商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計價值分析

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經(jīng)濟責(zé)任審計是商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的重要類型，在強化領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為方面發(fā)揮了積極作用。隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》的深入實施、商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展要求的不斷強化，如何克服各種主客觀因素的影響，通過探索經(jīng)濟責(zé)任審計的價值提升路徑，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行精準(zhǔn)畫像，更好地服務(wù)于內(nèi)外部利益相關(guān)方，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的重要課題。

一、新形勢下商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計價值及特征

商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計價值，是內(nèi)部審計部門在經(jīng)濟責(zé)任審計工作過程中所發(fā)揮的作用及取得的成效。隨著服務(wù)實體經(jīng)濟質(zhì)效要求的提升、“強監(jiān)管、重處罰”監(jiān)管新常態(tài)的深化、防范化解重大風(fēng)險工作的加力和商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展的自驅(qū)力等內(nèi)外部因素影響的疊加，內(nèi)部審計在推動國家政策和監(jiān)管要求落實、防范化解重大風(fēng)險、促進銀行高質(zhì)量發(fā)展方面也面臨更高要求。經(jīng)濟責(zé)任審計作為內(nèi)部審計的重要類型，也需要在這些方面發(fā)揮更大作用。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計的價值需要聚焦權(quán)力運行和責(zé)任落實，既要體現(xiàn)在降本增效、維護資產(chǎn)安全等方面的可見、可衡量的經(jīng)濟價值，也要體現(xiàn)在強化干部監(jiān)督、降低監(jiān)管處罰、推動政策落實、防范重大風(fēng)險、促進問題整改等方面的管理價值。從其價值特征來看，要求更前瞻、更深入、更廣泛、更高效。在更前瞻方面，需要推動揭示趨勢性、苗頭性問題早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早遏制、早化解，降低風(fēng)險，減少損失；在更深入方面，需要推動揭示體制性、機制性問題以及管理和履職層面的問題，促進發(fā)展，強化內(nèi)控，有效監(jiān)督權(quán)力運行；在更廣泛方面，需要推動形成監(jiān)督合力，推動構(gòu)建和完善“大監(jiān)督”體系，合力促進銀行高質(zhì)量發(fā)展；在更高效方面，需要促進更加便捷、高效、精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問題，避免風(fēng)險積聚，提升工作產(chǎn)能，降低檢查成本。

二、影響商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計價值提升的因素

審計資源的影響。離任審計是商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的重要類型，審計任務(wù)具有臨時性、突發(fā)性特征，易使審計資源和審計時效的矛盾更加突出。一方面，需要離任審計時，審計資源往往正在機構(gòu)或?qū)ｍ棇徲嫷倪^程中，資源調(diào)配存在困難，即使有資源也不一定能夠滿足離任審計工作的專業(yè)需要。另一方面，按照監(jiān)管的相關(guān)要求，經(jīng)濟責(zé)任審計報告，特別是離任審計報告是任職資格審核的重要材料，且擬任職人員代為履職時間有限，需要在有限時間內(nèi)完成并出具審計結(jié)論；同時，商業(yè)銀行市場化經(jīng)營也需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部盡快履職，以保障業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的可持續(xù)性。資源投入的多少是審計質(zhì)量高低和審計價值大小的正相關(guān)變量，在審計資源有限的情況下，需要在資源調(diào)配、完成時間、工作成效等方面予以更好的平衡。作業(yè)習(xí)慣改變的影響?，F(xiàn)代審計工作轉(zhuǎn)型的重要方向就是從間斷型審計向持續(xù)型審計轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟責(zé)任審計也不例外。但從實踐來看，目前商業(yè)銀行的持續(xù)型審計領(lǐng)域主要聚焦于授信、財務(wù)、員工異常行為等方面，各類審計模型也主要以業(yè)務(wù)類模型為主。由于獲取人員履職相關(guān)信息較為敏感等原因，從經(jīng)濟責(zé)任審計對象，即領(lǐng)導(dǎo)干部的視角、具體責(zé)任人的視角進行持續(xù)審計的路徑較少、關(guān)注不多、積累不夠。同時，日常機構(gòu)審計、專項審計過程中，往往聚焦業(yè)務(wù)的合規(guī)性、潛在的風(fēng)險隱患等結(jié)果方面，對履職過程、履職成效評價缺失，很難為經(jīng)濟責(zé)任審計形成證據(jù)支持?；谏鲜銮闆r，經(jīng)濟責(zé)任審計以間斷型、項目導(dǎo)向型為主的特征仍然較為明顯。要提升經(jīng)濟責(zé)任審計價值，需要從作業(yè)習(xí)慣方面予以調(diào)整改進。高效工作方法的影響。一是風(fēng)險評估方法的影響。風(fēng)險導(dǎo)向型審計是內(nèi)部審計的重要原則。雖然目前對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等風(fēng)險類型的評估已經(jīng)有了較為成熟的方法，但考慮到內(nèi)控有效性、系統(tǒng)剛性控制等因素，業(yè)務(wù)固有風(fēng)險或者剩余風(fēng)險大并不一定意味著需要承擔(dān)更多的經(jīng)濟責(zé)任，如何從業(yè)務(wù)或者剩余風(fēng)險的大小出發(fā)來掛鉤評估領(lǐng)導(dǎo)干部履職責(zé)任的大小，進而確定哪些重點關(guān)注領(lǐng)域、決定投入資源的多少，定性與定量分析方法仍需研究完善。二是訪談方法的影響。與機構(gòu)審計和專項審計相比，訪談對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性更高。通過有效訪談，有助于在較短時間內(nèi)更快找到業(yè)務(wù)與管理、管理與履職之間的關(guān)聯(lián)，以便更好地進行針對性資源安排。由于經(jīng)濟責(zé)任審計更加注重“人”的履職行為或者說是權(quán)力運行的過程，而這個過程往往比較復(fù)雜，涉及領(lǐng)導(dǎo)管理理念、管理風(fēng)格、管理環(huán)境、管理方法等多方面的內(nèi)容，很難用正確或不正確、好或不好來客觀評價，被訪談人往往會避而不談或者談及較少，導(dǎo)致訪談效果大打折扣，訪談甚至一度被認(rèn)為是流于形式的環(huán)節(jié)。三是分析評價方法的影響。對業(yè)務(wù)問題背后的深層次履職成因揭示不夠的問題較為突出，如何將業(yè)務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的大量操作層面的問題，通過系統(tǒng)化分析上升到管理層面，進而依據(jù)管理層面存在的不足，找到履行經(jīng)濟責(zé)任方面存在的問題并進行客觀評價，還缺乏有效的工作思路。同時，“三個區(qū)分開來”重要要求在不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域執(zhí)行力度不夠，在鼓勵擔(dān)當(dāng)作為、推動改革創(chuàng)新等方面的力度需要加強。

