中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算

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摘要：在國家出臺了一系統(tǒng)優(yōu)惠政策鼓勵支持企業(yè)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的大環(huán)境下，尤其在2018年7月出臺了關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除比例從50%提高到75%的普惠性政策后，企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算更是成為一個熱門的話題。但在中小型科技企業(yè)中普遍存在研發(fā)支出投入大，對研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算不規(guī)范，難以真正享受到優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀。本文闡述了中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算的現(xiàn)狀及問題，分析了影響研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算的因素，提出了相應(yīng)的對策，希望能夠指導(dǎo)和幫助中小型科技企業(yè)夯實(shí)會計(jì)核算基礎(chǔ)，建立健全研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算體系，使其能充分享受國家的優(yōu)惠政策，為企業(yè)長期科技創(chuàng)新發(fā)展助力。

關(guān)鍵詞：中小型科技企業(yè)；研究開發(fā)費(fèi)用；會計(jì)核算 

一、中小型科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的要求

（一）參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行會計(jì)核算

中小型科技企業(yè)一般執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，但準(zhǔn)則中無對研發(fā)支出有專門規(guī)定，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對未作規(guī)范的事項(xiàng)可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因此，中小型科技企業(yè)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行研發(fā)支出會計(jì)核算。

（二）建立研究開發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬核算

中小型科技企業(yè)應(yīng)根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》要求嚴(yán)格編制研究開發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬，按研發(fā)項(xiàng)目及研發(fā)費(fèi)用8大費(fèi)用分類進(jìn)行輔助明細(xì)核算。

（三）設(shè)立企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目

企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目可通過科技部門鑒定或立項(xiàng)，也以由企業(yè)內(nèi)部決策部門制定出項(xiàng)目研發(fā)。若有委托研發(fā)或合作研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按研發(fā)類型分別設(shè)立研發(fā)項(xiàng)目，使各項(xiàng)目能按研發(fā)類型區(qū)分開來。

（四）制定研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算管理制度

中小型科技企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目開展的實(shí)際情況制定完善會計(jì)核算制度，包括費(fèi)用科目設(shè)置、核算范圍、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)等，通過制度來規(guī)范和指導(dǎo)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算

（五）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)要較高

中小型科技企業(yè)規(guī)模小、發(fā)展快、人員少，各方面資源有限，就更依賴有豐富經(jīng)驗(yàn)和高度責(zé)任心的財(cái)務(wù)管理人員來管理企業(yè)財(cái)務(wù)工作，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)管理決策服務(wù)，制度相適合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)定，制定財(cái)務(wù)管理流程，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展提供財(cái)務(wù)保障。

二、中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算的現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）放棄型

部分小型科技企業(yè)因?yàn)椴涣私?、怕麻煩、甚至不懂政策，不對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)核算，無法享受國家相關(guān)優(yōu)惠政策。作為科技型企業(yè)，不歸集研發(fā)費(fèi)用，是無法取得科技型中小企業(yè)資格的，高新企業(yè)資格更是無法取得，企業(yè)科技成果無法得到轉(zhuǎn)化，知識產(chǎn)權(quán)難以通過法律手段得到保護(hù)，企業(yè)若要長期成長和發(fā)展必須建議研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算。

（二）應(yīng)付型

部分中小型科技企業(yè)根據(jù)國家出臺的相關(guān)政策，雖單獨(dú)建立了研發(fā)費(fèi)用支出科目明細(xì)賬，但對研發(fā)費(fèi)用未進(jìn)行項(xiàng)目核算管理及對研發(fā)支出的認(rèn)定和劃分，費(fèi)用核算歸集無依據(jù)支撐，僅憑財(cái)務(wù)人員自行判斷來確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集失真。此類企業(yè)雖設(shè)置了研發(fā)費(fèi)用科目，但形同虛設(shè)，日常費(fèi)用核算都不清晰，無法完成研發(fā)費(fèi)用輔助賬登記，是不能滿足企業(yè)長期發(fā)展需要的。

（三）聘請第三方中介記賬機(jī)構(gòu)記賬

部分中小型企業(yè)通常會聘請中介機(jī)構(gòu)代企業(yè)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬或進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算，但由于中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)能力參差不齊，企業(yè)享受優(yōu)惠政策不能得到保障。且對研發(fā)項(xiàng)目多，核算復(fù)雜的企業(yè)來說，中介機(jī)構(gòu)難以深入了解企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)管理模式和流程，對研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬設(shè)置或會計(jì)核算通常只能流于形式，不能真實(shí)反映企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入情況，對企業(yè)科技項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理也不到位，優(yōu)惠政策落實(shí)，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展也不利。

三、影響中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算的因素分析

（一）制度設(shè)計(jì)

根據(jù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理需要可將制度分為項(xiàng)目管理制度和研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算管理制度，研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度是建立在完善的項(xiàng)目管理制度之上有，項(xiàng)目管理制度是基礎(chǔ)，制度包括項(xiàng)目的立項(xiàng)、項(xiàng)目研究階段及開發(fā)階段的劃分、研發(fā)費(fèi)用的歸集、混合費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)、人工成本的核算、項(xiàng)目階段性文件管理、項(xiàng)目結(jié)題等，這些也是研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算管理制度需要掌握的基礎(chǔ)信息。因此，研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算需要建立相關(guān)制度作為依據(jù)。

