連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算研究

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摘要:本文首先對連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算的意義進行闡述，從核算方式問題、計算模式問題、成本管理問題三個方面，對連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算存在的問題進行分析，并以此為依據(jù)，提出連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算方法的改進優(yōu)化對策。

關鍵詞:連續(xù)多工序生產(chǎn);成本核算;改進優(yōu)化

目前，很多企業(yè)普遍采用連續(xù)多工序生產(chǎn)分步法結合品種法的方式進行制造成本核算，由于工藝流程及產(chǎn)品屬性的不同，具體還包括平行結轉和綜合結轉兩種方式。各生產(chǎn)工序為成本核算對象，按工序別進行費用記錄和歸集，成本按月核算并結轉。這種方式，可以有效防止資源分配不合理現(xiàn)象，提升企業(yè)資源應用效率，提高了成本信息合理性和精確性，使企業(yè)能更好地適應外界需求，實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。

一、連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算的意義

企業(yè)根據(jù)自身多工序連續(xù)批量作業(yè)的生產(chǎn)特性，選擇采用分步成本核算，是一種現(xiàn)代化成本管理方式?，F(xiàn)代經(jīng)濟社會，客戶需求差異較大，為了平衡產(chǎn)能和需求，企業(yè)需要根據(jù)客戶訂單情況，組織加工生產(chǎn)過程中的成本費用進行獨立核算和管理，在這種模式作用下，對連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算提出更高更嚴的標準，成本核算要求更加科學合理，并滿足企業(yè)對于各步驟產(chǎn)品成本信息提供，提升資源分階段整合應用效率的需要。同時，訂單式企業(yè)根據(jù)訂單情況組織生產(chǎn)，涉及產(chǎn)品類型多、規(guī)模大，在產(chǎn)品各步驟細節(jié)位置均容易出現(xiàn)差異性問題，這就要求企業(yè)分工序制定成本控制目標，明確各成本計算中心核算范圍及成本費用的分攤和計算方式，實現(xiàn)對各流程動態(tài)管理，對產(chǎn)品成本規(guī)劃和核算精細化管理，有效提升成本核算質量，引導管理目標順利實現(xiàn)。

二、連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算存在的問題

(一)核算方式問題。根據(jù)現(xiàn)有的會計核算體系，分布核算方式、品種核算方式及分批核算方式均是成本核算中廣泛使用的方式，企業(yè)應根據(jù)工序及流程選擇最佳的成本核算方法。大部分企業(yè)采取的核算方式比較單一，沒有涉及產(chǎn)品具體狀況，不適應環(huán)境變化，且企業(yè)各部門之間溝通不徹底，信息傳遞渠道不暢，存在數(shù)據(jù)重復記錄，銜接關聯(lián)度差的現(xiàn)象，往往需要對各項數(shù)據(jù)進行重新整合分析，消耗大量人力和物力資源，也會造成數(shù)據(jù)之間不協(xié)調(diào)。這與企業(yè)成本精細化核算要求相背離，導致連續(xù)多工序生產(chǎn)成本差異比較大，最終影響成本核算效果。(二)計算模式問題。連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算結果往往和計算模式有著直接關聯(lián)。導致成本核算結果偏差的主要因素在于采取的計算方式不合理。比如對于生產(chǎn)費用和期間費用劃分不明確，直接人工和間接人工前后期劃分不一致，在產(chǎn)品和成品之間分攤方式選擇不當以及共性部分費用分攤的計算不合理等，導致分配到產(chǎn)品的費用不合理，使得產(chǎn)品成本存在虛高虛低的狀況，成本核算的結果扭曲甚至嚴重失真。而隨著成本分工逐漸細化，生產(chǎn)制造環(huán)境的不斷改變，越來越多的成本費用項目無法直接歸集計入生產(chǎn)成本，必須根據(jù)相關標準和要求進行分攤分配計算，因此，計算方式的選擇，對于成本核算結果至關重要，企業(yè)應明確計算依據(jù)，選擇恰當?shù)挠嬎隳Ｊ?，保證成本計算結果的準確性、合理性和科學性。(三)成本管理問題。生產(chǎn)制造企業(yè)在開展成本核算工作過程中，僅僅對連續(xù)多工序生產(chǎn)成本進行粗略歸集、簡單核算，沒有細致分析成本產(chǎn)生原因，規(guī)定精細的分步管控目標。即企業(yè)在對成本核算管理時，沒有重視生產(chǎn)費用的精細化管理，使得成本數(shù)據(jù)缺少精準性，也沒有開展進一步的分析比較工作，沒有充分利用連續(xù)多工序分步核算的數(shù)據(jù)結果，發(fā)揮分步法核算的優(yōu)勢，無法給企業(yè)管理提供數(shù)據(jù)參考，誤導企業(yè)決策，影響生產(chǎn)經(jīng)營。

