高新技術(shù)企業(yè)稅務管理工作著力點淺析

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摘要：在國家鼓勵科技創(chuàng)新發(fā)展的背景下，高新技術(shù)企業(yè)作為國民經(jīng)濟重要產(chǎn)業(yè)，面臨著新的發(fā)展機遇。本文主要圍繞高新技術(shù)企業(yè)稅務管理與籌劃工作展開討論，從高新技術(shù)企業(yè)稅收環(huán)境入手，分析了新稅改下減稅降費政策對企業(yè)產(chǎn)生的實際影響，討論了當前企業(yè)稅務規(guī)劃現(xiàn)狀，引出稅務規(guī)劃痛點，并結(jié)合實際情況針對企業(yè)稅籌活動提出了相應建議，提出進一步強化企業(yè)稅務管理的措施，以期優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)稅務管理方法。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅務管理；策略

一、背景概述

（一）稅收環(huán)境分析

高新技術(shù)企業(yè)是國家推動科技創(chuàng)新的重要載體，是反映國家整體經(jīng)濟實力的重要指標之一。目前，國家為推動高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，陸續(xù)出臺了多項財稅優(yōu)惠政策，各個地方政府也在積極響應財政部門號召，針對高新技術(shù)企業(yè)制定鼓勵政策。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風險、高效能的特點，在經(jīng)濟全球化環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)是否能借助稅收政策的優(yōu)勢降低成本，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎。在財政支出逐漸增加的影響下，財政部門的稅收征管強度有所增加，導致高新技術(shù)企業(yè)的稅務管理和稅務籌劃壓力增加，在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)需要以嚴格的標準規(guī)范稅務管理行為，及時履行納稅義務。

（二）高新技術(shù)行業(yè)發(fā)展形勢

現(xiàn)階段，國內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)基本成型，基礎相對牢固，在國際競爭中嶄露頭角。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由信息技術(shù)研發(fā)、微電子、航天航空、生物工程、自動化等類型企業(yè)構(gòu)成，隨著科技園區(qū)不斷建立，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴大，國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)濟市場中的地位愈加突出。就目前形勢來看，國家針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠力度將不斷加大，高新技術(shù)企業(yè)認定標準也有所放寬，企業(yè)應當緊跟當前趨勢，結(jié)合政策文件調(diào)整經(jīng)營決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，在政策指導下推進企業(yè)發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務規(guī)劃現(xiàn)狀

（一）增值稅方面

增值稅是高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的重要稅種之一，也是繳稅比例最高的稅種，在營改增政策全面推行的背景下，高新技術(shù)企業(yè)在處理增值稅業(yè)務期間，發(fā)票規(guī)范性問題、進項稅抵扣問題等較多，高新技術(shù)企業(yè)一直使用人工方式開票和審批發(fā)票，成本費用較高，因而高新技術(shù)企業(yè)需要優(yōu)化線上開票審核模式，借助信息系統(tǒng)自動提交和審核發(fā)票，減少發(fā)票傳遞流程和簽字時間，規(guī)避發(fā)票錯誤問題。

（二）所得稅方面

高新技術(shù)企業(yè)目前所使用的企業(yè)所得稅稅率為15%，但是僅依賴稅率降低，稅負無法達到最低稅負水平，所以高新技術(shù)企業(yè)還應當繼續(xù)規(guī)劃所得稅，充分利用各項稅收優(yōu)惠政策，比如固定資產(chǎn)折舊和研發(fā)費用加計扣除方面，增加所得稅可扣除金額，從而減少企業(yè)應繳納的所得稅。企業(yè)會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊費用可計入當期損益，稅收法規(guī)中明確說明折舊費用可在稅前扣除，換言之，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費用越多，則表明可提前扣除的金額越高，企業(yè)所得稅降低額度越多，所以高新技術(shù)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面的規(guī)劃空間非常大。而研發(fā)費用政策的享受，則必須要求財會人員準確歸集所有研發(fā)費用，按照規(guī)定區(qū)分可扣除部分和不可扣除部分，一旦多扣或者少扣都對企業(yè)的所得稅繳納產(chǎn)生負面影響，因此高新技術(shù)企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除時需要嚴格按照要求規(guī)范操作。

（三）個稅方面

高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)不同，人員結(jié)構(gòu)中研發(fā)技術(shù)人員占比重最大，大多數(shù)公司的研發(fā)人員比例超過90%，而且企業(yè)為吸引和留住人才給研發(fā)人員高薪福利，員工薪酬提升則企業(yè)應當繳納的個稅額度隨之增加。高新技術(shù)企業(yè)如何平衡員工收入和個稅之間的關(guān)系，直接關(guān)系到員工的工作積極性，所以財務部門與稅務管理部門以及人力部門，需要協(xié)作處理個稅規(guī)劃問題。

