事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化淺析

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摘要：事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作是單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是保證單位健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要因素。隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是國家各項財政、審計、紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督力度加大，對事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作進行規(guī)范化管理提出了更大的挑戰(zhàn)和更高的要求，加強事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化顯得更加重要。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計基礎(chǔ)工作；規(guī)范化

一、相關(guān)概念

莊子告訴我們做事情不僅要學(xué)會低頭走路，更要學(xué)會抬頭看路?；A(chǔ)會計人員往往能做的就是埋頭苦干，忽略了對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和更新。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計這個學(xué)科也發(fā)生了很大變化。事業(yè)單位會計經(jīng)歷了1997年《事業(yè)單位會計制度》、2012年《事業(yè)單位會計準則》、2015年《政府會計準則——基本準則》、2017年《政府會計制度》、2019年《政府會計準則解釋》、2020年《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》，中間伴隨著《預(yù)算法》《會計法》的頒布與實施，以及《會計改革和發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中對會計法治化提出了要求，這些變化對于基礎(chǔ)會計工作人員來說，無疑是巨大的，對會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量也提出了更高的要求。

（一）事業(yè)單位的概念

事業(yè)單位是指由政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織，接受政府領(lǐng)導(dǎo)，其表現(xiàn)形式為組織或事業(yè)單位法人，如學(xué)校、醫(yī)院、科研所等都屬于事業(yè)單位。

（二）事業(yè)單位會計的含義

事業(yè)單位會計是指事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對其預(yù)算資金和經(jīng)營收支進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的會計。事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計的組成部分根據(jù)工作性質(zhì)和內(nèi)容不同，采用三種不同的預(yù)算管理辦法：一是全額預(yù)算管理，就是單位全部支出有預(yù)算撥款，適用于沒有收入或收入不經(jīng)常、不固定的事業(yè)單位；二是差額預(yù)算管理，就是單位用收入抵補支出，不足部分有預(yù)算撥款，并將收支差額部分列入預(yù)算，適用于經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入的單位，如劇團、體育場、園林、衛(wèi)生系統(tǒng)的醫(yī)院、門診部等；三是自收自支管理，就是對有的單位或有的項目采用以自己的收入解決相應(yīng)的支出。它雖不屬于預(yù)算范圍，但要接受預(yù)算管理，如養(yǎng)路費收入支出。[1]預(yù)算的編制包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。收入預(yù)算應(yīng)當根據(jù)經(jīng)常的、固定的業(yè)務(wù)收入，編制預(yù)算收入時應(yīng)當本著科學(xué)、合理的原則，結(jié)合上一年實際收入及增長趨勢編制；預(yù)算支出一般由基本支出和項目支出組成，其中基本支出包括人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費，根據(jù)實際人數(shù)和規(guī)定的標準計算填列。

（三）事業(yè)單位會計核算對象

根據(jù)《政府會計制度》中明確了政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制，全面、清晰地反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。其中財務(wù)會計核算要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用；預(yù)算會計核算要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

二、會計人員工作水平現(xiàn)狀

（一）會計人員現(xiàn)狀

現(xiàn)在全國約有4000萬會計從業(yè)人員，有會計從業(yè)證的2000萬左右。然而，目前我國擁有初級證書會計從業(yè)人員670.2萬，中級242.02萬，高級會計師20.57萬，注冊會計師25萬左右。2017年11月5日新《會計法》執(zhí)行，會計從業(yè)資格證不再作為從事會計工作的證明，會計上崗證取消。從調(diào)查數(shù)據(jù)中可以看出：50%的會計工作人員從未接受過專門系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對會計知識了解不多，缺乏理論基礎(chǔ)；32%的會計人員只接受過會計知識的皮毛，基礎(chǔ)水平不高，專業(yè)理論能力不強，業(yè)務(wù)操作水平較低；12%的會計人員擁有一定的會計理論知識，但實際操作能力尚待提高。專業(yè)性較強、技術(shù)水平較高的會計人才鳳毛麟角。事業(yè)單位的會計人員情況大致如此，總體水平較低、知識層次不高，尤其是基礎(chǔ)事業(yè)單位會計人員對會計具體業(yè)務(wù)操作規(guī)范和操作流程不熟悉，沒有科學(xué)的理論指導(dǎo)和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，不能勝任當前形勢下的財務(wù)工作。

