循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)績效評價(jià)研究

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摘要：多晶硅制造業(yè)是一種能源密集型化工產(chǎn)業(yè)，利用循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論評價(jià)及指導(dǎo)多晶硅制造業(yè)的發(fā)展。本文以國內(nèi)硅材料制造企業(yè)第一梯隊(duì)中的AS公司為例，在企業(yè)原有績效評價(jià)體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合硅材料制備過程的基本特征，整合了環(huán)境指標(biāo)及社會(huì)影響力指標(biāo)，運(yùn)用層次分析法及模糊綜合評價(jià)法，構(gòu)建了基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的多晶硅企業(yè)績效評價(jià)體系，通過專家評議法為每項(xiàng)指標(biāo)確定相應(yīng)權(quán)重。結(jié)果顯示：AS公司綜合績效評價(jià)結(jié)果為“優(yōu)秀”，因“531”光伏新政的實(shí)施，財(cái)務(wù)效益略受影響，在環(huán)境保護(hù)及社會(huì)影響力層面表現(xiàn)頗佳。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；多晶硅制造業(yè)；財(cái)務(wù)績效評價(jià)

21世紀(jì)以來，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大態(tài)勢下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式日益顯著。除了單純的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，企業(yè)財(cái)務(wù)資本的內(nèi)涵已拓展到了社會(huì)、環(huán)境、生態(tài)等各個(gè)方面的全局性綜合評估和應(yīng)用。企業(yè)的各類資產(chǎn)是其創(chuàng)造價(jià)值經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的源泉，資產(chǎn)包括物質(zhì)資產(chǎn)、金融資產(chǎn)及生態(tài)資產(chǎn)等。發(fā)展初期，物質(zhì)資產(chǎn)、金融資產(chǎn)是企業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵資源，也是企業(yè)競爭的核心內(nèi)容。然而，隨著社會(huì)的高速發(fā)展，自然資源日益匱乏，為了生存和發(fā)展，企業(yè)活動(dòng)不得不重視其生態(tài)資產(chǎn)，注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)再造，保護(hù)環(huán)境、重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)、延長產(chǎn)品價(jià)值鏈等，甚至將生態(tài)資產(chǎn)作為現(xiàn)階段競爭的關(guān)鍵資源。能源產(chǎn)業(yè)是社會(huì)活動(dòng)的主要參與者，以光伏上游產(chǎn)業(yè)多晶硅生產(chǎn)企業(yè)為例，實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，既滿足現(xiàn)階段市場競爭的需求，也要符合國家可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方向。實(shí)際上，能源企業(yè)已將循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式落實(shí)到實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，一方面合理高效的利用資源以節(jié)約成本，另一方面以技改技措節(jié)約能源來促進(jìn)環(huán)境友好型發(fā)展，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧共處。本文以AS公司為例，從循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，評析其實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對企業(yè)、環(huán)境及社會(huì)影響力的深遠(yuǎn)意義。

1文獻(xiàn)綜述

早在20世紀(jì)下半葉，已有學(xué)者初步研究生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能[1]。1948年Vogt首次提出自然資本，而后衍生出生態(tài)資本的概念[2]。1955年P(guān)aulSears提及生態(tài)系統(tǒng)的再循環(huán)服務(wù)功能[3]。60年代JohnKrutilla在《自然保護(hù)的再認(rèn)識(shí)》提出了自然資源價(jià)值的評估概念，初步將環(huán)境納入價(jià)值評估體系。隨后，關(guān)于自然資源評估的研究受到越來越多的關(guān)注[4]。70年代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾將經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益聯(lián)系起來，提倡將生態(tài)環(huán)境成本納入經(jīng)濟(jì)成本體系[5]。為保證企業(yè)在行業(yè)乃至社會(huì)的競爭力，Clemen提出了廢物（或副產(chǎn)品）循環(huán)利用的理論[6]。在廢物和資源之間建立一種有效的聯(lián)系，充分利用有限的自然資源，減少廢物的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)某個(gè)環(huán)節(jié)的廢物成為另一個(gè)環(huán)節(jié)的原料或半成品進(jìn)入生產(chǎn)體系，達(dá)到循環(huán)利用的目標(biāo)。國內(nèi)，關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的研究相對較晚，主要集中在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論、原則以及國外發(fā)展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的綜述。在實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)的層面，主要有兩種觀點(diǎn)。王青云指出過度開發(fā)，肆意破壞就會(huì)走向毀滅，應(yīng)當(dāng)尋求經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和諧發(fā)展之路[7]。毛峰認(rèn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)是針對工業(yè)化發(fā)展以來高能耗、高排放的掠奪經(jīng)濟(jì)提出的，需按照自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)重構(gòu)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)[8]。另外，楊華峰認(rèn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)給企業(yè)提出了新的核心競爭力[9]。趙鵬通過數(shù)學(xué)模型證明了循環(huán)經(jīng)濟(jì)相對于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)在資源利用率方面的明顯優(yōu)勢[10]。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法層面，牛桂敏構(gòu)建了循環(huán)經(jīng)濟(jì)評價(jià)體系，包含了3個(gè)層次、36個(gè)指標(biāo)[11]。李健教授對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系的機(jī)構(gòu)及評價(jià)方法進(jìn)行了研究報(bào)道，運(yùn)用多因素構(gòu)成評價(jià)指標(biāo)體系，采用模糊理論，建立綜合評價(jià)數(shù)學(xué)模型[12]。然而，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者比較現(xiàn)實(shí)，僅迫于自然資源及生態(tài)環(huán)境的壓力，不太可能放棄眼前的經(jīng)濟(jì)利益。實(shí)際在一定程度上，有效的廢物回收利用可以降低生產(chǎn)成本。因此，本文從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，附加生態(tài)效益和社會(huì)效益共贏的角度著手，結(jié)合能源企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的能源利用情況、環(huán)境污染處理程度以及企業(yè)的社會(huì)形象等多層面，科學(xué)、客觀、全面的評價(jià)企業(yè)的綜合績效水平，有助于指導(dǎo)企業(yè)更好的決策及發(fā)展。