（二）研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算流程

制度建立得再完善，若企業(yè)內(nèi)部管理出了問題，研發(fā)人員未管理流程執(zhí)行費(fèi)用開支和審批，企業(yè)管理者不重視管理制度的執(zhí)行或財(cái)務(wù)人員未按要求執(zhí)行會計(jì)核算，則制度就形同虛設(shè)，毫無意義。因此，從研發(fā)支出預(yù)算開始就應(yīng)該進(jìn)行管理和控制，可通過研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出審批管理、研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算和分析管理等方面制定流程，健全研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算管理。

（三）人員安排

建議中小型科技企業(yè)通過人力部門設(shè)定專門的研發(fā)部門或?qū)ｉT從事研發(fā)活動的人員在職能（職務(wù)）分工設(shè)計(jì)是可辨識的，并在企業(yè)組織架構(gòu)圖中能夠清晰反映該部分人員的組織架構(gòu)。這樣便于企業(yè)可以清晰辨識出研發(fā)人員的研發(fā)活動，提高了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（四）研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算歸集方法

（1）明確研發(fā)項(xiàng)目。研發(fā)費(fèi)用歸集是通過研發(fā)項(xiàng)目來歸集的。（2）研究開發(fā)費(fèi)用劃分研究支出和費(fèi)用支出，研支出入當(dāng)期損益開發(fā)支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)。（3）對研究開發(fā)費(fèi)用合理準(zhǔn)確進(jìn)行分配、歸集。為研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目費(fèi)用支出，多個研發(fā)項(xiàng)目共同發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按合理的比例分配，如：混用的研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)用，應(yīng)制定合理分配標(biāo)準(zhǔn)在非研發(fā)與研發(fā)項(xiàng)目間分配，不同項(xiàng)目間進(jìn)行分配；水電費(fèi)用、人工費(fèi)用等均采用類似方法。（4）研發(fā)人員同時投入到多個研發(fā)項(xiàng)目或既承擔(dān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目又承擔(dān)研發(fā)項(xiàng)目時，人工輔助核算工作量大，難度高，建議企業(yè)建立項(xiàng)目電算化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目費(fèi)用登記和分配管理，既科學(xué)，又減輕財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)。

四、完善中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算的對策

（一）完善核算制度

根據(jù)中小型科技企業(yè)的管理特點(diǎn)，建議企業(yè)負(fù)責(zé)人、技研發(fā)部門負(fù)責(zé)人或技術(shù)骨干、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與研發(fā)項(xiàng)目管理制度的建立。企業(yè)負(fù)責(zé)人的參與有助于制度的形成和執(zhí)行，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的參與有利于在項(xiàng)目管理中將相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度納入項(xiàng)目管理，對日后的項(xiàng)目會計(jì)核算管理起到十分重要的作用，為研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算制度的建設(shè)起到鋪墊作用。

（二）改進(jìn)核算方法

由于中小型科技企業(yè)研發(fā)投入中人工成本投入大，占比高，較多共同費(fèi)用均須通過項(xiàng)目投入工時進(jìn)行分配，因此，需要企業(yè)根據(jù)自身研發(fā)特點(diǎn)制定合理的項(xiàng)目工時統(tǒng)計(jì)方法，對需按工時為標(biāo)準(zhǔn)的共同進(jìn)行分配歸集。可通過以下辦法進(jìn)行分配歸集：（1）對研發(fā)項(xiàng)目少，研發(fā)人員少的企業(yè)，可以逐一按人員投入項(xiàng)目的人工工時進(jìn)行項(xiàng)目人工費(fèi)用工時統(tǒng)計(jì)。（2）對研發(fā)項(xiàng)目多，研發(fā)人員少的企業(yè)，可根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)確立的獨(dú)立負(fù)責(zé)人及主要人員信息，按各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主要研發(fā)人員投入研發(fā)項(xiàng)目工時作為費(fèi)用分配依據(jù)。（3）對研發(fā)項(xiàng)目多，研發(fā)人員多的企業(yè)，建議采購項(xiàng)目管理電算化，通過計(jì)算機(jī)項(xiàng)目系統(tǒng)管理，對項(xiàng)目投入的人工工時進(jìn)行電算化系統(tǒng)管理，要以減少項(xiàng)目控制管理成本和財(cái)務(wù)核算統(tǒng)計(jì)分配工作，提高工作效率和效益。

（三）強(qiáng)化核算人員培訓(xùn)

中小型科技企業(yè)基礎(chǔ)管理薄弱，對政策的運(yùn)用和執(zhí)行難以準(zhǔn)確落實(shí)和貫徹。應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理人員及財(cái)務(wù)核算人員的政策學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟悉相關(guān)優(yōu)惠政策，提高對政策的運(yùn)用能力和執(zhí)行力，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理知識培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)政策制定和財(cái)務(wù)決策能力，可增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算能力，夯實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理，降低企業(yè)風(fēng)險。

結(jié)語

通過對中小型科技企業(yè)開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算研究，我們可以看到國家正在逐步放寬相關(guān)政策，研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算可能存在地方管理要不同而存在差異，給企業(yè)核算帶來困難。本文闡述了中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算存在的問題，分析了研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算的影響因素，并提出了相應(yīng)的對策。希望通過本文的研究為中小型科技企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算提供參考，并有助于提升會計(jì)核算效果。

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作者：戎雯 單位：廣州云徙科技有限公司