（二）會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量不高

我們大量的基礎(chǔ)性會計工作就是由80%的沒有職稱的會計人員完成的，事業(yè)單位的會計人員是所有會計人員中的冰山一角，他們有大中專院校畢業(yè)生，有老會計傳幫帶出來技術(shù)工人，有的有會計從業(yè)資格證書，有的沒有會計從業(yè)資格證書，有的參加過繼續(xù)教育，有的沒有參加過繼續(xù)教育，運用會計法律法規(guī)制度水平普遍較低，會計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作整體水平不高，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。第一，原始憑證的填制和審核入賬不規(guī)范，比如原始憑證附件基本要素不全，經(jīng)辦人、審核人、審批人不全，重大資金支出集體決策記錄、業(yè)務(wù)活動真實性鏈條不完善，等等。第二，會計電算化記賬水平不高，憑證錄入、結(jié)賬不及時，做不到日清月結(jié)，及時報賬，導(dǎo)致賬實不符。第三，會計核算技能不高，由于會計人員基礎(chǔ)水平低，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際操作能力較弱，不能及時更新會計知識，也不能按照新會計法規(guī)和制度進行會計核算。第四，無法履行會計監(jiān)督職能。比如收入是否全部納入預(yù)算，支出只做簡單的金額核對，只做票據(jù)保管員，就賬記賬，就賬對賬，不知道對不符合國家法律、法規(guī)，奢侈浪費現(xiàn)象進行監(jiān)督，等等。第五，會計檔案歸檔不及時，會計資料散失毀損，相關(guān)文件收集不全，記賬依據(jù)缺少批復(fù)文件支撐等現(xiàn)象。第六，固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，實物與賬簿不符現(xiàn)象普遍存在。由于國有資產(chǎn)毀損、報廢、處理手續(xù)繁雜，很多單位的固定資產(chǎn)實物明明早已不存在，賬簿上還沒有做賬務(wù)處理。2013年新事業(yè)會計制度規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊，雖然讓資產(chǎn)凈值減少了，但并沒有從根本上解決固定資產(chǎn)賬實相符的問題。

三、事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化對策

事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作是單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是保證單位健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要因素。隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是國家各項財政、審計、紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督力度加大，事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化受到更大的挑戰(zhàn)。2013年以來，中央先后出臺15道禁令，從“舌尖”到“車輪”，從月餅賀卡到煙花爆竹等多方面進行了規(guī)范。2019年《政府會計制度》實施，明確了新的事業(yè)單位會計處理標準，伴隨著財政預(yù)算一體化系統(tǒng)上線，“十四五”規(guī)劃對會計改革和發(fā)展提出新要求，事業(yè)單位會計人員應(yīng)該與時俱進，主動適應(yīng)發(fā)展需要，對會計基礎(chǔ)工作進行規(guī)范，更好地服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展大局和財政管理工作全局。[2]

（一）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，首先規(guī)范會計工作人員

會計是現(xiàn)代社會經(jīng)濟活動開展的重要基礎(chǔ)，也是互聯(lián)互通基礎(chǔ)的商業(yè)語言，一個經(jīng)濟實體內(nèi)部會計工作的質(zhì)量直接關(guān)系到宏觀和微觀運行的效率，事業(yè)單位會計也是如此。會計人員是會計工作的主宰，規(guī)范會計工作，必須明確會計人員“應(yīng)該怎樣做”。第一，會計工作人員首先要熟悉國家法律法規(guī)和會計制度，熟悉本行業(yè)、本系統(tǒng)、本單位財務(wù)業(yè)務(wù)，根據(jù)國家財務(wù)制度的變革不斷進行知識更新，加強新知識的學(xué)習(xí)，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務(wù)水平。堅持原則，始終堅持按照法律、法規(guī)和國家會計制度的要求進行會計核算，增強本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性，提高基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量。第二，會計工作人員要牢記：“君子愛財取之有道”的古訓(xùn)，嚴格要求自己，自我約束、自我控制，正確行使會計監(jiān)督職責。第三，財務(wù)工作涉及方方面面，會計工作人員還要樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，提出合理化建議，增強會計基礎(chǔ)性服務(wù)功能，更好地服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展大局和財政管理全局。第四，會計工作要求會計人員道德素質(zhì)水平要高，要愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持原則、不做假賬。第五，隨著財政預(yù)算一體化系統(tǒng)的日臻完善，會計工作人員還應(yīng)當熟練掌握系統(tǒng)操作程序，熟悉一體化系統(tǒng)中的預(yù)算功能和財務(wù)軟件。這些都要求會計人員要有較高的文化水平和相關(guān)的業(yè)務(wù)技能，因此，加強自身學(xué)習(xí)，提高理論知識層次，熟練掌握行業(yè)操作流程，經(jīng)過努力擁有實踐經(jīng)驗，更好地勝任會計工作。

