企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算方法的策略

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摘要：中國(guó)的商品流通企業(yè)中的增值稅主要實(shí)施以不含稅為計(jì)稅的憑證，也就相當(dāng)于核算稅收的款項(xiàng)以及貨物應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格。同時(shí)需要依據(jù)增值稅的發(fā)票上面所注明的抵扣款項(xiàng)，按照購(gòu)入扣稅的原則去計(jì)算應(yīng)納的稅額。在企業(yè)實(shí)施商品流通過(guò)程中，會(huì)計(jì)的政策與增值稅的政策都存在著很大的不同，在實(shí)收稅務(wù)中對(duì)增值稅有一定的計(jì)算、記錄、核實(shí)的方法也實(shí)在不好統(tǒng)一，同時(shí)也就影響了增值稅的質(zhì)量。企業(yè)商品流通作為一個(gè)特別的行業(yè)，在增值稅上的核算方法與會(huì)計(jì)的處理方面都有著自身的特點(diǎn)，與一般企業(yè)存在一定的差距。本文將針對(duì)企業(yè)上會(huì)計(jì)的特點(diǎn)分析了企業(yè)增值稅的核算以及處理方面的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)核算；方法

一、商品流通會(huì)計(jì)的概念及特征

（一）商品流通會(huì)計(jì)的概念

商品流通會(huì)計(jì)的含義就是以會(huì)計(jì)的商品流通企業(yè)為主體，商品流通會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值是核算、管理、監(jiān)督的一種活動(dòng)，也就是在提高商品流通經(jīng)濟(jì)效益常見(jiàn)的一種管理性活動(dòng)。組織商品的流通是商品的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，也就是買(mǎi)進(jìn)、售出、存儲(chǔ)，把社會(huì)的產(chǎn)品從生產(chǎn)的領(lǐng)域轉(zhuǎn)向到消費(fèi)的領(lǐng)域，來(lái)促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展和滿(mǎn)足現(xiàn)在社會(huì)的需要，從中獲得盈利實(shí)現(xiàn)了商品的價(jià)值。

（二）商品流通會(huì)計(jì)的特征

企業(yè)的商品流通與工業(yè)間存在最大的不同就是商品流通的供應(yīng)與銷(xiāo)售的過(guò)程，在這其中并沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)生。商品流通具有明顯的兩大特征，第一是成本計(jì)算的特殊性。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中最重要的內(nèi)容就是生產(chǎn)成本的計(jì)算，但商品流通計(jì)算成本問(wèn)題已經(jīng)不存在了。再就是存貨核算，工業(yè)企業(yè)包括的材料類(lèi)別較多，企業(yè)的商品流通存貨核算并沒(méi)有那么多的種類(lèi)進(jìn)行核算。

二、增值稅出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）存貨的成本缺乏可比性

企業(yè)間的核算不同，同時(shí)它也就違背了會(huì)計(jì)核算的原則。倘若在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得了專(zhuān)用發(fā)票，它也就不包括付過(guò)的進(jìn)行稅額，如果取得的發(fā)票不符合規(guī)定，存貨的成本也就包括了進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣明顯的對(duì)比就能夠看出對(duì)比性的不同。小企業(yè)規(guī)模的納稅人無(wú)論取得的是任何一種發(fā)票都將會(huì)都會(huì)按計(jì)價(jià)稅法來(lái)進(jìn)行一定的計(jì)算。然而在成納稅人取得規(guī)定的發(fā)票卻又按照價(jià)稅分離來(lái)進(jìn)行核算，這也導(dǎo)致了企業(yè)間存貨計(jì)價(jià)比的不同。

（二）計(jì)價(jià)與成本上存在差異性

根據(jù)某一相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律規(guī)定存貨成本包括了成本的加工及采購(gòu)，成本的采購(gòu)也包括進(jìn)口的關(guān)稅、價(jià)格及相關(guān)的稅金等。但就現(xiàn)在的稅法規(guī)定納稅人在拿到發(fā)票的情況下，可所付出的實(shí)際上卻是增值稅及商品的采購(gòu)價(jià)，買(mǎi)進(jìn)價(jià)計(jì)入存貨的成本中，可單獨(dú)抵扣不計(jì)成本，也就是單獨(dú)進(jìn)行核算，也就看出存貨的不符及不符合原則性的要求。