三、當前減稅降費政策對高新技術(shù)企業(yè)的影響

當前減稅降費對高新技術(shù)企業(yè)的影響較大，以下分別從稅費和企業(yè)科技創(chuàng)新方面進行具體分析：第一，對企業(yè)稅費的影響。一是增值稅，在減稅降費背景下，高新技術(shù)企業(yè)的增值稅稅率下調(diào)至13%，由于高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務增值率相比其他類型企業(yè)較高，所以減稅降費可顯著降低企業(yè)的增值稅稅負。例如某高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)項目總收入1000萬，按16%的原增值稅率企業(yè)需要繳納60萬增值稅，按照13%稅率企業(yè)繳納30萬增值稅；二是所得稅。政府將企業(yè)所得稅稅率調(diào)整至15%，與其他企業(yè)25%的稅率相比，高新技術(shù)企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅較少；三是個人所得稅。高新技術(shù)企業(yè)的個人所得稅繳納可在政策允許范圍內(nèi)延遲繳納或者分期繳納，企業(yè)的納稅壓力大幅度降低。第二，技術(shù)創(chuàng)新方面，減稅降費有助于企業(yè)節(jié)省資金，將資金投入企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)項目中，從而促進企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新。高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部可支配利潤越多，則留給創(chuàng)新研發(fā)、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化的資金越多，充裕的資金保證企業(yè)研發(fā)活動無后顧之憂，研發(fā)人員可全身心地投入項目，進而提升企業(yè)的技術(shù)水平，增加市場份額。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅務規(guī)劃痛點

（一）研發(fā)費用歸集風險

研發(fā)費用加計扣除政策的出臺落實，促使高新技術(shù)企業(yè)對技術(shù)研發(fā)項目的資金投入增加，因此企業(yè)在應用這一政策期間，伴隨著較高的稅務風險。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是，研發(fā)費用會計口徑和加計扣除口徑不相同，在歸集和核算研發(fā)費用時容易出現(xiàn)風險；二是，研發(fā)費用歸集人員對研發(fā)項目的了解不全面，容易出現(xiàn)研發(fā)費用歸集不準確問題，進而引發(fā)風險。

（二）稅務行政執(zhí)法標準不一

稅務籌劃的實質(zhì)是在稅收法規(guī)政策允許范圍內(nèi)合理避稅，屬于合法行為，但是在實際工作中，稅務籌劃需要得到稅務機關(guān)的認定。高新技術(shù)企業(yè)若是與當?shù)囟悇諜C關(guān)的溝通匱乏，或者稅務籌劃過程中不與稅務機關(guān)溝通，則其稅務籌劃方案執(zhí)行時有可能被認定為逃稅。稅務機關(guān)和高新技術(shù)企業(yè)對稅務籌劃活動的看法不一致，同時對稅務政策的理解也存在偏差，在國內(nèi)不同地區(qū)稅務機關(guān)對同一事項的處理也不盡相同，如果溝通缺失，則不利于發(fā)揮企業(yè)稅務籌劃作用。

（三）稅收政策變動快速，對其關(guān)注不夠

針對國民經(jīng)濟快速發(fā)展下市場經(jīng)濟形勢的變化，國家對產(chǎn)業(yè)政策、社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、稅收政策的改革力度持續(xù)加大，尤其是在稅收征管方面提出了較多的新舉措，比如金稅三期系統(tǒng)正式上線運行、研發(fā)費用加計扣除比例提升等。理解稅法需要追溯至前期稅法條例，同時稅務機關(guān)在金稅三期系統(tǒng)的支持下，對企業(yè)進行全方位的監(jiān)督，導致企業(yè)目前面臨的稅務風險較高。涉稅人員對稅法政策的理解不全面或者不及時，未能快速對稅收籌劃方案做出調(diào)整，則難以順利實現(xiàn)預期的稅務籌劃效益，節(jié)稅避稅目標也無法快速落實。

五、對高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃活動管理的建議

高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)相比，其產(chǎn)品的“生長”周期較長，且研發(fā)期間存在較多的不確定因素，研發(fā)周期長、研發(fā)投入多、研發(fā)成果是否能順利轉(zhuǎn)化都是影響企業(yè)經(jīng)營效益的關(guān)鍵，如果研發(fā)產(chǎn)品成功上市，則企業(yè)在盈利的同時也面對著高額稅負，再加上后續(xù)的增值服務成本和售后成本，勢必對企業(yè)的實際利潤收入產(chǎn)生影響。為控制稅收成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的負面影響，高新技術(shù)企業(yè)需要嚴格按照當前的發(fā)展時期和經(jīng)營目標，及時調(diào)整稅務籌劃目標，針對增值稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅制定妥善的籌劃方案。

