商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用會(huì)計(jì)核算模式分析

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摘要：對(duì)于商業(yè)會(huì)計(jì)而言可以采用特定多重模式，包括：①采購(gòu)成本法；②集合分配法；③即期損益法來(lái)核算商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用。針對(duì)這三種商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用會(huì)計(jì)核算模式，本文從賬務(wù)處理方法、適用性、優(yōu)缺點(diǎn)和概念幾個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行了全面地解析。

關(guān)鍵詞：商業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用　;會(huì)計(jì)核算　;模式

一、采購(gòu)成本法

在商品采購(gòu)的過(guò)程中，商品流通企業(yè)的存貨采購(gòu)成本應(yīng)當(dāng)包含以下幾個(gè)方面，包括：保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及其他可劃分在存貨采購(gòu)成本中的進(jìn)貨費(fèi)用，這是依據(jù)存貨應(yīng)用指南中第一層本意進(jìn)行考量的。因此可以得出如下結(jié)論，即在商品采購(gòu)成本中直接全額計(jì)入商品進(jìn)貨費(fèi)用的核算方法便成為采購(gòu)成本法。所有行業(yè)會(huì)計(jì)的常規(guī)方法便是采購(gòu)成本法，對(duì)于商業(yè)會(huì)計(jì)而言，其存貨準(zhǔn)則也提倡應(yīng)用這一方法。這種方法具備以下優(yōu)點(diǎn)，即：商品進(jìn)價(jià)指標(biāo)能夠得到合理確定，商品采購(gòu)費(fèi)用得到及時(shí)考核，商品采購(gòu)成本實(shí)現(xiàn)全面核算，具備嚴(yán)格的手續(xù)保證精準(zhǔn)的賬務(wù)數(shù)據(jù)。它的缺點(diǎn)在于很難有力展開(kāi)會(huì)計(jì)管理工作，商品采購(gòu)的種類、批次以及來(lái)源都需要進(jìn)行劃分，這將為核算過(guò)程帶來(lái)很大工作量。有些對(duì)外進(jìn)口企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)和國(guó)內(nèi)批發(fā)商業(yè)企業(yè)并不擁有較多商品品種規(guī)格，而又需要較多的商品采購(gòu)費(fèi)用，對(duì)于這些企業(yè)而言最為適用的便是采購(gòu)成本法。少數(shù)零售商業(yè)企業(yè)也可以采用這種核算方法，從而對(duì)商品采購(gòu)成本做到系統(tǒng)反映，實(shí)現(xiàn)商品采購(gòu)費(fèi)用發(fā)生情況的嚴(yán)格控制以及加大管理商品采購(gòu)的力度。通常來(lái)講，商業(yè)企業(yè)認(rèn)為商品自身價(jià)值（即買價(jià)）的必要組成部分便包括商品采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在商品采購(gòu)支出總額中將其與商品的購(gòu)買價(jià)款（即貨款）一并全部計(jì)入，這種同步和并發(fā)要通過(guò)“庫(kù)存商品”科目（商品入庫(kù)后）核算或“在途物資”科目（商品入庫(kù)前）核算，也稱之為采購(gòu)成本法。初始進(jìn)價(jià)法為商業(yè)會(huì)計(jì)中采購(gòu)成本法的實(shí)質(zhì)，它的核算通式：“商品進(jìn)價(jià)金額=商品采購(gòu)費(fèi)用+商品購(gòu)買價(jià)款=商品采購(gòu)成本?！睘楦用鞔_地處理賬務(wù)，商業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅一般納稅人與否以及商品采購(gòu)入庫(kù)前后進(jìn)行區(qū)分。按照確定的商品采購(gòu)成本總額借記“庫(kù)存商品”科目（商品入庫(kù)后）或者“在途物資”科目（商品入庫(kù)前）來(lái)處理增值稅一般納稅人的商業(yè)會(huì)計(jì)狀況，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目應(yīng)當(dāng)建立在合理計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)之上，另外貸記有關(guān)賬戶時(shí)要依據(jù)不同的結(jié)算方式。按照確定的商品采購(gòu)成本總額借記“庫(kù)存商品”科目（商品入庫(kù)后）或者“在途物資”科目（商品入庫(kù)前）來(lái)處理增值稅小規(guī)模納稅人的商業(yè)會(huì)計(jì)狀況，另外貸記有關(guān)賬戶時(shí)要依據(jù)不同的結(jié)算方式。