（三）確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間不同

（1）確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間。在滿(mǎn)足以下條件銷(xiāo)售的產(chǎn)品才能進(jìn)行進(jìn)一步的確認(rèn)，首先就是把主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給購(gòu)入貨物的那一方；之后就是企業(yè)沒(méi)保留相關(guān)的所有權(quán)管理，這樣對(duì)于產(chǎn)品的銷(xiāo)售也就沒(méi)辦法進(jìn)行控制；對(duì)金額的收入進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的計(jì)量；商品銷(xiāo)售所產(chǎn)生的效益極大可能流入企業(yè)之間；最后就是要對(duì)產(chǎn)生的成本進(jìn)行有效又可靠的計(jì)算，假若銷(xiāo)售額產(chǎn)品不符合就不進(jìn)行金額的收入，與此卻在稅法上出現(xiàn)了義務(wù)。舉個(gè)例子：買(mǎi)方甲的固定資金周轉(zhuǎn)實(shí)在是困難，連一部分的錢(qián)都拿不出來(lái)，所以收回款項(xiàng)的可能性就不是很大，在銷(xiāo)售產(chǎn)品的時(shí)候就不能夠進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)也就產(chǎn)生了義務(wù)。（2）確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間。某一法律法規(guī)規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)間是納稅人在當(dāng)天及時(shí)拿到專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售同一發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的統(tǒng)一發(fā)票后，在開(kāi)發(fā)票的當(dāng)日開(kāi)始180天之內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的辦理認(rèn)證手續(xù)，且在次月的申報(bào)通過(guò)期間，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。若沒(méi)有在有效的時(shí)間進(jìn)行辦理認(rèn)證將不進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失中增值稅處理方式不合理

壞賬損失理所包含的增值稅不能抵扣也不能退稅，對(duì)于壞賬里的增值稅不作任何的處理。但有壞賬的現(xiàn)象發(fā)生，銷(xiāo)貨的一方不僅要損失銷(xiāo)售額，還要莫名的賠進(jìn)去一筆挺大的數(shù)額，也是該企業(yè)不該承擔(dān)的費(fèi)用，與此同時(shí)也給企業(yè)造成了雙重的損失。

（五）設(shè)置賬戶(hù)的問(wèn)題

現(xiàn)在的增值稅制度里沒(méi)有增值稅的費(fèi)用賬戶(hù)，相關(guān)的費(fèi)用都儲(chǔ)存在購(gòu)入成本中，有可能是應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)性的科目，所以在會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表上不能夠展現(xiàn)增值稅的相關(guān)信息。

三、核算商品增值稅的處理方式及策略

（一）商品增值稅的處理方式

售價(jià)核算是建立在實(shí)物的負(fù)責(zé)制基礎(chǔ)上，對(duì)庫(kù)存的商品按照售價(jià)進(jìn)行記賬來(lái)控制庫(kù)存商品的進(jìn)、售、存情況，這樣的核算方式一般適用于零售企業(yè)。按照售價(jià)來(lái)記載庫(kù)存商品的價(jià)值，根據(jù)此方式來(lái)確認(rèn)事務(wù)負(fù)責(zé)人的職責(zé)，確定所負(fù)責(zé)的售價(jià)是否含稅，若有關(guān)的規(guī)定中沒(méi)有明確的說(shuō)明，在不含稅的情況下增加管理制度以及核算的難易程度；若含稅，在還有明確規(guī)定處理的方法下則進(jìn)行明確的反映給上級(jí)。在稅收管理國(guó)際方面進(jìn)行相比的話(huà)，國(guó)內(nèi)還存在著很大的差距。為制定穩(wěn)定的政策來(lái)實(shí)現(xiàn)在收付制與權(quán)責(zé)的發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算下所出現(xiàn)的一些問(wèn)題，會(huì)有賒銷(xiāo)的情況出現(xiàn)，雙方缺乏公平性和公正性，造成這樣的負(fù)擔(dān)，也不利于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。