（一）增值稅相關(guān)活動稅籌建議

根據(jù)當前實際情況分析，高新技術(shù)企業(yè)籌劃增值稅具體可以從三個方面入手：一是，籌劃增值稅的稅基，通過控制銷售額和增加進項稅方式降低稅基；二是，推遲收入確認時間，增加資金時間價值；三是，利用稅收優(yōu)惠政策，全面籌劃增值稅。關(guān)于增值稅相關(guān)活動的籌劃建議細分為以下三個方面：第一，在銷售活動中針對貨款結(jié)算方式進行籌劃，按照政策要求部分結(jié)算方式可以適當延緩納稅義務產(chǎn)生時間，比如在銷售之后立即收到相應貨款，納稅義務產(chǎn)生時間即收到客戶開具的付款憑證當天；企業(yè)使用預售模式銷售，納稅義務產(chǎn)生時間是發(fā)貨當天。高新技術(shù)企業(yè)主營業(yè)務中的軟件和信息技術(shù)服務對應的稅率不同，軟件收入適用稅率16%，信息技術(shù)服務適用稅率6%，所以企業(yè)銷售期間應當在合同中明確劃分軟件銷售和技術(shù)服務，明確各自價格，方便財務人員在籌劃增值稅時，選擇合適的稅率，從而準確核算增值稅。第二，采購活動中的稅務籌劃，主要是通過嚴格的發(fā)票管理和認證做好進項稅抵扣工作，充分應用進項抵扣稅收優(yōu)惠。首先，企業(yè)必須要求上游供應商開具真實的增值稅專用發(fā)票，確保企業(yè)的增值稅進項稅可以順利抵扣銷項稅，所以采購部門應當將供應商納稅人身份作為一項篩選條件，保證獲取的增值稅專用發(fā)票合規(guī)；其次，在取得增值稅專用發(fā)票之后，稅務人員則要在專業(yè)平臺中及時認證發(fā)票，按照規(guī)定增值稅進項稅抵扣期限是360天，即從開票日起360天內(nèi)企業(yè)必須在稅務系統(tǒng)內(nèi)進行申報抵扣，在此期間增值稅抵扣時間籌劃空間相對較大，因此稅務人員可根據(jù)每月實際形成的銷項稅調(diào)整進項稅抵扣時間，控制每月應繳的增值稅額。

（二）所得稅相關(guān)活動稅籌建議

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃可以從研發(fā)費用加計扣除、政府補助收入、調(diào)整員工組織結(jié)構(gòu)等方面入手。首先，是研發(fā)費用加計扣除，近幾年來國家大力推行科技創(chuàng)新，促進國家軟實力提升，因而針對高新技術(shù)企業(yè)出臺了較多的優(yōu)惠政策，其中提升研發(fā)費用加計扣除的比例尤為突出。在應用此項政策的過程中，高新技術(shù)企業(yè)需要注意以下問題：一是，保證會計核算準確性，準確區(qū)分歸集研發(fā)費用并對其進行核算是企業(yè)申請加計扣除的前提條件，所以高新技術(shù)企業(yè)應當要求財務、研發(fā)、采購等部門參與會計核算，從研發(fā)項目立項環(huán)節(jié)開始，采購人員應妥善保管業(yè)務原始憑證，研發(fā)人員也需要整理研發(fā)過程中的各項研發(fā)費用憑證，與采購部門將憑證信息傳遞至財務部，經(jīng)由財務部門核算；二是，精準分析研發(fā)費用，細分研發(fā)費用會計科目，從而增加可扣除金額，比如企業(yè)在研發(fā)費用資本化支出和費用化支出兩個科目下繼續(xù)細化分解，設立三級科目、四級科目甚至五級科目。研發(fā)部門應當與財務部門及時溝通，就研發(fā)費用歸集問題進行討論，共享相關(guān)資料，方便財務部門歸集費用，而且企業(yè)有必要設立研發(fā)費用審核專項小組，在每年匯繳清算企業(yè)所得稅時，對研發(fā)費用加計扣除申請資料進行核查，避免出現(xiàn)錯報問題。其次，是政府補助收入籌劃，國家對高新技術(shù)企業(yè)非常重視，每年地方財政會向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)放一定數(shù)額的財政補助，支持高新技術(shù)企業(yè)推進研發(fā)項目，在稅法規(guī)定中，企業(yè)獲取財政性資金收入可以計為不征收收入，免繳企業(yè)所得稅，但是此項收入會影響高新技術(shù)企業(yè)的認定。關(guān)于認定高新技術(shù)企業(yè)條件：企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品或者是服務收入占總年度收入（不含稅收入）60%以上，企業(yè)不含稅收入增加意味總收入增加，若年度高新技術(shù)產(chǎn)品收入未能達到條件要求則直接影響企業(yè)認定。但是高新技術(shù)企業(yè)可以自由劃定財政補助收入，自由選擇權(quán)為籌劃企業(yè)所得稅帶來了機遇，所以高新技術(shù)企業(yè)可以設立界定標準確定是否將財政補助收入作為不征稅收入，具體界定方式如下：設企業(yè)高新技術(shù)服務年度收入X，總收入Y，不征稅收入Z，計算公式：X/(Y-Z)*100%>60%，推出結(jié)果為Z>Y-1.67X，說明企業(yè)的不含稅總收入減去1.67倍的服務收入小于等于不征稅收入，則可以將政府補助收入認定為不征稅收入，并且不會影響企業(yè)認定高新技術(shù)企業(yè)，反之將影響企業(yè)認定以及相關(guān)稅收政策無法順利享受。再次，調(diào)整員工組織結(jié)構(gòu)也是籌劃企業(yè)所得稅的關(guān)鍵方式，比如稅法政策中明確要求，企業(yè)安置殘疾員工向其支付的工資可以在據(jù)實扣除前提下，繼續(xù)按照實付工資的100%加計扣除，高新技術(shù)企業(yè)可以聘用能力滿足條件的殘疾員工，解決殘疾人就業(yè)難問題，借此享受稅收優(yōu)惠。

