預算管理與績效考核的運用
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(一)全面預算管理與績效考核的聯(lián)系
全面預算管理是績效考核的前提與基礎(chǔ)?？冃Э己耸瞧髽I(yè)加強內(nèi)部管理能力的重要方法，開展績效考核活動應(yīng)當以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為依據(jù)，讓考核對象更加全面地掌握企業(yè)的剛性要求，使得執(zhí)行部門及考核對象有章可循。而全面預算管理就是對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行量化的過程，科學、合理的全面預算管理能夠保證績效考核工作的順利進行?？冃Э己耸侨骖A算管理被有效執(zhí)行的核心。作為一種全員參與的全過程內(nèi)部控制方法，全面預算管理已經(jīng)在我國現(xiàn)代業(yè)中得到了越來越廣泛的應(yīng)用，而這一新的管理方法需要新的考核體系來完成對其管理結(jié)果的評價。如果企業(yè)沒有形成全面的績效考核和合理的獎懲體系，就很難保證全面預算管理方法的執(zhí)行情況，導致企業(yè)全面預算管理目標難以實現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部管理體系中，全面預算管理與績效考核之間存在著相互影響的關(guān)系。全面預算管理將企業(yè)各項經(jīng)營活動進行數(shù)量化和貨幣化，為績效考核提供了細化的評價標準，有利于實現(xiàn)量化的業(yè)績考核和獎懲制度，便于企業(yè)實施績效管理。同時，績效考核為全面預算管理的有效實施提供了有力的保證。全面預算管理的執(zhí)行情況需要考核，績效考核需要評價的標準，兩項工作是互補的關(guān)系，是可以協(xié)同運用于企業(yè)管理的。
(二)全面預算管理與績效考核協(xié)同運用的可能性
全面預算管理與績效考核的目標是一致的。企業(yè)在編制預算時，會將總預算目標進行逐級分解，形成一系列的分項目標，以實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略目標的細化和量化。各部門對自己年度應(yīng)該達到的水平及目標明確之后，就能夠科學合理的安排具體的經(jīng)營活動。全面預算管理是通過分目標的完成來實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標，能夠有效地防范企業(yè)的財務(wù)風險及經(jīng)營風險。然而，企業(yè)績效考核是通過逐級的考核，對員工和部門進行績效實時監(jiān)察，了解其目標的完成情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決目標完成過程中存在的問題?？冃Ч芾淼淖饔镁褪菍T工的工作目標與部門、企業(yè)的目標結(jié)合起來，因此，全面預算管理與績效考核的目標在本質(zhì)上是相同的。全面預算管理與績效考核的作用是互補的。企業(yè)預算管理指標應(yīng)當是科學合理的，過高就會打擊員工的工作積極性，過低則會降低員工工作效率、造成企業(yè)的資源浪費，企業(yè)的全面預算管理制度要依據(jù)先前的績效考核結(jié)果經(jīng)過多次實踐、改進而確定。同時，績效考核能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中的問題，有助于保證企業(yè)正常的經(jīng)營行為，績效考核指標的執(zhí)行過程也是對全面預算管理制度進行完善和改進的過程。全面預算管理與績效考核的具體操作具有融合性。全面預算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程中，績效考核也是覆蓋企業(yè)全體管理人員和基層員工的。全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用應(yīng)當涉及企業(yè)各部門的所有工作內(nèi)容，包含企業(yè)的預算編制、執(zhí)行控制以及考核獎懲等各個環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當同等重視全面預算管理和績效考核，兩者都不能夠被忽略，才能夠切實實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標。
二、我國企業(yè)全面預算管理與績效考核的現(xiàn)存問題
企業(yè)只有做好全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用，才能夠達到降低管理成本、促進企業(yè)經(jīng)營效率提高的目的。現(xiàn)階段，在實踐中，我國企業(yè)的全面預算管理與績效考核往往嚴重脫節(jié)，無法達到相互促進、相輔相成的作用。因此，本文詳細分析了我國企業(yè)全面預算管理與績效考核現(xiàn)存的幾個主要問題，為完善企業(yè)全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用提供支持。
(一)全面預算管理和績效考核與企業(yè)戰(zhàn)略脫離
企業(yè)戰(zhàn)略管理是一種綜合性的企業(yè)行為管理方式，有別于傳統(tǒng)的職能管理，其目的在于實現(xiàn)企業(yè)最終的戰(zhàn)略目標，可以有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和戰(zhàn)略競爭力，對企業(yè)快速融入我國市場經(jīng)濟體制有著積極的作用[6-7]。然而，我國很多企業(yè)沒有形成科學有效的全面預算技術(shù)模式和編制計劃，預算的結(jié)果沒有成為企業(yè)戰(zhàn)略制定的參考標準，全面預算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略沒有達到高度的一致。同時，我國企業(yè)的績效考核主要關(guān)注于個人或者部門的業(yè)務(wù)水平，忽略了企業(yè)整體績效的評價，更多地反映了企業(yè)的近期目標完成情況，但是不利于監(jiān)督企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的完成?？偠灾覈髽I(yè)的全面預算管理和績效考核與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不緊密，任何脫離企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部管理模式都將無法發(fā)揮實際的作用。
