高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除風險

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關(guān)鍵詞：研發(fā)費用；加計扣除；風險管理

為了扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國家在稅收方面出臺了很多優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅按照15%的稅率征收、加計扣除比例由50%提高到75%等。近幾年，越來越多的企業(yè)享受到這些政策紅利，但在加計扣除方面仍存在一些稅務(wù)風險，只有對這些風險進行分析并找出應(yīng)對措施，才能真正意義上幫助企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)的界定在我國，高新技術(shù)企業(yè)首先必須是居民企業(yè)。其次，企業(yè)研發(fā)的項目在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的八大領(lǐng)域內(nèi)。以此為前提條件持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，最終形成企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)，并將成果應(yīng)用于經(jīng)營活動，這樣的企業(yè)稱之為高新技術(shù)企業(yè)。

（二）研發(fā)費用加計扣除規(guī)定及特點根據(jù)2018年“三部委”聯(lián)合的《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費用除了可以據(jù)實扣除當期費用外，還可以加計扣除75%，同世界其他國家相比，扣除比例的提高顯現(xiàn)出國家支持創(chuàng)新的決心。關(guān)于研發(fā)費用加計扣除，從早期的實施條例、扣除管理辦法到目前正在實施的政策，無論是范圍還是優(yōu)惠力度都在逐漸完善，旨在激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。主要特點體現(xiàn)在以下幾個方面。一是適用范圍廣。在行業(yè)方面，除了生活服務(wù)業(yè)、煙草制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、租賃、娛樂業(yè)，其他行業(yè)都適用。這就是說，由原來的正列舉變成了反列舉，一些新興行業(yè)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以享受加計扣除政策。二是費用歸集的范圍大。原研發(fā)費用僅限于專職研發(fā)人員發(fā)生的費用，以及專門用于研發(fā)的直接材料費、折舊費及攤銷等,外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費等不包括在內(nèi)，這導致一些研發(fā)活動列支不完整?，F(xiàn)行政策擴大了費用歸集的范圍，在原有扣除基礎(chǔ)上，將試制產(chǎn)品檢驗費、外聘人員勞務(wù)費、專家咨詢費、高新研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的會議費、差旅費等，都納入到加計扣除的范圍。三是研發(fā)費用核算方式簡化。原企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠須單獨設(shè)置研發(fā)費用專賬，但是實踐中，很多企業(yè)沒有設(shè)立專賬核算,因此無法享受優(yōu)惠政策。修改后的政策只要求在現(xiàn)有的科目基礎(chǔ)上，按研發(fā)支出設(shè)置輔助帳,簡化了會計核算。四是符合條件的研發(fā)費用可以追溯扣除。根據(jù)新政，符合條件但沒有申報的研發(fā)費用，可以向前追溯三年。五是減少了審核程序。原申報時需向稅務(wù)機關(guān)提供全部有效證明,稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議后，由企業(yè)提供科技部門的鑒定書,申報工作量大、手續(xù)繁瑣，一些不能提供完整材料的企業(yè)難以享受優(yōu)惠政策。現(xiàn)改為事后備案管理，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?如稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)項目有異議,需稅務(wù)機關(guān)直接跟科技部門協(xié)商，獲取鑒定。在享受政策的通道方面更直接、更便捷。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風險識別

企業(yè)在進行各項經(jīng)營活動中，不可避免的會遇到各種風險，通過對風險的識別和分析，選擇最有效的方法進行處理，以最小成本獲得最大安全保證，這就是風險管理。高新技術(shù)企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除過程中同樣伴隨著風險的產(chǎn)生，主要有以下幾個共性的方面。

