循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究

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【摘要】在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)模式過(guò)于單一，呈現(xiàn)出線性的發(fā)展模式，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的要求。隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)概念的提出，會(huì)計(jì)模式也進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，從原本單一的線性模式變換成為循環(huán)模式。文章在闡述循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景和意義的基礎(chǔ)上，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)建立的理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析，然后通過(guò)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式局限性的探討，進(jìn)而提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式構(gòu)建的路徑，希望可以為我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建奠定基礎(chǔ)條件。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)模式；會(huì)計(jì)體系；循環(huán)經(jīng)濟(jì)

我國(guó)從20世紀(jì)90年代開(kāi)始引入循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論，其循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論與實(shí)踐從2003年開(kāi)始。在2013年，隨著提出建設(shè)美麗中國(guó)，實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)之后，值得中國(guó)更加堅(jiān)定地走上了可持續(xù)的發(fā)展之路，這為今后的循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展指明了方向。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是中華民族可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)的必然要求，同時(shí)也是保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的重要保障。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及重要意義

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

目前，全球范圍內(nèi)環(huán)境問(wèn)題不斷發(fā)展，使得人們開(kāi)始關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，并且也開(kāi)始進(jìn)行自我反思，重新思考自己對(duì)于環(huán)境應(yīng)該保持怎樣的態(tài)度，并且人們也逐漸開(kāi)始認(rèn)識(shí)到自然并非是取之不盡用之不竭的，生態(tài)環(huán)境本身的承受能力非常有限，過(guò)分的攝取，必定會(huì)受到環(huán)境的報(bào)復(fù)。另外，人們也開(kāi)始認(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)的粗放經(jīng)濟(jì)模式之中的大量廢棄物的出現(xiàn)、大量的耗費(fèi)，都會(huì)加劇環(huán)境惡化，造成資源的枯竭。所以，只有不斷地探索新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，才可以滿(mǎn)足可持續(xù)發(fā)展的要求。在這一背景下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式出現(xiàn)在我們的視野之中，并且循環(huán)經(jīng)濟(jì)之中的減量、利用和循環(huán)等原理對(duì)于資源利用率提升也有所幫助，可以避免環(huán)境被破壞，達(dá)到節(jié)約資源的目的，這也是當(dāng)前發(fā)展的主要方向之一[1]。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的重要意義

第一，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系經(jīng)歷了重大變革。因?yàn)閭鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，現(xiàn)有的GDP不會(huì)涉及到自然資源使用的費(fèi)用消耗和生態(tài)環(huán)境退化導(dǎo)致的損失；當(dāng)環(huán)境遭受破壞，就會(huì)導(dǎo)致洪水災(zāi)害等問(wèn)題出現(xiàn)，但是堤壩的修建又會(huì)提高GDP。所以，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系同循環(huán)經(jīng)濟(jì)之間存在相互違背的要求，需要通過(guò)變革來(lái)實(shí)現(xiàn)其改變。第二，企業(yè)核算內(nèi)容面臨重大調(diào)整。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下，效率是唯一的追求，縮小到企業(yè)層面，就是直接的經(jīng)濟(jì)效益追求。企業(yè)一直都在逃避環(huán)境保護(hù)方面的問(wèn)題，就是因?yàn)樯鷳B(tài)環(huán)境保護(hù)同經(jīng)濟(jì)效益之間存在相互的抵觸。但是現(xiàn)階段的循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求，迫使企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益。只有在生態(tài)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益以及自然資源效益大統(tǒng)一的基礎(chǔ)下，企業(yè)才可以持續(xù)的發(fā)展下去。這不是危言聳聽(tīng)，而是現(xiàn)階段的一個(gè)真實(shí)現(xiàn)象。就美國(guó)、日本等國(guó)家最近幾年對(duì)于自然資源環(huán)境的保護(hù)，就可以看出經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀念之后的變革[2]。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)建立的理論依據(jù)

從受托責(zé)任理論發(fā)展來(lái)看，雖然對(duì)于受托人責(zé)任履行，對(duì)于反映質(zhì)量要求是恒定不變的，但是可以根據(jù)客觀的現(xiàn)實(shí)要求來(lái)調(diào)整其范圍。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，受托責(zé)任因?yàn)榭陀^環(huán)境的改變就會(huì)引入更多新的拓展，這樣就為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)奠定了客觀的基礎(chǔ)條件，而這一條件又因?yàn)槭芡胸?zé)任而變得豐富，其主要表現(xiàn)在反映會(huì)計(jì)要求的范圍上更加的全面。那么，企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任主要包含的內(nèi)容：第一，自然資源的減量化，再利用以及再循環(huán)；第二，企業(yè)的清潔生產(chǎn)和精細(xì)化生產(chǎn)；第三，生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和進(jìn)一步的污染控制；第四，對(duì)于國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展法律法規(guī)的具體執(zhí)行；第五，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)環(huán)境大背景下企業(yè)的信息報(bào)告與責(zé)任。所以，隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，受托責(zé)任已經(jīng)從原本的環(huán)境領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)一步發(fā)展到消費(fèi)領(lǐng)域、自然資源領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。當(dāng)前的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)模式的一個(gè)分支，同時(shí)，也是經(jīng)濟(jì)制度體系之中不可或缺的子系統(tǒng)，是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論下的，將生態(tài)環(huán)境效率、經(jīng)濟(jì)效率和自然資源效率作為目標(biāo)，企業(yè)活動(dòng)的主要對(duì)象是生態(tài)環(huán)境與自然資源之間的相互聯(lián)系，這樣就可以對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理和具體的方法進(jìn)行合理的選擇，這樣也可以進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的確認(rèn)、反映和實(shí)際的管理。但是需要考慮到，循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠成為分支，不僅僅是因?yàn)閷?duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原理與方法的繼承，更重要的是在概念和框架方面有很多的創(chuàng)新。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)屬于一個(gè)子系統(tǒng)，就決定了在指導(dǎo)思想與理念方面都與循環(huán)經(jīng)濟(jì)保持相對(duì)的聯(lián)系，自然而然就可以體現(xiàn)出循環(huán)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)[3]。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的局限性