（三）個人所得稅稅務籌劃建議

第一，合理規(guī)劃員工教育培訓經(jīng)費，適當增加員工的隱形福利，由于高新技術(shù)企業(yè)的入職門檻較高，對員工的個人能力素質(zhì)要求較高，再加之研發(fā)項目難度不斷提升，企業(yè)員工需要持續(xù)學習保證自身能力可滿足研發(fā)要求，高新技術(shù)企業(yè)需組織內(nèi)部員工參與培訓，增加人員培訓費用可充分使用個稅優(yōu)惠政策，增加可扣除金額；第二，調(diào)整員工的薪資結(jié)構(gòu)，尤其重視研發(fā)人員薪資中的可扣除內(nèi)容，在個稅法律規(guī)定中，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、教育基金等都屬于可扣除項目，高新技術(shù)企業(yè)可以將員工的部分收入福利化，從而減少個稅稅基，降低個稅繳納負擔。

六、加強高新技術(shù)企業(yè)稅務管理的配套措施

（一）思想層面

高新技術(shù)企業(yè)在稅務籌劃期間，必須全面要求企業(yè)所有員工高度重視并配合相關(guān)籌劃工作，及時與稅務籌劃人員進行數(shù)據(jù)資料共享，方便稅務籌劃人員從全局角度出發(fā)，調(diào)整稅務籌劃方案。同時，企業(yè)還應當制定完善的管理制度約束籌劃行為，明確各部門籌劃責任，合理安排稅務籌劃時間，并基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營目標制定稅務籌劃目標。

（二）風控層面

稅務籌劃期間的稅務風險控制工作也不容忽視，高新技術(shù)企業(yè)應當逐步健全稅務風險防控體系，針對稅務籌劃內(nèi)容，提前預測和分析稅務風險，配合企業(yè)的風險預警機制，增加企業(yè)風險反應時間，從而制定有效措施防控風險。關(guān)于風險防控，高新技術(shù)企業(yè)可以利用內(nèi)部信息系統(tǒng)完成，由信息系統(tǒng)負責采集內(nèi)部涉稅事項信息、稅務籌劃數(shù)據(jù)，對稅務風險進行評估分析，將稅務籌劃方案與最新的稅收政策進行比對，快速調(diào)整方案內(nèi)容，確保稅務籌劃效益。

（三）人員素養(yǎng)層面

高新技術(shù)企業(yè)需組建一支高質(zhì)量且配合默契地稅務管理團隊。首先，企業(yè)要定期組織財稅人員學習最新政策法律，自主提升稅務處理能力，與團隊成員定期交流討論，總結(jié)工作經(jīng)驗；其次，對財稅人員的學習效果進行獎懲，鼓勵相關(guān)人員參加等級考試；再者，安排外派學習，安排優(yōu)秀員工進入其他公司“取經(jīng)”。

七、結(jié)語

綜上所述，在大力推動科技創(chuàng)新發(fā)展的背景下，高新技術(shù)企業(yè)在社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中作用突出，就目前形勢來看，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策將會只多不少，高新技術(shù)企業(yè)應當緊抓政策機遇，繼續(xù)優(yōu)化稅務籌劃和管理工作，在清晰政策導向下，制定有效的稅務籌劃方案，協(xié)助國家完成科技創(chuàng)新型國家建設，提升我國的綜合國力。

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作者:張薇 單位:上海宇訥科技有限公司