(二)企業(yè)管理人員缺乏相關(guān)管理意識
目前，我國很多企業(yè)對全面預算管理還存在著認識上的不足，將預算編制當做是企業(yè)財務(wù)部門的工作，沒有從全體員工的角度來實施全面預算管理。如果企業(yè)管理人員沒有準確地了解全面預算管理的概念、形成及用途，就很難實現(xiàn)全面預算管理對加強企業(yè)內(nèi)部管理與控制的推動作用。對于績效考核而言，不少企業(yè)將其等同于績效管理，但是績效考核僅僅是績效管理的一個組成部分，甚至有的企業(yè)錯誤地將績效考核看作是員工薪酬管理。我國企業(yè)大多將績效考核當做是人力資源部門的內(nèi)部工作，嚴重忽略了績效考核與企業(yè)各個部門之間的復雜聯(lián)系。對于企業(yè)而言，缺乏相關(guān)管理意識，就有可能導致重大的經(jīng)營風險，無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理對企業(yè)長期發(fā)展的積極作用。
(三)預算管理體系不健全，績效考核缺乏數(shù)據(jù)支持
在傳統(tǒng)的預算管理體系中，主要以等級制度和職能結(jié)構(gòu)作為主要組織形式，然而這種層級組織已經(jīng)不適合現(xiàn)代企業(yè)新的組織架構(gòu)，需要構(gòu)建戰(zhàn)略導向的全面預算管理組織體系。企業(yè)只有形成穩(wěn)定而清晰的全面預算管理組織架構(gòu)，才能夠保證預算工作的有序開展。然而，在實際實施過程中，我國企業(yè)的全面預算管理體系還不夠健全，仍然存在著編制責任不明確、數(shù)據(jù)來源不合理、預算內(nèi)容不夠完整、預算實施不謹慎和業(yè)務(wù)考核不落實等多種現(xiàn)實問題。在預算編制過程中，由于預算內(nèi)容選取不當、財務(wù)人員計算存在誤差等原因，常常會發(fā)現(xiàn)預算數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差的問題。預算數(shù)據(jù)的不準確、不真實嚴重影響了企業(yè)的績效考核，導致績效考核的數(shù)據(jù)來源缺乏權(quán)威性，給績效考核工作帶來了極大的困擾。
(四)績效考核體系不完善，難以實現(xiàn)預算目標
我國大部分企業(yè)的績效考核體系設(shè)計不夠科學，沒有形成基于企業(yè)戰(zhàn)略目標的評價標準，考核標準較為混亂和隨意，考核過程趨于形式化，考核結(jié)果易受到企業(yè)領(lǐng)導的干預。同時，我國企業(yè)績效考核體系的反饋和溝通機制存在著較大的問題，考核結(jié)果沒有準確完整地反饋給員工，導致員工對績效考核缺乏信任。如果企業(yè)沒有形成全面的績效考核和合理的獎懲體系，就很難保證全面預算管理方法的執(zhí)行，導致企業(yè)全面預算管理目標難以實現(xiàn)。全面預算管理的執(zhí)行情況需要通過績效考核來評價，目前我國企業(yè)不健全的績效考核體系給全面預算管理帶來了許多問題和風險，嚴重影響了預算目標的實現(xiàn)。
三、如何實現(xiàn)全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用
全面預算管理主要關(guān)注事前謀劃，而績效考核則是注重于事后評價，兩者的結(jié)合更好地保障了企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行。將預算指標完成情況與績效考核結(jié)果聯(lián)系在一起，就是將員工利益與企業(yè)利益相結(jié)合，是保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效舉措。在我國現(xiàn)代企業(yè)中，全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用是企業(yè)內(nèi)部管理的必然趨勢，企業(yè)通過統(tǒng)籌財務(wù)、投資、市場營銷等方方面面的預算工作，并用績效考核來保證資源的合理配置，要達到兩者協(xié)同運用的優(yōu)化。針對如何實現(xiàn)全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用，本文指出了以下幾個主要優(yōu)化措施。
(一)全面預算管理和績效考核與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系
企業(yè)戰(zhàn)略就是指企業(yè)根據(jù)自身條件和外在環(huán)境情況，對各類策略、目標、任務(wù)及方法的管理，是企業(yè)在追求長期穩(wěn)定發(fā)展過程中的指導思想與實踐原則的組合體。我國企業(yè)的良好發(fā)展需要積極、有效和穩(wěn)定的戰(zhàn)略指導，也需要將全面預算管理和績效管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和戰(zhàn)略競爭力。全面預算管理工作是企業(yè)各項數(shù)據(jù)、信息和指標的關(guān)鍵來源，企業(yè)要把全面預算管理結(jié)果作為企業(yè)戰(zhàn)略指定的重要依據(jù)。而且，企業(yè)績效考核不能只關(guān)注于個人或者部門的業(yè)務(wù)水平，要重視企業(yè)整體績效的評價，才能有力地監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的實施效果以及企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的完成情況。某企業(yè)成立了專門的考核工作領(lǐng)導小組，由領(lǐng)導班子成員組成，全面負責績效考核工作的組織、實施與監(jiān)督，從經(jīng)營指標、部門重要工作職責和任務(wù)完成情況以及管理工作考核三個方面來評價部門績效，更加關(guān)注企業(yè)整體績效的完成情況。