（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的局限性

目前，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容還有所欠缺，在必要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)之中還缺少自然資源和環(huán)境資產(chǎn)等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且也沒(méi)有發(fā)展在相關(guān)聯(lián)的支出和收益核算體系之中。從實(shí)踐方面來(lái)看，企業(yè)僅僅增加了綠化費(fèi)和排污費(fèi)，在繳納稅金之中，也只添加了城市維護(hù)建設(shè)稅，這些都表明現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)模式同環(huán)境廢棄物以及生態(tài)環(huán)境等監(jiān)督和核算都無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際提出的要求。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式之下，企業(yè)會(huì)計(jì)是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，同時(shí)也是造成環(huán)境影響各種實(shí)際因素的反映，對(duì)于環(huán)境保護(hù)所引發(fā)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等方面進(jìn)行科學(xué)合理的核算，同時(shí)，還可以考慮到循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的實(shí)際要求，進(jìn)而將環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效果、環(huán)境活動(dòng)的實(shí)際情況以及資金運(yùn)動(dòng)等都可以反應(yīng)其實(shí)際結(jié)果。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性

目前，貨幣計(jì)量是企業(yè)選擇最多的計(jì)量方式之一。當(dāng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之后，企業(yè)逐漸提高對(duì)環(huán)境質(zhì)量的認(rèn)識(shí)，但是考慮到不同的影響因素，其計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有所差異，如排放量、污染面積、單位濃度等，如果只采用貨幣計(jì)量，就無(wú)法將會(huì)計(jì)主體環(huán)境的實(shí)際情況真實(shí)地反映出來(lái)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)雖然依舊需要將貨幣計(jì)量作為其主體，但是需要配合上非貨幣計(jì)量階段環(huán)境的狀態(tài)信息，就可以讓人們輕松地理解信息，直觀地了解信息，幫助理解貨幣的具體指標(biāo)。

（三）會(huì)計(jì)信息披露的局限性

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露都是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，以文字的說(shuō)明以及后續(xù)的附注作為輔助條件，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)中，非量化的信息和實(shí)物方面的信息相對(duì)偏多。因此，無(wú)論是格式，還是內(nèi)容都應(yīng)該針對(duì)性地調(diào)整和改革?；诋?dāng)前的循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的環(huán)境會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)安全、財(cái)務(wù)成果以及風(fēng)險(xiǎn)等因素產(chǎn)生影響，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的組成核心，直接關(guān)系到未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和投資安全。所以，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)告之中納入環(huán)境信息，這樣才有利于投資者對(duì)企業(yè)實(shí)際身處的環(huán)境加以了解，確保投資決策能夠滿(mǎn)足科學(xué)化和合理化要求。

四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建思路

（一）選擇會(huì)計(jì)核算體系

在學(xué)術(shù)界，針對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算體系的選擇有兩種思路：第一，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之中納入循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)，并且同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間能夠相互融合。第二，建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系，確保其單一性?？紤]到兩種模式在具體的操作方面還存在一定的差異，所以，首先要選擇一種合理易行的方式來(lái)體現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。目前，世界上各個(gè)國(guó)家的大多數(shù)企業(yè)都采用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系之中納入循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)這一種方法，并且進(jìn)行了綜合型的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。這樣的融合方式，一般需要開(kāi)設(shè)環(huán)境核算的明細(xì)賬戶(hù)，并且能夠嚴(yán)格地按照現(xiàn)有的制度與準(zhǔn)則，歸納環(huán)境會(huì)計(jì)要素，做好具體的分類(lèi)核算，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制之中，可以順利生成環(huán)境財(cái)務(wù)信息，這樣才有利于后續(xù)決策的制定。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算體系的獨(dú)立性研究，是學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者值得探討的環(huán)節(jié)之一。但是就整體情況來(lái)看，這一種設(shè)想研究更偏向于理論，在實(shí)際操作上存在較大的難度。所以，需要從會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行考慮[4]。

