、餐飲住宿等方面常常會(huì)使用到現(xiàn)金結(jié)算，在這種情況下如果不能結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)具有針對(duì)性地實(shí)施內(nèi)部控制制度，那勢(shì)必難以將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)有的價(jià)值和作用發(fā)揮出來。［3］

（二）管理人員沒能正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

從企業(yè)的角度來講，管理人員在企業(yè)中具有較高的權(quán)力，其經(jīng)營管理過程中的決策對(duì)企業(yè)今后的經(jīng)營發(fā)展方向、制度建設(shè)等有著決定性的影響。但倘若旅游企業(yè)管理人員沒能正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的真正內(nèi)涵，那必定會(huì)對(duì)該項(xiàng)工作制度建設(shè)和實(shí)施造成極大的阻礙。但目前部分旅游企業(yè)的管理人員對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏重視，不能做到言傳身教，缺乏專業(yè)財(cái)會(huì)方面知識(shí)，未能嚴(yán)格按照企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度來進(jìn)行管理，未能發(fā)揮帶頭作用。另外，旅游企業(yè)還容易因季節(jié)、氣候等的變化而造成不良影響，在這種情況下，如果旅游企業(yè)管理人員無法嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度所要求提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出科學(xué)有效地預(yù)判，那就無法保證其運(yùn)營決策的正確性，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成不良影響，甚至還會(huì)給企業(yè)造成不可挽回的后果。［4］

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能沒能得到有效發(fā)揮

對(duì)于旅游企業(yè)來說，監(jiān)督即會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的再控制。簡(jiǎn)單而言，能否開展有效監(jiān)督關(guān)系到了其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)行情況。就目前看來，不少旅游企業(yè)都沒能在內(nèi)部設(shè)置專門的監(jiān)督部門。并且目前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督工作也并未構(gòu)建完整的體制，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，從而大大制約到了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督效用地發(fā)揮。以至于在旅游企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作上，出現(xiàn)人員內(nèi)部勾結(jié)的情況，通過利用相關(guān)制度中的漏洞來擅自挪用企業(yè)資金，導(dǎo)致企業(yè)資金大大減少。此外，加之部分會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高，開展企業(yè)資金流審查過程中難以發(fā)覺財(cái)產(chǎn)被私自挪用情況。

（四）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)

財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)也會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制地實(shí)施造成直接性的影響。而從旅游企業(yè)來講，造成人員綜合不高的原因之一就是在員工培養(yǎng)方面存在缺失。由于旅游企業(yè)自身人員流動(dòng)量非常大，從而致使企業(yè)沒能定期組織員工的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，工作人員的專業(yè)知識(shí)、技能和素質(zhì)難以得到有效提升。這樣一來就容易引發(fā)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，甚至還會(huì)有一些財(cái)務(wù)人員為了謀取私利而篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，從而損害企業(yè)的利益。另外，部分旅游企業(yè)都屬于個(gè)人企業(yè)，在用人方面往往存在裙帶問題，這就造成了部分財(cái)務(wù)人員甚至不具備專業(yè)知識(shí)和實(shí)操能力，這就極大程度地對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制地實(shí)施造成了阻礙。同時(shí)該類型旅游企業(yè)在用人機(jī)制上往往缺乏激勵(lì)性，這就使得財(cái)務(wù)人員工作主觀能動(dòng)性較差，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制地落實(shí)。［5］

三、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）努力構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系

在旅游企業(yè)各項(xiàng)工作中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制占據(jù)著核心位置，構(gòu)建并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)自身健康、持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的促進(jìn)作用。首先，旅游企業(yè)在構(gòu)建自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)以國家相關(guān)法律法規(guī)及要求作為基礎(chǔ)，并積極吸收和借鑒他人先進(jìn)和優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，并與自身的實(shí)際情況有機(jī)結(jié)合在一起，努力創(chuàng)設(shè)具有自身特色的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，全面保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系具有較強(qiáng)的科學(xué)性和可操作性。其次，需要應(yīng)當(dāng)要實(shí)行歸口分級(jí)控制的方法，讓旅游企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制構(gòu)成統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)控制的體系，圍繞財(cái)務(wù)部門來逐一細(xì)化與落實(shí)每一控制指標(biāo)，以確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系能夠覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。再者，在具體實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)要先對(duì)財(cái)務(wù)人員自身工作職責(zé)加以明確，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求自己，充分注重各職位間存在的相互牽制和影響，努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部科學(xué)有效地制衡。如在旅游企業(yè)內(nèi)部可以實(shí)施崗位輪流制的管理制度，以強(qiáng)化內(nèi)部牽制作用，以排班的方式來對(duì)員工的交接班時(shí)間進(jìn)行規(guī)范，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化管理，努力構(gòu)建健全和完善的內(nèi)部控制體系，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以為旅游企業(yè)管理人員的決策提供強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)信息依據(jù)。［6］