(二)強化內(nèi)部溝通，有效整合全面預算管理和績效考核
全面預算管理和績效管理都是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用是對企業(yè)財務(wù)管理模式的優(yōu)化與完善，有利于實現(xiàn)更高的企業(yè)經(jīng)濟效益。為了實現(xiàn)全面預算管理與績效管理的有效協(xié)同，企業(yè)需要加強內(nèi)部的溝通、宣傳和操作，取得全體部門和員工的積極響應(yīng)和配合。全面預算管理是全員參與的內(nèi)部管理體系，同樣績效考核與企業(yè)各個部門之間也有著復雜的聯(lián)系，兩者都不僅僅是企業(yè)財務(wù)部門或是人力資源部門的工作要求，應(yīng)當是各個部門都要關(guān)注的重點?？冃Э己诉^程中需要對多個不同的指標進行評價，這些數(shù)據(jù)可以從預算指標里得到，然而數(shù)據(jù)與結(jié)果的獲取都離不開不同部門的緊密配合，企業(yè)必須強化內(nèi)部溝通以有效整合預算管理與績效管理。
(三)建立健全的企業(yè)全面預算管理體系
為了加強全面預算管理的管控作用，我國企業(yè)應(yīng)當從自身的實際狀況出發(fā)建立起完善的預算體系。首先，所建立的預算體系必須嚴格符合我國相關(guān)政策和規(guī)定，從根本上保證預算體系的合法性；其次，所建立的預算體系應(yīng)當與企業(yè)的實際情況緊密聯(lián)系起來，確保預算體系的合理性；最后，企業(yè)可以結(jié)合現(xiàn)有的問題對所建立的體系進行修改完善，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展要求進行實時更新。企業(yè)應(yīng)當從以下幾個方面建立起健全的企業(yè)全面預算管理體系，即完善全面預算管理的機構(gòu)和組織、建立全面預算管理制度體系、形成預算目標體系以及設(shè)立預算預警機制。一個健全的預算體系，能夠重分發(fā)揮出全面預算管理的積極影響作用，可以及時地監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)運營，促進企業(yè)的快速發(fā)展。
(四)形成完善的企業(yè)績效考核體系
我國企業(yè)應(yīng)當形成科學合理的績效考核體系，基于企業(yè)戰(zhàn)略目標制定評價標準。對于考核指標的制定應(yīng)該有所區(qū)分，在分析企業(yè)市場定位、行業(yè)特點以及所處經(jīng)濟環(huán)境等因素的不同之后，確定最終的考核指標。同時，要將考核標準和考核過程進一步規(guī)范化，防止績效考核結(jié)果的不真實風險。只有建立完善的企業(yè)績效考核體系，才能保證全面預算管理方法的有效執(zhí)行和全面預算管理目標的最終實現(xiàn)。企業(yè)實施績效考核的重要指標依據(jù)是全面預算管理信息，企業(yè)應(yīng)當將績效考核的基本信息及其結(jié)果公布給全體員工，才能保證企業(yè)內(nèi)部信息在各個部門間的有效流通。在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，企業(yè)應(yīng)當以預算管理為核心，不斷調(diào)整和完善績效考核體系。某企業(yè)為加強集團化建設(shè)，充分體現(xiàn)目標與責任、考核與收入相結(jié)合的管理原則，樹立了“能者上、平者讓、庸者下”的選人用人機制，已經(jīng)建立起完善的績效考核體系，以保證集團年度工作目標的順利完成，促使集團競爭力和凝聚力不斷增強。
四、結(jié)論
自我國改革開放之后，市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展和完善，企業(yè)管理的重點逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，國內(nèi)企業(yè)紛紛引入全面預算管理制度來強化企業(yè)財務(wù)管理和實現(xiàn)企業(yè)管理目標。績效管理也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理體系的重要組成部分，績效考核與全面預算管理有著相輔相成的關(guān)系，企業(yè)開始探索全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用以增強企業(yè)內(nèi)部控制能力。目前，我國企業(yè)全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用正面臨著例如預算體系不健全、績效體系不完善以及企業(yè)管理人員缺乏相關(guān)管理意識等一系列問題。因此，本文首先分析了企業(yè)全面預算管理與績效考核的關(guān)系，然后深入探究了我國企業(yè)全面預算管理與績效考核的現(xiàn)存問題，并針對性指出了通過將全面預算管理和績效考核與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系、強化內(nèi)部溝通、建立健全的企業(yè)全面預算管理體系以及形成完善的企業(yè)績效考核體系等方法來實現(xiàn)全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用。希望本文的研究成果能夠為我國企業(yè)全面預算管理與績效考核的協(xié)同運用提供支持。
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作者：姚元毅 單位：北京市再生資源利用開發(fā)集團有限責任公司
