變動成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用

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摘要：變動成本法能更好地反映企業(yè)利潤與銷量之間的關(guān)系以及能更好地幫助企業(yè)預(yù)測、決策及考核業(yè)績。然而企業(yè)在實際運用變動成本法中存在著不少問題，因此要改變固有思維模式，克服變動成本法的局限性，與傳統(tǒng)成本法相結(jié)合，充分考慮企業(yè)實際情況，為變動成本法的應(yīng)用制訂具體的實施方案，提高相關(guān)人員的專業(yè)能力。

關(guān)鍵詞：變動成本法；企業(yè)；應(yīng)用

變動成本法是比較常用的成本計量方法，不但具有核算的功能，還能為管理者做決策提供參考。在使用變動成本法進(jìn)行成本計算的過程中,成本性態(tài)分析是前提條件,產(chǎn)品成本只考慮那些變動性的生產(chǎn)成本,然而固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間費用。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，雖然在編制對外報表時要用傳統(tǒng)成本法來計算產(chǎn)品成本，但是出于內(nèi)部管理和短期決策的需要，企業(yè)往往更偏向于采用變動成本法來核算產(chǎn)品成本。

一、變動成本法與傳統(tǒng)會計核算方法的不同之處

(一)產(chǎn)品成本的構(gòu)成

變動成本法下的生產(chǎn)成本只包含變動生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和變動性制造費用；把混合成本性質(zhì)的制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，變動性制造費用歸入產(chǎn)品成本，而固定性制造費用則直接歸入期間費用。變動成本法之所以這么核算的依據(jù)是：固定性制造費用是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的,不管在此期間內(nèi)是否利用其效益，該費用都不會減少，因此應(yīng)該與會計期間相聯(lián)系。固定性制造費用與企業(yè)生產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營的時間長短成比例,與產(chǎn)量沒有相關(guān)性，因此不宜遞延到下一個會計期間，也不應(yīng)列入產(chǎn)品成本，而應(yīng)該歸屬于當(dāng)期，列入損益，作為本期銷售收入的扣減項。

（二）損益的確定程序

采用變動成本法編制的損益表被稱作貢獻(xiàn)式損益表，它的編制依據(jù)是：在產(chǎn)品銷售收入的基礎(chǔ)上，減去已售出產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本，算出貢獻(xiàn)毛益，再把固定性制造費用和管理費用、銷售費用等其他期間費用從當(dāng)期損益中扣除。在企業(yè)某一期間單位變動成本與固定成本保持相對穩(wěn)定的情況下,貢獻(xiàn)邊際在評價企業(yè)盈利能力上更具有優(yōu)勢。傳統(tǒng)的成本計算方法下總成本通常分為生產(chǎn)成本和期間費用（不包括固定性制造費用），銷售毛利是傳統(tǒng)法下提供的中間評價指標(biāo)。與傳統(tǒng)成本計算法比起來，變動成本法能更真實地反映產(chǎn)品的生產(chǎn)盈利能力，更有利于管理者做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

二、變動成本法在企業(yè)運用中存在的問題

（一）沒有改變傳統(tǒng)的思維模式，方法使用不正確

我國中小企業(yè)的擴張速度是驚人的，長期以來企業(yè)運用的都是傳統(tǒng)的成本核算方法，因此很難從傳統(tǒng)的思維模式中轉(zhuǎn)換到變動成本法中。由于變動成本法與傳統(tǒng)成本法存在相同之處，在實際應(yīng)用中容易混淆。例如在實際工作中，很多成本項目都是一個混合成本的狀態(tài)，很難真正區(qū)分開，不但沒能提高管理者的決策效率，反而導(dǎo)致決策錯誤。另外，由于大多數(shù)企業(yè)在固定成本和變動成本上比較困難，干脆直接忽視，只關(guān)注變動成本，使得數(shù)據(jù)分析不準(zhǔn)確，沒有發(fā)揮變動成本法的作用，導(dǎo)致變動成本法的使用初衷被改變了。