（二）確認(rèn)循環(huán)資源會(huì)計(jì)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了著重的強(qiáng)調(diào)，所以企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)會(huì)涉及到確認(rèn)自然資源會(huì)計(jì)和生態(tài)環(huán)境資源?？紤]到這一方面，國(guó)內(nèi)外在觀點(diǎn)確定上還存在明顯的差異，大到生態(tài)環(huán)境，小到企業(yè)環(huán)保方面費(fèi)用資本化，甚至還有部分包含了環(huán)保資產(chǎn)的流動(dòng)性。但是環(huán)境資產(chǎn)不能被企業(yè)所局限于計(jì)量以及認(rèn)可的資產(chǎn)上?；谘h(huán)經(jīng)濟(jì)角度，就可以獲取更多的資源渠道，如自然生態(tài)環(huán)境、資本市場(chǎng)和勞動(dòng)力市場(chǎng)等，但是企業(yè)在沒(méi)有通過(guò)法律程序或者是購(gòu)買(mǎi)程序獲取使用權(quán)和控制權(quán)之前，只能夠?qū)⑵淇闯蔀榭梢赃x擇的經(jīng)濟(jì)資源，不能成為企業(yè)資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理之中，可以針對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系，就需要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)同企業(yè)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行相互的匹配，同時(shí)具體地核算二級(jí)明細(xì)賬戶(hù)。利用這樣的授權(quán)方式或者是交易，就可以讓獲取的循環(huán)資源計(jì)算其存在的資源，并不需要通過(guò)授權(quán)或者是交易來(lái)自我積累，形成相對(duì)應(yīng)的生態(tài)環(huán)境資源。但是需要注意的是，這一類(lèi)資源如何想要成為企業(yè)賬面資產(chǎn)反映的實(shí)際成果，就需要考慮到維護(hù)所消耗的成本。因此，在某一特定時(shí)間段之內(nèi)，就需要逐漸積累相關(guān)的成本，使得其資本化，最終滿(mǎn)足資產(chǎn)價(jià)值的要求。

（三）構(gòu)建信息披露模式

目前，現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系之下的財(cái)務(wù)報(bào)表是無(wú)法將循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素信息完全反應(yīng)出來(lái)的，環(huán)境信息披露也注重治理環(huán)境，沒(méi)有考慮到循環(huán)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的生態(tài)效益以及企業(yè)資源利用情況的真實(shí)反應(yīng)。在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是一個(gè)分支，所以本文主要是探討的在環(huán)境信息披露模式和財(cái)務(wù)信息披露模式基礎(chǔ)上的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并未反映循環(huán)資源活動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)表也沒(méi)有列入循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素之中，所以需要將循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素相關(guān)的信息補(bǔ)充進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)針對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)相關(guān)的信息報(bào)告書(shū)，環(huán)境治理以及企業(yè)資源利用等情況，都應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)披露。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債都符合具體的定義要求。因此，也可以在資產(chǎn)負(fù)債表中將其明示。在企業(yè)的利潤(rùn)表當(dāng)中，還需要將循環(huán)經(jīng)濟(jì)收益、循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入等方面的內(nèi)容都逐一地明示。在附注之中企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的披露是重點(diǎn)考慮的內(nèi)容，并且還需要將企業(yè)資源實(shí)際的利用情況反映出來(lái)，進(jìn)而確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力得到保障?；陂L(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看，資本屬于稀缺性的一種，而循環(huán)資源所擁有的價(jià)值是不可能通過(guò)貨幣來(lái)進(jìn)行衡量的。所以，在報(bào)表之中呈現(xiàn)出來(lái)的數(shù)據(jù)是無(wú)法將企業(yè)的價(jià)值真正反映出來(lái)的。所以，本文主要是借鑒了相關(guān)的信息披露內(nèi)容以及環(huán)境報(bào)告書(shū)當(dāng)中的一部分內(nèi)容，從而將具體的活動(dòng)內(nèi)容表示出來(lái)。循環(huán)資源本身?yè)碛性傺h(huán)和再利用的特點(diǎn)，主要是因?yàn)閷?shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)，會(huì)有生態(tài)效益伴隨。目前，在計(jì)量貨幣存在一定困難的情況下，為了滿(mǎn)足企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展要求，就需要將企業(yè)的循環(huán)資源活動(dòng)在循環(huán)資源報(bào)告書(shū)之中完整地披露出來(lái)。另外，還需要將處理循環(huán)資源和廢棄物的相關(guān)項(xiàng)目研發(fā)情況真實(shí)地反映出來(lái)[5]。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足時(shí)代的發(fā)展需求，做不到與時(shí)俱進(jìn)。在這一大背景下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)出現(xiàn)在世人面前。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的分析，希望通過(guò)這樣的闡述，可以對(duì)未來(lái)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展有更清楚的認(rèn)識(shí)，能夠?yàn)槲磥?lái)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)條件。

【參考文獻(xiàn)】

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[6]孫志巾，2014.基于PDCA循環(huán)的管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建與實(shí)踐———以電信公司為例[J].西部財(cái)會(huì)（5）：30-32.

作者：朱麗紅 單位：酒泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院