三、提升商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計價值的路徑

圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計價值特征，針對價值提升的影響因素，需要加快“兩個轉(zhuǎn)變”以提升經(jīng)濟責(zé)任審計價值，即注重管理、加快從業(yè)務(wù)審計向管理履職審計轉(zhuǎn)變，注重積累、加快從單一審計項目向與日常審計工作相結(jié)合轉(zhuǎn)變。具體來講，需要在六個方面做好相關(guān)工作。在資源調(diào)配上突出“四個結(jié)合”，即結(jié)合時間要求、審計覆蓋、風(fēng)險大小、審計計劃性。在時間要求方面，考慮到監(jiān)管任職資格審核的要求和經(jīng)濟責(zé)任審計對持續(xù)經(jīng)營的影響，對經(jīng)濟責(zé)任審計項目的資源可以按照委托部門的時間要求予以優(yōu)先安排、優(yōu)先保障；在審計覆蓋方面，對于被審計人員分管機構(gòu)或者領(lǐng)域，日常審計覆蓋頻率較高的，人員和時間投入可相應(yīng)減少，特別是對于經(jīng)營機構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計，可結(jié)合已經(jīng)開展的機構(gòu)和專項審計等情況，安排不同的資源投入，包括人員數(shù)量、審計時間長短等；在風(fēng)險大小方面，根據(jù)被審計人員崗位性質(zhì)、任職時間長短、是否涉及重大風(fēng)險事項、審計滿意度等多維度因素進行評估后確定資源投入，風(fēng)險較高的項目要安排較高領(lǐng)導(dǎo)級別和業(yè)務(wù)等級更高的人員；在審計的計劃性方面，需要與委托部門充分溝通，提前安排特定后備群體的經(jīng)濟責(zé)任審計。在審計方法上突出多維度信息積累整合，完善與人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)控合規(guī)等部門的監(jiān)督信息共享機制。一是履職評價信息，包括經(jīng)濟責(zé)任審計的原因、從業(yè)履歷信息、考核考評信息、一報告兩評議等。二是項目類信息，包括機構(gòu)、專項、經(jīng)責(zé)及各類重要審計項目，需要提前安排相關(guān)人員在日常審計項目中關(guān)注。三是監(jiān)管類信息，包括屬地監(jiān)管及法人機構(gòu)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題等。四是非現(xiàn)場疑點數(shù)據(jù)，加強模型研發(fā)，全面分析涉及被審計人員本人及其分管領(lǐng)域人員的非現(xiàn)場疑點數(shù)據(jù)。五是案件及風(fēng)險事件信息，涉及被審計人員本人及其分管領(lǐng)域的案件或風(fēng)險事件、監(jiān)管處罰等信息。六是處分信息，涉及審計期間被審計人員本人及其分管領(lǐng)域人員已經(jīng)有結(jié)論或正在過程中的處分信息等。在審計內(nèi)容上突出差異化重點事項的查證，推動清單式審計。一是在政策落實和戰(zhàn)略執(zhí)行方面，重點關(guān)注制造業(yè)、普惠金融、綠色金融、房地產(chǎn)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、科技創(chuàng)新、鄉(xiāng)村振興等涉及實體經(jīng)濟的重點領(lǐng)域。二是在“三重一大”方面，重點關(guān)注選人用人、薪酬分配及調(diào)整、集中采購、大額授信等方面的情況。三是在資產(chǎn)質(zhì)量家底方面，重點關(guān)注賬面與潛在風(fēng)險情況，并從整體上與區(qū)域情況進行比較，判斷資產(chǎn)質(zhì)量是否出現(xiàn)較大偏離。四是在可持續(xù)發(fā)展方面，重點關(guān)注目標(biāo)責(zé)任完成情況、核心競爭力變化、業(yè)務(wù)和客戶基礎(chǔ)是否牢固、大類資產(chǎn)配置是否支撐可持續(xù)發(fā)展等方面的情況。五是在整改質(zhì)效方面，重點關(guān)注是否重視整改工作并推動取得實質(zhì)性效果，既要看“有沒有”，也要看“實不實”。