（二）產(chǎn)品定價考慮不夠全面，產(chǎn)生偏差

變動成本法下核算的產(chǎn)品成本僅是總成本的一部分，也就是變動成本。通過邊際貢獻(xiàn)這個中間指標(biāo)雖然能夠很直觀的讓管理者看到產(chǎn)品的盈利能力，但是把固定成本放入期間費用中，產(chǎn)品的成本降低了，從而會導(dǎo)致產(chǎn)品的定價過低。產(chǎn)品的價格降低會進(jìn)一步使企業(yè)利潤降低，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展以及長期決策的制定不利。但是如果企業(yè)在使用變動成本法的最開始就把固定成本也考慮進(jìn)來，不但會增加企業(yè)工作量，還會降低管理者做決策的效率。另外，變動成本法便于企業(yè)做出趨勢圖分析產(chǎn)品成本，以此來觀察未來趨勢，但是這些成本數(shù)據(jù)不夠全面，很難符合實際發(fā)展?fàn)顩r，無法為企業(yè)做具體的定價決策方面提供幫助，不具有代表性。

（三）變動成本法的運用難以滿足對外財務(wù)報告的要求

變動成本法的應(yīng)用會對所得稅、存貨的價值以及損益的計量結(jié)果產(chǎn)生影響，因為變動成本法的核算是把固定成本作為期間費用計入損益中，這么一來企業(yè)的存貨成本就會降低。采用變動成本法計量出來的存貨價值和損益變動與現(xiàn)行會計報表的要求有較大的差異。除此之外，變動成本法下的企業(yè)應(yīng)稅所得和稅后利潤也不符合現(xiàn)行所得稅的要求。因此，變動成本法下的成本計量不但在會計系統(tǒng)中不兼容，也難以滿足我國對企業(yè)的規(guī)范性要求，由于變動成本法自身的局限，企業(yè)只能運用于內(nèi)部管理中。

（四）缺乏具體的實行方案，相關(guān)人員專業(yè)水準(zhǔn)不高

變動成本法目前的運用普遍缺少一套具體的實施方案，企業(yè)在短期決策方面確實利用到了變動成本法的優(yōu)勢，但是不利于企業(yè)制定長期決策，并且由于變動成本法和企業(yè)某些財務(wù)數(shù)據(jù)本身存在著沖突，如果沒有一個可行的方案去調(diào)和這些矛盾，變動成本法很難真正的發(fā)揮其作用。目前大多數(shù)企業(yè)的相關(guān)人員專業(yè)水準(zhǔn)也不能滿足使用變動成本法的要求，沒有在工作中遵循變動成本法的基本規(guī)律，容易忽略固定成本的影響，導(dǎo)致決策片面。當(dāng)然這個現(xiàn)象的產(chǎn)生與企業(yè)是脫不了干系的，企業(yè)沒有重視對相關(guān)人員的培訓(xùn)，特別是在針對變動成本法的運用和日常事務(wù)的應(yīng)變能力上，因此變動成本法在實務(wù)中應(yīng)用顯得困難重重。

三、企業(yè)充分發(fā)揮變動成本法優(yōu)勢的方法及改進(jìn)措施

（一）改變固有思維模式，采取傳統(tǒng)成本法與變動成本法相結(jié)合的形式

為了提高經(jīng)濟實力，企業(yè)必須選取一個合理的管理模式和適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，否則難以獲得長久的穩(wěn)定發(fā)展，由于變動成本法和傳統(tǒng)成本法在概念以及準(zhǔn)則上存在著沖突，可以將變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法相結(jié)合，這樣變動成本法的優(yōu)勢能被企業(yè)充分利用，但是又不違背會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。在日常經(jīng)營管理中，企業(yè)可以運用變動成本法對成本進(jìn)行科學(xué)的分析與合理的預(yù)測，但是在對外公布財務(wù)報表等財務(wù)信息時將企業(yè)的成本和利潤進(jìn)行調(diào)整，以便數(shù)據(jù)能運用于對外財務(wù)報表中，同時也不違背相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求。企業(yè)首先要做到的是明確區(qū)分變動成本法和傳統(tǒng)成本法，然后在明確變動成本法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上在對企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的合作進(jìn)行協(xié)調(diào)。無論是管理層還是員工，在日常經(jīng)營中都要明確企業(yè)的規(guī)劃，并且會利用變動成本法核算出來的成本數(shù)據(jù)制作成圖表，例如趨勢圖等，為企業(yè)短期決策提供便利。長期決策由于受到變動成本法局限性的制約，要站在宏觀層面多參考傳統(tǒng)成本法，發(fā)揮變動成本法的有效性。