（二）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，就要規(guī)范制度

事業(yè)單位要按照中央經(jīng)濟工作會議的總體要求，結(jié)合當前經(jīng)濟形勢，圍繞財務(wù)會計改革的新任務(wù)新要求，圍繞規(guī)范事業(yè)單位會計核算，提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。《政府會計制度》是根據(jù)《中共人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》和《政府會計準則——基本準則》制定的，事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作要按照相關(guān)制度規(guī)范制定適合本單位的財務(wù)制度并認真執(zhí)行，在執(zhí)行中不斷完善規(guī)范制度。1.建立經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批制度事業(yè)單位日常采購驗收報銷需有經(jīng)辦人申請、購買、開具正規(guī)發(fā)票、經(jīng)驗收合格后領(lǐng)導(dǎo)簽批、出納審核無誤購按規(guī)定資金渠道給予報銷。重要事項、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)要通過領(lǐng)導(dǎo)班子集體商議決定后按流程辦理。2.專項資金支出臺賬制度中央、省、市各級政府為了促進事業(yè)單位的發(fā)展，根據(jù)相關(guān)文件和批示對事業(yè)單位撥付專項資金，專項資金有專門的用途，它的收入、支出要接受上級部門監(jiān)督檢查，事業(yè)單位在專項資金使用上除了按照正確的會計核算方法處理外，事業(yè)單位應(yīng)當對每一筆專項資金進行單獨建立支出臺賬，有利于資金的管理和使用，更清晰地反映資金去向，預(yù)防侵占挪用等現(xiàn)象發(fā)生。3.會計人員崗位責任制度事業(yè)單位會計人員接受單位負責人的領(lǐng)導(dǎo)，對單位各項政策、制度的規(guī)定，負責單位會計工作的基本任務(wù)，辦理會計工作。建立會計人員崗位責任制，明確主管、會計、出納的崗位職責，執(zhí)行財務(wù)制度，做好單位的報賬、預(yù)算決算、年度財務(wù)收支活動分析和總結(jié)，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考依據(jù)。4.財務(wù)內(nèi)部審計制度事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置單獨的或綜合設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，內(nèi)部審計機構(gòu)要定期開展內(nèi)部審計，審計機構(gòu)的審計人員財務(wù)人員不得兼任。5.固定資產(chǎn)臺賬制度事業(yè)單位核算的固定資產(chǎn)價值起點較低，一般設(shè)備超過1000元，專用設(shè)備超過1500元的，還有按批次購置的單位價值較低的同類物資也要納入固定資產(chǎn)的管理。一級分類賬簿中不能滿足對固定資產(chǎn)各項指標的控制，這就要求會計人員除賬簿外另外設(shè)置單獨的臺賬進行登記，如購置時間、廠家、質(zhì)量保證時間、入賬時間、憑證單號、資金使用、資產(chǎn)使用部門、保管人，等等。6.在建工程臺賬制度事業(yè)單位對尚未完工交付使用的建筑、設(shè)備進行核算，按規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時并入相關(guān)科目反映。在建工程要按工程性質(zhì)和項目明細核算，相關(guān)責任人要對在建工程的具體事項建立臺賬進行登記。

