探討加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的方法

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一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真的原因分析

（一）利益的驅(qū)動(dòng)

經(jīng)濟(jì)利益是最主要的會(huì)計(jì)信息造假動(dòng)機(jī)，是造假者最根本的內(nèi)在動(dòng)力。造假者通過(guò)造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，另外對(duì)政治利益的追逐也使造假者鋌而走險(xiǎn)，不顧后果。造假者的逐利心理不能通過(guò)正常渠道得到滿足時(shí)，就不得不依靠會(huì)計(jì)信息作假來(lái)改變利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績(jī)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。常見(jiàn)的造假手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等。

（二）信息不對(duì)稱與道德風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者之間存在著時(shí)空上的、內(nèi)容上的信息不對(duì)稱。與公司管理當(dāng)局相比，信息使用者明顯處于信息劣勢(shì)。管理層為追求實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，增加了不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理的道德風(fēng)險(xiǎn)，極有可能利用會(huì)計(jì)自身的弱點(diǎn)，在復(fù)雜會(huì)計(jì)信息的遮掩下，蓄意杜撰虛假的信息欺騙資本市場(chǎng)和信息使用者。過(guò)于詳盡和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告甚至成為數(shù)據(jù)垃圾。兩權(quán)分離的現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了委托—制度的發(fā)展。企業(yè)出資者委托經(jīng)營(yíng)者為其，出資者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)者雖不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，但在作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢(shì)和專業(yè)能力，他們的利益必然會(huì)與投資者的利益不一致，信息的不對(duì)稱必然導(dǎo)致雙方的沖突，若出資者不能對(duì)內(nèi)部人的行為實(shí)施有效的控制，他們就可能利用這種對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)來(lái)通過(guò)造假牟取私利，使造假成為可能。

（三）會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)難以適應(yīng)復(fù)雜變化的環(huán)境

我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期處于信息時(shí)代，知識(shí)更新速度加快，法律法規(guī)體系在逐漸完善，需要會(huì)計(jì)人員更新觀念、學(xué)習(xí)新知識(shí)、掌握新法規(guī)，提升職業(yè)道德水準(zhǔn)、塑造會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信形象。特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則實(shí)施后，需要廣大會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能根據(jù)制度及準(zhǔn)則的要求和實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題做出職業(yè)判斷。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有較大差距，這也給會(huì)計(jì)信息失真提供可能。

（四）違法懲戒機(jī)制不健全

由于法律體系不夠健全，執(zhí)法環(huán)境不夠優(yōu)化，執(zhí)法力度和效果受到嚴(yán)重影響，使很多企業(yè)、個(gè)人的會(huì)計(jì)造假行為沒(méi)有得到應(yīng)有的嚴(yán)懲，使會(huì)計(jì)造假收益大于會(huì)計(jì)造假成本，更加劇了會(huì)計(jì)造假，形成了惡性循環(huán)。政府必須建立全方位的懲戒機(jī)制，使會(huì)計(jì)造假者沒(méi)有立足之地，不敢造假。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

有效的公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重大意義。因此，必須完善我國(guó)公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層等內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)與市場(chǎng)機(jī)制在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程及其披露的積極作用，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的積極作用；加強(qiáng)政府監(jiān)管和政策支持；加強(qiáng)法制建設(shè)，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境；加強(qiáng)新聞?shì)浾撆c社會(huì)公眾的監(jiān)督力度。建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)和主要制度，包括議事規(guī)則、專門決策體系、授權(quán)制度、內(nèi)部控制制度等等；依照股份有限公司會(huì)計(jì)制度，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理組織和制度；上市公司建立獨(dú)立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露機(jī)構(gòu)和制度，建立健全內(nèi)部控制。強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任，約束高管人員行為。應(yīng)該通過(guò)立法對(duì)高管人員的會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任，使造假代價(jià)大于造價(jià)收益。

（二）加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)管

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言在國(guó)際間投資、籌資和貿(mào)易活動(dòng)中的突出作用已日益凸顯。會(huì)計(jì)工作的普遍性、會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性、會(huì)計(jì)作用的國(guó)際性都要求政府應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)管，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實(shí)性，也只有政府才具有這種權(quán)成性。首先，政府制定各方參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”，主要指國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證各單位、個(gè)人有法可依。其次，嚴(yán)格監(jiān)督檢查，使各單位、個(gè)人有法必依。最后，對(duì)各單位、個(gè)人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵(lì)守則者、嚴(yán)懲違法者，直至逐出市場(chǎng)。只有政府強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)監(jiān)管，讓造假者得到毀滅性的造價(jià)損失，才有可能杜絕會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)和企業(yè)治理的要求，不斷地改進(jìn)和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系，其中包括：可靠的內(nèi)部憑證制度，健全的賬簿制度，合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序，科學(xué)的預(yù)算制度，定期盤點(diǎn)制度，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等。有效完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體，從源頭上杜絕信息造假。

（四）嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的管理制度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平

會(huì)計(jì)造假事件的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)人員是主要、必不可缺的實(shí)施者，若沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的具體參與，會(huì)計(jì)造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法利益，是杜絕會(huì)計(jì)造假的保證。要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高對(duì)財(cái)會(huì)工作的管理水平，要支持和鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)堅(jiān)持原則，公正執(zhí)法的財(cái)會(huì)人員要公開(kāi)表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。

（五）加強(qiáng)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度

目前我國(guó)的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管——審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)層次。政府審計(jì)已轉(zhuǎn)為主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金；內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難以成效。社會(huì)審計(jì)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，就承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)得到普遍實(shí)行，審計(jì)的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)查找舞弊職能的忽視，無(wú)形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)，降低了會(huì)計(jì)造假的成本。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，加強(qiáng)職業(yè)道德的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會(huì)計(jì)造假。根除會(huì)計(jì)造假這一痼疾是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從社會(huì)的、法律的、道德的和制度的等各個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化協(xié)調(diào)、綜合治理。有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的一種必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地服務(wù)于決策者。

作者：葉萍 單位：吉林華微電子股份有限公司