（二）結(jié)合實際情況對產(chǎn)品進(jìn)行定價

采用變動成本法的企業(yè)在成本定價上要比采用傳統(tǒng)成本計量方法的企業(yè)要考慮的更多，必須進(jìn)行綜合考慮，在不增加過多工作量和不影響企業(yè)決策效率的前提下還需要考慮固有成本的作用和影響，并且確保企業(yè)的利潤不受到定價的損害。具體操作體現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部必須成立一個專業(yè)的團隊，這個團隊必須對企業(yè)情況了如指掌，在日常經(jīng)營中協(xié)助財務(wù)部門對企業(yè)資金的流入流出、成本的增減變動進(jìn)行統(tǒng)計分析，并且用最直觀的方式表達(dá)出來，進(jìn)而最大限度地適應(yīng)企業(yè)的需求，充分發(fā)揮變動成本法的優(yōu)勢。對于企業(yè)來說，定價的科學(xué)與合理是最難做到的，變動成本法能更直觀地讓企業(yè)看到自己的產(chǎn)品成本中的可控制部分，因此需要克服的是如何去控制固定成本，以便在定價中取得優(yōu)勢，擊敗競爭對手。

（三）為變動成本法的應(yīng)用制訂具體的實施方案

由于變動成本法自身的局限性，企業(yè)必須專門制訂一套適合可持續(xù)發(fā)展的實施方案，并且以此作為標(biāo)準(zhǔn)對變動成本法調(diào)整，以防企業(yè)在使用變動成本法來核算的過程中偏離了正確的軌道。變動成本法不能毫無約束的運用，因此必須在特定的規(guī)范下實施才能發(fā)揮變動成本法的優(yōu)勢。企業(yè)要提高對變動成本法的重視，在制訂方案之前，先對變動成本法進(jìn)行綜合分析，列出可行性方案，對今后可能會涉及到稅收、對外財務(wù)信息等要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況和傳統(tǒng)成本法使用的必要性進(jìn)行斟酌，得出一個相對客觀準(zhǔn)確的結(jié)果，不能盲目地使用變動成本法。

（四）提高相關(guān)人員的專業(yè)能力

變動成本法與傳統(tǒng)的成本計量方法存在著巨大的差異，尤其是企業(yè)財務(wù)工作環(huán)境必須要適應(yīng)變動成本法的要求，相關(guān)工作人員如果在技能上和思維上沒有提高，那對企業(yè)來說便很難順利應(yīng)用變動成本法。首當(dāng)其沖的是財務(wù)人員，在理論上必須對變動成本法的內(nèi)容理解透徹，在實踐中必須結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行分析應(yīng)用，例如區(qū)分企業(yè)的變動成本和固定成本。變動成本法是否能在企業(yè)中合理順暢的應(yīng)用取決于相關(guān)工作人員是否具備了相應(yīng)的專業(yè)能力，因此相關(guān)工作人員應(yīng)該保持積極學(xué)習(xí)的態(tài)度，以便于跟上發(fā)展的腳步，使變動成本法的應(yīng)用能夠順利展開。企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身情況，對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時多引入符合企業(yè)經(jīng)營和市場需求的創(chuàng)新應(yīng)用型人才。

四、結(jié)論

本文通過分析變動成本法在企業(yè)實際應(yīng)用存在的問題，提出了一些行之有效的措施，但是要想從根本上解決變動成本法的局限性，徹底改變傳統(tǒng)成本法，還需要多方的努力，這將是一個漫長的過程。

參考文獻(xiàn)：

[1]王紅英．變動成本在我國企業(yè)應(yīng)用研究[J]．中外企業(yè)家,2015（13）．

[2]楊淑菊.我國企業(yè)變動成本法應(yīng)用研究[J].中國總會計師,2017(05).

作者：譚茜瑋 單位：鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院會計學(xué)院