2基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的多晶硅制造企業(yè)績效評價(jià)體系設(shè)計(jì)

2.1指標(biāo)設(shè)置原則?；谘h(huán)經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系，需滿足利益相關(guān)者對企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境信息的需求[1]。指標(biāo)體系的構(gòu)建是建立在數(shù)據(jù)可取、評價(jià)可行的基礎(chǔ)之上，通過相應(yīng)的原則將體系各指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來。指標(biāo)設(shè)置遵循以下原則：（1）循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”原則基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)要遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”原則，以原始資源投入最小化，再循環(huán)資源利用最大化，減少環(huán)境污染為原則。（2）科學(xué)性和實(shí)用性原則指標(biāo)體系充分體現(xiàn)基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)涵，科學(xué)準(zhǔn)確的把握財(cái)務(wù)評價(jià)的內(nèi)容。評價(jià)指標(biāo)體系需覆蓋面廣，具備合理的層次結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)績效。數(shù)據(jù)來源可靠、處理方法科學(xué)，保證評價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。（3）系統(tǒng)性和層次性原則基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系包含若干個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)在不同層次采用不同指標(biāo)，涵蓋范圍廣，有利于不同利益相關(guān)者在不同層次上選擇了解信息。（4）可比性原則評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)充分考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性及其量化的難易程度，采用定量與定性相結(jié)合。指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)減少難易量化或定性的指標(biāo)數(shù)量，保證數(shù)據(jù)來源可靠，體系魯棒性高。且需保證每一項(xiàng)指標(biāo)客觀、可供比較。（5）完備性原則基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)績效評價(jià)體系指標(biāo)需盡可能完備，覆蓋面廣，能夠綜合全面的體現(xiàn)企業(yè)績效在各層次各方面的影響因素。2.2指標(biāo)體系的構(gòu)建。基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，對照多晶硅制備企業(yè)的特殊情況，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)績效、企業(yè)生態(tài)環(huán)境績效及社會(huì)效益三方面構(gòu)建AS公司的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系見表1。評價(jià)指標(biāo)包括硬指標(biāo)和軟指標(biāo)。軟指標(biāo)可采用問卷調(diào)查法將其量化，根據(jù)專家打分、政府考評系統(tǒng)要求進(jìn)行綜合評價(jià)。硬指標(biāo)可從企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)資料中直接獲得，并根據(jù)指標(biāo)含義設(shè)置評價(jià)公式計(jì)算評價(jià)。2.3評價(jià)方法的選擇。對于企業(yè)綜合評價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性，一方面在于評價(jià)指標(biāo)體系的合理設(shè)計(jì)，另一方面基于科學(xué)的綜合評價(jià)方法。本文選取的評價(jià)指標(biāo)多而復(fù)雜，運(yùn)用層次分析法涉及包含3個(gè)準(zhǔn)則層，12個(gè)基礎(chǔ)層的多層指標(biāo)來反映AS公司的綜合實(shí)力。多重評價(jià)指標(biāo)具有層次性，部分評價(jià)指標(biāo)不易定量，評判結(jié)果具有模糊性，故采用模糊綜合評價(jià)法。該評價(jià)方法運(yùn)用隸屬函數(shù)和隸屬度的概念有效處理定性指標(biāo)，以精確的數(shù)學(xué)語言描述定性因素，統(tǒng)一各項(xiàng)指標(biāo)量綱問題。本方法并非通過一個(gè)精確數(shù)值表征最終評價(jià)結(jié)果，而是根據(jù)模糊識(shí)別的“最大隸屬度“原則，確定被評判對象最終對應(yīng)的評價(jià)等級，得出評價(jià)對象處于優(yōu)秀、良好、一般、較差、差的結(jié)論。