（二）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)產(chǎn)的控制

從上文分析可知，與其他行業(yè)相對(duì)比，旅游業(yè)在日常的經(jīng)營管理工作中所使用的流動(dòng)現(xiàn)金較大且十分頻繁。如在門票、酒店以及餐飲等多項(xiàng)服務(wù)均需要使用到大量的現(xiàn)金。這就意味著財(cái)務(wù)人員日常工作中會(huì)接觸到大量現(xiàn)金，這在一定程度是給企業(yè)現(xiàn)金與財(cái)產(chǎn)的安全造成了極大的威脅，極易引發(fā)問題。針對(duì)這一問題，旅游企業(yè)為了進(jìn)一步提升自身現(xiàn)金流動(dòng)的安全可靠性，就需要不斷強(qiáng)化日常的經(jīng)營管理工作，嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)政策，嚴(yán)格落實(shí)收支報(bào)表的簽字檢查工作，務(wù)必做到現(xiàn)金收支的日清月結(jié)。一旦在報(bào)表的檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向上匯報(bào)并積極采取有效措施予以處理，盡可能避免出現(xiàn)現(xiàn)金流失，全面保證企業(yè)現(xiàn)金流得以正常、有序地開展。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督效用

第一，做好會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作。在旅游企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)關(guān)鍵步驟，并且也是確保會(huì)計(jì)核算全面和準(zhǔn)確的重要保障。要想將其監(jiān)督作用有效發(fā)揮出來具體可由如下幾方面著手進(jìn)行：首先，需要仔細(xì)審核和監(jiān)督發(fā)票、預(yù)付款項(xiàng)票務(wù)等原始憑證的準(zhǔn)確性與可靠性，確保整體賬目真實(shí)，以便于工作人員能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行處理，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。如若原始憑證與規(guī)定要求不相符，則需要立即進(jìn)行上報(bào)和記錄，按照相應(yīng)規(guī)定來追責(zé)。其次，需要做好會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)督工作。部分會(huì)計(jì)人員可能會(huì)出于一己私利而進(jìn)行賬務(wù)作假，以謀取私利。所以這就需要強(qiáng)化監(jiān)管會(huì)計(jì)報(bào)告的工作力度，并將其與原始賬目相比對(duì)看是否有問題。第二，注重外部監(jiān)督工作的開展。要想將旅游企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用有效發(fā)揮出來，還需要注重外部監(jiān)督工作地強(qiáng)化。政府強(qiáng)化相關(guān)監(jiān)管工作力度，而且對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出臺(tái)相應(yīng)的約束制度，嚴(yán)格監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)質(zhì)量，并將社會(huì)輿論的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)地培養(yǎng)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制地實(shí)施不僅需要企業(yè)管理人員的大力支持，而且還需要財(cái)務(wù)人員積極參與。而財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能與素養(yǎng)會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制地實(shí)施效果造成影響。在當(dāng)前新時(shí)代背景下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)主要還是在于人才上，旅游企業(yè)亦是如此。人才的綜合素質(zhì)正是衡量企業(yè)內(nèi)部綜合軟實(shí)力的重要指標(biāo)。因此，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)人才地培養(yǎng)工作加以重視，不斷強(qiáng)化對(duì)企業(yè)員工地培養(yǎng)，真正從根本上提升財(cái)務(wù)員工的專業(yè)技能與素養(yǎng)，不斷加強(qiáng)他們的綜合素養(yǎng)。如旅游企業(yè)可以以培訓(xùn)學(xué)習(xí)的模式來發(fā)掘員工的潛在能力，充分激發(fā)和調(diào)動(dòng)員工工作的積極主動(dòng)性，使員工以飽滿的精神狀態(tài)融入工作中去。另外，旅游企業(yè)還可以向外招聘現(xiàn)代優(yōu)秀的高素質(zhì)財(cái)會(huì)人才，使企業(yè)內(nèi)部人力資源結(jié)構(gòu)得以進(jìn)一步優(yōu)化，促進(jìn)員工綜合素養(yǎng)地提升。

四、結(jié)語

總而言之，在旅游企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以很好地發(fā)揮監(jiān)督職能，有效控制企業(yè)資產(chǎn)，保障企業(yè)現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定且持續(xù)性的發(fā)展。在當(dāng)前新時(shí)期背景下，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)展，不斷強(qiáng)化自身內(nèi)部控制能力建設(shè)，促進(jìn)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力地提升。

參考文獻(xiàn)

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［6］淺談旅游企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對(duì)措施［J］.發(fā)展，2019（3）.

作者:袁冰融 單位:浙江天臺(tái)山旅游集團(tuán)有限公司