六是在工作風(fēng)格、廉潔自律方面，重點關(guān)注是否勤勉盡職，是否遵守財經(jīng)紀(jì)律，推動依法合規(guī)經(jīng)營。在審計流程上突出查前分析、現(xiàn)場訪談和報告質(zhì)量三個環(huán)節(jié)。一是在查前分析方面，明確數(shù)據(jù)分析框架，即在數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)問題（余額、流量、增量、結(jié)構(gòu)等方面）的基礎(chǔ)上，找出導(dǎo)致問題產(chǎn)生的關(guān)鍵因素（業(yè)務(wù)組織、政策制定、流程設(shè)計、人員素質(zhì)、隊伍配置、激勵約束等），為重點事項的訪談和查證提供方向和支撐。二是在現(xiàn)場訪談方面，要拓寬訪談范圍，明確必談人員，如對于被審計人員所在的班子成員必談，對于人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)控合規(guī)、財務(wù)會計、授信審批、集中采購等部門負(fù)責(zé)人必談；要突出訪談重點，結(jié)合問題線索談、結(jié)合自我評價談、結(jié)合崗位調(diào)整原因談、結(jié)合業(yè)務(wù)變化談，結(jié)合涉及信訪信息、非正常離職、異常換崗等情況談，避免泛泛而談；要講究訪談技巧，根據(jù)訪談目標(biāo)找到關(guān)聯(lián)、找到矛盾，尋求突破點，層層遞進訪談。三是在報告質(zhì)量方面，重點看是否能夠?qū)Ρ粚徲嬋藛T的履職情況進行清晰準(zhǔn)確完整畫像；對于引用內(nèi)外部其他檢查結(jié)論的，要看依據(jù)是否充分；對于計劃未完成等目標(biāo)責(zé)任制方面的情況，不應(yīng)簡單作為問題，要總結(jié)成因、找到履職方面的問題，如對于政策落實方面的問題，不應(yīng)僅僅看業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的好壞，也要看履職方面是否進行專門研究討論安排、是否采取有效舉措推動落實等。在質(zhì)量控制上突出從嚴(yán)要求。一是在項目目標(biāo)上，要看關(guān)于政策落實是否到位、“三重一大”決策機制運行是否規(guī)范、資產(chǎn)質(zhì)量是否偏離、大類資產(chǎn)配置是否合理、發(fā)展基礎(chǔ)是否可持續(xù)等方面的問題回答實不實，不能是具體業(yè)務(wù)問題、管理問題的簡單羅列。二是要制定質(zhì)控清單，從審計立項、查前準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場檢查階段、審計報告等多個環(huán)節(jié)提出明確細化的質(zhì)控要求。三是對于審計報告存在事實不清、定性不準(zhǔn)，以及重要審計發(fā)現(xiàn)未充分體現(xiàn)等方面的嚴(yán)重問題，要嚴(yán)格通報程序，必要時可進行問責(zé)處理。在審計評價上突出履職特點。一要按照“三個區(qū)分開來”重要要求進行評價，特別是對于在政策落實、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、案件及風(fēng)險處置、難題破解中存在的問題，在定性和整改問責(zé)方面可以進一步細化標(biāo)準(zhǔn)并給予客觀考量。二要用履職范圍內(nèi)的核心或關(guān)鍵指標(biāo)進行評價，避免出現(xiàn)以偏概全、評價結(jié)論與實際背離的情況。三要從“任前存量+任期增量”的視角進行評價，關(guān)注數(shù)字背后的“發(fā)生額”，既要看到被審計人員任職期間自身創(chuàng)造的“增量”成績，也要考慮“理舊賬”情況。四要用與同業(yè)、與自身等多維度對標(biāo)的方式進行評價，將被審計人員的履職成效放在大環(huán)境的標(biāo)桿中考慮。五要從完整任期的視角進行評價，避免出現(xiàn)因離任經(jīng)濟責(zé)任審計時經(jīng)營業(yè)績較差而全盤否定任期履職情況。六要用成因分析的思維進行評價，不能簡單根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的優(yōu)劣、問題的多少和嚴(yán)重程度的大小簡單評價履職的好壞，而要找到問題背后的真正成因，使審計評價結(jié)論經(jīng)得起檢驗。

作者:張輝 單位:中信銀行審計部