3實(shí)證研究

應(yīng)用模糊綜合評價(jià)法和層次分析法確定績效評價(jià)體系，通過專家評判法對2019年AS公司各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，得到相應(yīng)評價(jià)結(jié)果及權(quán)重分配見表1。以同樣的方法，可以統(tǒng)計(jì)出U2、U3各指標(biāo)的權(quán)重分配，進(jìn)而計(jì)算出二級綜合評判向量：B1=A1•R1=（0.259，0.253，0.378，0.092，0.018）B2=A2•R2=（0.377，0.287，0.166，0.100，0.070）B3=A3•R3=（0.445，0.220，0.240，0.063，0.032）將上述結(jié)果通過因素權(quán)重合計(jì)，得出一級綜合評價(jià)向量為：B=A•R=（0.346，0.259，0.265，0.089，0.041）按照模糊綜合評價(jià)的最大隸屬原則，分析上述評價(jià)結(jié)果，B=（0.346，0.259，0.265，0.089，0.041），即根據(jù)10位專家（6位中級會(huì)計(jì)師，4位管理者）對2019年AS公司的綜合評價(jià)結(jié)果為“優(yōu)秀”，表明以AS公司為例的多晶硅制備企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)影響力方面統(tǒng)籌兼顧，注重全面平衡發(fā)展，整體符合新時(shí)期的工業(yè)發(fā)展方向。其中，B1=（0.259，0.253，0.378，0.092，0.018），表明公司在財(cái)務(wù)效益方面表現(xiàn)“一般”，結(jié)合2018年“531”光伏新政實(shí)施后，光伏產(chǎn)業(yè)整體呈現(xiàn)增長頹勢，AS公司的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)受影響明顯，但仍保證了資金流的通暢，為企業(yè)生存和發(fā)展奠定了良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。B2=（0.377，0.287，0.166，0.100，0.070），B3=A3•R3=（0.445，0.220，0.240，0.063，0.032），說明企業(yè)在環(huán)境保護(hù)及社會(huì)影響力方面表現(xiàn)“優(yōu)秀”，環(huán)境保護(hù)主要體現(xiàn)在原料利用率提升及副產(chǎn)品回收利用等；社會(huì)影響評價(jià)結(jié)果表明該企業(yè)在當(dāng)?shù)卣拇罅χС窒?，在行業(yè)內(nèi)始終保持著第一梯隊(duì)的影響力。

4結(jié)果與討論

新時(shí)期，從“巴黎氣候協(xié)定”到“綠水青山就是金山銀山”，無不預(yù)示著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的側(cè)重點(diǎn)從傳統(tǒng)掠奪資源式發(fā)展逐步向環(huán)境友好、可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)移。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)評價(jià)需與時(shí)俱進(jìn)，科學(xué)、客觀、全面的對企業(yè)活動(dòng)行為進(jìn)行評價(jià)分析，有利于財(cái)務(wù)評析符合新時(shí)展的現(xiàn)實(shí)需求，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)下階段的財(cái)務(wù)行為。本文結(jié)合層次分析法及模糊綜合評價(jià)法，從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境保護(hù)及社會(huì)影響力多方面對AS公司財(cái)務(wù)績效做了綜合評價(jià)，評價(jià)結(jié)果顯示2019年AS公司整體財(cái)務(wù)績效為“優(yōu)秀”，但受“531”光伏新政的影響，財(cái)務(wù)效益“一般”，然而借助其對原材料利用率的提升、副產(chǎn)品回收利用等方面的技改技措，在環(huán)境保護(hù)方面表現(xiàn)“優(yōu)秀”。同時(shí)，在當(dāng)?shù)卣拇罅χС窒?，多晶硅材料精益求精，在“光伏寒冬”期仍保持著行業(yè)第一梯隊(duì)的社會(huì)影響力。

作者:陳游 沈燕萍 王延琳 徐長東 單位:青海民族大學(xué)