二、集合分配法

在商品采購(gòu)的過(guò)程中，可以首先歸集商品流通企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及其他可劃分在存貨采購(gòu)成本中的進(jìn)貨費(fèi)用，然后按照所購(gòu)商品的存銷情況在期末實(shí)現(xiàn)分?jǐn)?，這是依據(jù)存貨應(yīng)用指南中第二層本意進(jìn)行考量的。當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用；期末存貨成本則應(yīng)當(dāng)計(jì)入未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用。在未售商品和已售商品之間，利用增設(shè)商品進(jìn)貨費(fèi)用專門科目的途徑來(lái)分?jǐn)傉{(diào)整商品進(jìn)貨費(fèi)用的核算方法便稱為集合分配法。存貨準(zhǔn)則的特有主張便是將集合分配法應(yīng)用于商業(yè)會(huì)計(jì)之中，其中具備的特色使之與其他行業(yè)會(huì)計(jì)方法區(qū)別開(kāi)來(lái)。它的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)商品采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)考核，實(shí)現(xiàn)商品采購(gòu)成本核算過(guò)程的簡(jiǎn)化，能夠?qū)ι唐凡少?gòu)管理做到及時(shí)調(diào)整與優(yōu)化，完成商品采購(gòu)費(fèi)用和商品進(jìn)價(jià)影響的研究，具備較為合理的商品存銷負(fù)擔(dān)方式。它的缺點(diǎn)在于：人為調(diào)節(jié)各月商品采購(gòu)費(fèi)用，月末分配具備較大調(diào)整量，使得“進(jìn)貨費(fèi)用”科目附加進(jìn)這一過(guò)程之中。與此同時(shí)，還會(huì)引起賬實(shí)不符、未能準(zhǔn)確及時(shí)反映商品購(gòu)進(jìn)成本的后果。一些批發(fā)商業(yè)企業(yè)具備較大的商品采購(gòu)業(yè)務(wù)批量，較多的商品品種規(guī)格以及較大的商品采購(gòu)費(fèi)用數(shù)額，還有一些零售商業(yè)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)頻繁，專項(xiàng)控制商品采購(gòu)費(fèi)用發(fā)生情況以及商品采購(gòu)成本指標(biāo)難以做到及時(shí)掌握，對(duì)于這兩種企業(yè)而言較為適用集合分配法。所謂的集合分配法是一種附加調(diào)整法，商業(yè)企業(yè)將各項(xiàng)商品的采購(gòu)費(fèi)用統(tǒng)一匯集到專門增設(shè)的“進(jìn)貨費(fèi)用”科目中，到期末時(shí)對(duì)當(dāng)期商品的存銷分?jǐn)偙壤M(jìn)行計(jì)算，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶中存入已售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用，在“在途物資”（商品還未入庫(kù)）科目或者是“庫(kù)存商品”（商品已經(jīng)入庫(kù)）科目中轉(zhuǎn)入合并后的未售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用。在商業(yè)會(huì)計(jì)中，集合分配法的實(shí)質(zhì)其實(shí)是附加進(jìn)價(jià)法、后續(xù)成本法，利用如下通式進(jìn)行核算：“”，“”，在這個(gè)通式中，+商品庫(kù)存應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用。此外，為了保證能夠合理高效的核算商業(yè)企業(yè)中各類采購(gòu)商品的歸集、轉(zhuǎn)銷和結(jié)余狀況，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置一個(gè)歸類到資產(chǎn)類科目的“進(jìn)貨費(fèi)用”科目。在這個(gè)科目中，平時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)商品采購(gòu)費(fèi)用是由借方登記的，而月末已售商品、應(yīng)分配轉(zhuǎn)銷的商品采購(gòu)費(fèi)用均為貸方登記，該科目中，未售商品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的商品采購(gòu)費(fèi)用結(jié)存額稱為期末借方余額。商業(yè)會(huì)計(jì)需要做到合理區(qū)分增值稅的一般納稅人和商品的采購(gòu)入庫(kù)前后，對(duì)于增值稅一般納稅人的商業(yè)會(huì)計(jì)而言，其“進(jìn)貨費(fèi)用”項(xiàng)目借記的是發(fā)生的各項(xiàng)商品采購(gòu)費(fèi)用，而“在途物資”（商品還未入庫(kù)）科目或者是“庫(kù)存商品”（商品已經(jīng)入庫(kù)）科目借記的則是不含稅商品購(gòu)買價(jià)款，而“”項(xiàng)目借記的是按照合理的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。而如果商業(yè)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象為增值稅小規(guī)模納稅人的話，在“進(jìn)貨費(fèi)用”科目中借記的是各項(xiàng)商品的采購(gòu)費(fèi)用，而“在途物資”（商品還未入庫(kù)）科目或者是“庫(kù)存商品”（商品已經(jīng)入庫(kù)）科目借記的則是確定的含稅商品購(gòu)買價(jià)款，并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。