三、連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算方法的改進優(yōu)化對策

(一)優(yōu)化成本核算方式。為保證連續(xù)多工序生產(chǎn)成本核算質量和效率，應結合實際情況，選擇最佳的成本核算方法和計算模式。首先，根據(jù)企業(yè)內(nèi)價值鏈上各項價值活動之間的聯(lián)系，優(yōu)化各流程環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算工作，保證材料采購、出入庫等原始數(shù)據(jù)快速準確記錄，實現(xiàn)實時追蹤和管理。同時，建立信息交流網(wǎng)絡平臺，及時了解生產(chǎn)運營過程中的狀況，獲取相關數(shù)據(jù)，實現(xiàn)成本控制管理細化處理，促進企業(yè)現(xiàn)有資源高度整合和分配，提升應用效率。其次，各企業(yè)的生產(chǎn)制造流程比較繁雜且差別較大，企業(yè)應選擇最佳的，核算方法對成本費用進行歸集。例如，月末，部分企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量比較少，可以采取定量或定額方式進行在產(chǎn)品計量，不影響數(shù)據(jù)質量且提高了工作效率;再如，對于較件條件較好的企業(yè)，采用移動加權法計算原材料出庫成本，準確又高效。總之，為了便于成本核算順利開展，保證成本核算結果，企業(yè)應認真抓好源頭數(shù)據(jù)在各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)計歸集工作，選擇最佳的方法和方式進行成本核算，并確保前后方式的一致性、連續(xù)性，提升數(shù)據(jù)信息透明性和可比性。(二)完善成本核算體系。在實際工作過程中，不僅要優(yōu)化成本核算方式，還要進一步完善企業(yè)現(xiàn)有的成本核算體系。首先，不應拘泥于一種單一的核算方法和體系，而應隨著要求變換采用其他成本核算體系。例如，在汽車零部件生產(chǎn)制造企業(yè)中，產(chǎn)品自身的多樣化特點加之汽車市場需求狀況變化，倒逼供應環(huán)節(jié)利潤大幅降低，供應商成本核算要求采用目標成本法，倒算最低目標制造成本，然后將降低目標細化落實到各工序去完成。其次，企業(yè)應在當前核算體系基礎上，進一步完善其在各個環(huán)節(jié)的應用內(nèi)容，構建更加科學合理的體系框架。例如，對于設備選擇，企業(yè)應結合訂單情況進行最佳設備分配，提高設備利用效率，減少成本支出，提高企業(yè)利潤。最后，企業(yè)還應考慮成本核算體系中的后續(xù)化工作。優(yōu)化精細化成本核算是從根源上處理成本核算問題，而考慮成本核算后續(xù)化工作，則是要提升成本數(shù)據(jù)分析及成本信息利用的程度，充分發(fā)揮成本核算結果信息的價值性，向管理層反應現(xiàn)階段產(chǎn)品生產(chǎn)過程中存在的問題，給企業(yè)運營決策提供數(shù)據(jù)支持和參考。(三)加強成本動態(tài)管理。產(chǎn)品成本結構不同要素之間有著一定聯(lián)系，生產(chǎn)制造企業(yè)應該從動態(tài)管理角度入手實現(xiàn)連續(xù)多工序生產(chǎn)成本要素的控制和管理。首先，成本核算、分析、信息應用是一個循環(huán)的動態(tài)工作流程。企業(yè)投入的各項要素成本隨產(chǎn)品實物流轉而流轉，產(chǎn)品成本依企業(yè)價值鏈各項價值活動的發(fā)生而發(fā)生，如何把每項價值活動的成本按照各個工序進行有序、完整、精準地歸集并分析，生成并提供有效的可利用信息，是動態(tài)成本管理的核心。例如，企業(yè)的研發(fā)設計活動，財力和人力投入多少的計量對成本結果影響很大;生產(chǎn)管理活動中，細化倉儲物流及質量管理成本，對于降低成本和作業(yè)改善成效顯著。其次，在進行成本控制時，應適時對成本核算方法和控制目標進行調(diào)整，實現(xiàn)全方位動態(tài)化管理，充分利用ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)對各工序的生產(chǎn)控制、在產(chǎn)品庫存管理和成本控制系統(tǒng)的結合，防止“信息孤島”現(xiàn)象出現(xiàn)，給后續(xù)核算管理提供數(shù)據(jù)支持。最后，連續(xù)多工序成本核算還要求企業(yè)做好實際成本和預算之間差異分析工作。例如，對于人工差異，應分別工資率差異和效率差異展開分析，查找原因并采取有效措施，防止與預算相偏離，實現(xiàn)成本持續(xù)降低目標，維護企業(yè)整體利益。

四、結束語

在當今社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，制造企業(yè)為了能夠在競爭中保持優(yōu)勢，獲取更高的效益，應該從成本核算管理角度入手，做好成本核算管理工作，根據(jù)連續(xù)多工序生產(chǎn)要求，優(yōu)化改革成本核算方式，合理設定成本核算目標，促進各部門之間交流，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源傳遞和共享，在給企業(yè)成本核算工作開展提供支持的同時，提升成本核算水平，給企業(yè)創(chuàng)造更好效益，從而促進我國生產(chǎn)制造企業(yè)健康發(fā)展。

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作者:王秀芳 單位:日鋁全綜(天津)精密鋁業(yè)有限公司