（二）改進(jìn)商品增值稅核算方法的建議

（1）編制報(bào)表。對(duì)報(bào)表產(chǎn)生的最大影響就是增值稅費(fèi)用化，在利潤(rùn)報(bào)表中所表現(xiàn)出的都是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。在其利潤(rùn)報(bào)表中都是屬于含稅金額。在負(fù)債表當(dāng)中分別的反映了該交但并沒(méi)有交的增值稅以及抵扣相關(guān)稅額信息的內(nèi)容。“存貨”是恢復(fù)了價(jià)格，這樣可以使更多的會(huì)計(jì)主體信息具有彼此的可比性，這樣也可以更全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的體現(xiàn)出報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（2）具體步驟的核算。按會(huì)計(jì)的相關(guān)制度準(zhǔn)則來(lái)要求企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行確定的測(cè)量，購(gòu)入貨物的時(shí)候無(wú)論納稅人取得任何一種發(fā)票都按照計(jì)價(jià)的成本來(lái)算。在出售企業(yè)的產(chǎn)品同時(shí)，所含的稅額及所有成本以及收入都有含稅的成本及收入，這樣可以反映出為取得該商品企業(yè)所應(yīng)付出的代價(jià)，才能夠使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”更加的具有可比性和真實(shí)性。據(jù)現(xiàn)在實(shí)行的稅法法規(guī)，實(shí)際的成本會(huì)與核算出現(xiàn)一定的落差，缺乏完整性的增值稅，也就無(wú)法上交科目，在企業(yè)中沒(méi)有辦法去代表支付資產(chǎn)的全部成本計(jì)算。（3）嚴(yán)格控制商品審批手續(xù)，加強(qiáng)稅收管理。加強(qiáng)控制審批商品的相關(guān)手續(xù)，也同時(shí)加強(qiáng)賬務(wù)稅收的檢查以及規(guī)定。當(dāng)賣(mài)出的產(chǎn)品削后的價(jià)格低于當(dāng)時(shí)進(jìn)貨的價(jià)格，也就是降低價(jià)格的產(chǎn)品銷(xiāo)售低于原進(jìn)價(jià)部分對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品，當(dāng)時(shí)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，使其列作企業(yè)核算的“營(yíng)業(yè)外支出”，讓該企業(yè)無(wú)法削低價(jià)格來(lái)做出逃避稅收的行為。（4）建立一個(gè)完整的體系?，F(xiàn)今的財(cái)稅分流正是我國(guó)目前正在實(shí)施的一種核算模式，這種模式可以使會(huì)計(jì)信息進(jìn)行質(zhì)量上的提高，使可比性增強(qiáng)。若企業(yè)要與國(guó)情進(jìn)行結(jié)合，就需要借鑒國(guó)外的企業(yè)管理模式的理論，使其引用到本身的企業(yè)當(dāng)中，核算體系建立完整，使稅收的體系也能不斷地完善，充分發(fā)揮增值稅在企業(yè)核算中所有的優(yōu)點(diǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總體上來(lái)看商品企業(yè)流通作為一個(gè)特殊的行業(yè)，只有供應(yīng)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程，并沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)程的出現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)除了人工費(fèi)，材料的成本所占的比例相對(duì)較大，在控制成本下，提高盈利也有著很大的作用。在企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越追求高效和持續(xù)發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)核算作為商品流通企業(yè)管理的重要手段之一，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中也有著很大的作用。進(jìn)行監(jiān)督能夠使企業(yè)避免一定的財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)核算安不僅能夠計(jì)算財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)還可以進(jìn)行計(jì)算非財(cái)務(wù)信息，在一定的程度上可以反映了當(dāng)前的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)變化。會(huì)計(jì)核算在我國(guó)事業(yè)也占據(jù)著重要的位置，是促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者：章青 單位：武昌工學(xué)院