（三）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，要加強內(nèi)部控制

2014年以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制全面實施，財政部門組織了相關(guān)知識的培訓(xùn)，但是，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立還存在著很多不足。一是領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認識不足，有的認為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事，用財務(wù)制度代替內(nèi)部控制，沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，僅僅憑著財務(wù)人員的經(jīng)驗簡單控制。有的認為建立內(nèi)部控制就是對領(lǐng)導(dǎo)自己的控制，表現(xiàn)出對內(nèi)部控制制度建設(shè)不關(guān)心、走形式，不執(zhí)行。二是工作人員對內(nèi)部控制不了解，不專業(yè)，內(nèi)部控制制度設(shè)立不科學(xué)、不規(guī)范、不合理，內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。[3]建立科學(xué)的、專業(yè)的、可操作性強的內(nèi)部控制制度，首先要知道《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》是依據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》制定的。內(nèi)部控制是個新概念，政府財政部門要加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從思想上重視內(nèi)部控制建設(shè)工作。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作緊緊圍繞“制度、措施、程序”制定內(nèi)部相關(guān)管理制度，預(yù)防事業(yè)單位重要經(jīng)濟活動的重大風(fēng)險，從單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約相互監(jiān)督，有效防范舞弊和腐敗，提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，提高公共服務(wù)的效率和效果。事業(yè)單位本著成本效益原則，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范（試行）》，結(jié)合單位實際情況，進行個性化設(shè)計，形成有單位特色的內(nèi)部控制制度。建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督，一是根據(jù)不相容職責相分離的內(nèi)控要求本單位會計人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；二是根據(jù)“三重一大”的內(nèi)控要求對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；三是根據(jù)資產(chǎn)管理的內(nèi)控要求財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；四是根據(jù)內(nèi)控審計的要求對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。內(nèi)部控制就像彈鋼琴，十個手指頭步調(diào)一致才能奏出優(yōu)美的樂章。隨著事業(yè)單位的內(nèi)部和外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，內(nèi)部控制也要做出相應(yīng)的調(diào)整并不斷修訂和完善。（四）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，要認真執(zhí)行預(yù)算法事業(yè)單位會計是國家預(yù)算管理的一個重要組成部分，通過編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、按要求調(diào)整預(yù)算、編報決算及報表如實反映預(yù)算資金運動過程，通過分析考核資金使用效果，反饋財務(wù)管理中存在的矛盾。認真執(zhí)行預(yù)算法，按單位實際情況編制事業(yè)計劃和資金預(yù)算，遵守各項收支規(guī)定、費用開支范圍和開支標準，按資金渠道合理使用資金。執(zhí)行預(yù)算法，嚴格遵守國家的財政制度和財經(jīng)紀律，充分挖掘增收節(jié)支的潛力，研究新情況，探討新問題，加快財務(wù)制度改革，使事業(yè)單位更好地為社會主義現(xiàn)代化服務(wù)。[4]事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當根據(jù)本單位年度發(fā)展目標、在收集機構(gòu)、編制、人員等預(yù)算基礎(chǔ)資料基礎(chǔ)上，參考上一年預(yù)算執(zhí)行情況、有關(guān)支出績效評價結(jié)果和本年度收支預(yù)測，按照規(guī)定程序征求各方面意見后進行編制。編制事業(yè)單位預(yù)算要深化績效預(yù)算管理改革，將績效為導(dǎo)向、績效評價結(jié)果與預(yù)算編制掛鉤，提高部門預(yù)算效率，細化基本支出和項目支出預(yù)算，嚴格控制樓堂館所、三公經(jīng)費等一般性支出。支出預(yù)算統(tǒng)籌兼顧、重點突出、勤儉節(jié)約。保工資、保運轉(zhuǎn)、保民生、保穩(wěn)定，量入為出、收支平衡、不列赤字。事業(yè)單位預(yù)算編制采取自下而上、“二上二下”的方式，逐級匯總上報，形成的預(yù)算草案經(jīng)財政部門提交本級人民代表大會審議，人民代表大會批準預(yù)算草案后1個月內(nèi)由財政部門批復(fù)各部門預(yù)算，各部門在批復(fù)預(yù)算之日起15日內(nèi)向社會公開。[5]事業(yè)單位的預(yù)算的編制、執(zhí)行應(yīng)當建立健全相互制約、相互協(xié)調(diào)的機制；應(yīng)當遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。

四、結(jié)束語

會計是一種商業(yè)語言，會計工作就是運用這種商業(yè)語言消除不同經(jīng)濟主體之間會計準則的差異，促進經(jīng)濟發(fā)展，推動經(jīng)濟建設(shè)的基礎(chǔ)工作。事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化有助于提高會計工作質(zhì)量和效果，能更好地為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。作為事業(yè)單位基礎(chǔ)會計工作的參與者和執(zhí)行者的會計人員，應(yīng)該既要埋頭苦干鉆研業(yè)務(wù)，又要抬頭看路，積累經(jīng)驗，在學(xué)習(xí)中實踐，在實踐中摸索，尋找出一條適合事業(yè)單位基礎(chǔ)會計工作規(guī)范化的秘密通道。

參考文獻：

[1]徐梅松.深化事業(yè)單位人事制度改革的必要性初探[J].管理觀察,2015(18).

[2]龐文群,劉峰.對修訂完善政府會計制度的思考和建議[J].財務(wù)與會計,2017(3):57-59.

[3]樓繼偉.建立現(xiàn)代財政制度[J].中國財政,2014,654(1):10-12.

[4]楊志勇.關(guān)于新預(yù)算法四個問題的探討[J].南方金融,2014(11):18-21,43.

[5]財政部.會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要[J].中國總會計師,2021(12):9.

作者:陳慧倩 單位:安新縣融媒體中心