三、即期損益法

如果商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用小于一定值，根據(jù)存貨應(yīng)用指南，此費(fèi)用可以直接被計(jì)入當(dāng)期損益。這就意味著，即期損益法這種核算方法并不是將商品的進(jìn)貨費(fèi)用全額并入“銷售費(fèi)用”這一科目，而是將其直接作為限定性的商品流通費(fèi)用。在存貨準(zhǔn)則中，為了與其他行業(yè)會(huì)計(jì)有所區(qū)分，特別主張商業(yè)會(huì)計(jì)采用即期損益法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于符合商業(yè)運(yùn)行規(guī)律，核算簡(jiǎn)單，充分利用現(xiàn)有科目，滿足商品購(gòu)銷管理需求，統(tǒng)一了商品購(gòu)銷核算口徑，及時(shí)確定商品進(jìn)價(jià)指標(biāo)。缺點(diǎn)為：已售商品負(fù)擔(dān)了所有的商品采購(gòu)費(fèi)用，并且銷售費(fèi)用核算是人為限定的，這是不合理的。此外，它還會(huì)不利于決策，主要是由于這種方法造成了商品采購(gòu)總成本較低。這種方法比較適合于零售商業(yè)企業(yè)，這類企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)比較頻繁，商品品種多，商品采購(gòu)費(fèi)用數(shù)額小，也可以用于有待于改善管理的批發(fā)商業(yè)企業(yè)，該方法可以幫助企業(yè)放寬商品采購(gòu)成本管理，簡(jiǎn)化商品采購(gòu)費(fèi)用核算。即期損益法是一種單純獨(dú)立法，它通過(guò)“銷售費(fèi)用”這一科目實(shí)現(xiàn)了商品購(gòu)買價(jià)款和商品進(jìn)貨費(fèi)用的相互分離。在商業(yè)會(huì)計(jì)中，即期損益法實(shí)質(zhì)是分離進(jìn)價(jià)法，利用如下公式進(jìn)行核算：。商業(yè)會(huì)計(jì)需要做到合理區(qū)分增值稅的一般納稅人和商品的采購(gòu)入庫(kù)前后，對(duì)于增值稅一般納稅人的商業(yè)會(huì)計(jì)而言，其“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目借記的是發(fā)生的各項(xiàng)商品采購(gòu)費(fèi)用，而“在途物資”科目或者是“庫(kù)存商品”科目借記的則是確定的不含稅商品購(gòu)買價(jià)款，而“”項(xiàng)目借記的是按照合理的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。而如果商業(yè)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象為增值稅小規(guī)模納稅人的話，在“銷售費(fèi)用”科目中借記的是各項(xiàng)商品的采購(gòu)費(fèi)用，而“在途物資”（商品還未入庫(kù)）科目或者是“庫(kù)存商品”（商品已經(jīng)入庫(kù)）科目借記的則是確定的含稅商品購(gòu)買價(jià)款，并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。

參考文獻(xiàn)：

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作者：姜莉 單位：天津市桂順齋糕點(diǎn)有限公司