（一）研發(fā)項目管理不規(guī)范所帶來的風險在實務(wù)操作中，部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視技術(shù)材料實質(zhì)性的內(nèi)容，導致研發(fā)項目存在一些問題，從而面臨稅務(wù)檢查的風險，主要包括：1.項目不屬于規(guī)定的研發(fā)范疇；2.研發(fā)項目內(nèi)容簡單、無創(chuàng)造性；3.項目為成熟技術(shù)，不需要再開展研發(fā)活動；4.研發(fā)項目技術(shù)含量不足；5.申報的各個項目之間內(nèi)容雷同；6.沒有體現(xiàn)具體研發(fā)內(nèi)容；7.項目為委托研發(fā)，與公司所申報的自主研發(fā)不符；8.研發(fā)內(nèi)容缺乏數(shù)據(jù)支持；9.所列項目經(jīng)費類型不符合實際；10.項目的規(guī)模與所列科技人員數(shù)不匹配等等。上述管理風險一旦發(fā)生，可能會造成研發(fā)項目管理失控，甚至研發(fā)活動的失敗。若不采取有效的應(yīng)對措施，最終導致企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

（二）財務(wù)核算方面存在的風險第一，未設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。對研發(fā)費用進行核算時，須設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，并對每個研發(fā)項目實際發(fā)生費用進行準確歸集。但在實務(wù)中，一部分企業(yè)沒有設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。為了享受加計扣除政策，在申報時才根據(jù)研發(fā)項目情況臨時編制，加之申報時間有限、工作量大，不僅影響申報質(zhì)量，還加大了企業(yè)財務(wù)核算風險。第二，核算方法不準確。在整個研發(fā)過程中，研究階段、開發(fā)階段的支出是分開歸集的。由于研究階段和開發(fā)階段的明確界定在技術(shù)上存在一定的難度，通常情況下企業(yè)在申請專利、軟件著作權(quán)時將支出資本化，計入“研發(fā)支出—資本化”科目，待企業(yè)成功取得專利權(quán)、軟件著作權(quán)后，結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”科目按規(guī)定進行攤銷。但在實務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)在進行財務(wù)核算時更愿意傾向于將研發(fā)費用全部進行費用化處理，進而導致費用化支出與資本化支出核算不準確，一方面會造成會計信息失真，另一方面使稅務(wù)機關(guān)認為企業(yè)的納稅有主觀操縱的嫌疑。

（三）研發(fā)費用歸集風險目前，研發(fā)費用的歸集口徑有三種，分別是會計口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑、加計扣除口徑。實務(wù)中，很多企業(yè)對上述三種口徑下的研發(fā)費用范圍存在一定的疑問，無法準確進行核算，突出表現(xiàn)在：1.匯繳與財報口徑差異大；2.研發(fā)費用歸集不規(guī)范。隨著相關(guān)政策的不斷更新，高新企業(yè)與加計扣除的研發(fā)費用歸集口徑雖然日益趨近，但是還存在著許多差異。如稅務(wù)機關(guān)允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，也就是說政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠，而對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用歸集范圍未做嚴格的要求。如果在申報加計扣除時，企業(yè)未嚴格把握稅法允許扣除的范圍，研發(fā)費用則會由于超額列支而引起涉稅風險。

（四）費用扣除的風險企業(yè)在收到與研發(fā)活動有關(guān)的政府補貼時，該筆收入往往用于項目研發(fā)上，如果將其作為不征稅收入處理，與之相關(guān)的費用支出企業(yè)所得稅稅前不允許扣除，也不能進行加計扣除。然而，有些企業(yè)在實操中，對國家政策把握不到位，既享受了不征稅優(yōu)惠，又進行了加計扣除，從而造成部分費用可能存在重復(fù)享受優(yōu)惠，給企業(yè)帶來巨大的涉稅風險。（五）財務(wù)檔案管理缺失風險關(guān)于是否進行研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)需要自行判別、申報享受，相關(guān)資料須留存?zhèn)洳?。然而，個別企業(yè)仍存在未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查的現(xiàn)象，由于企業(yè)自身檔案管理不當或者備案資料不完整，就會形成稅務(wù)機關(guān)追補稅款的風險，既而影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策的權(quán)利。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風險應(yīng)對措施

（一）重視研發(fā)項目的管理第一，立項前對項目進行必要的調(diào)研和可行性論證，避免盲目立項。企業(yè)的研發(fā)活動是一套完整的過程，項目立項是前提條件，它關(guān)系著后續(xù)費用能否加計扣除扣以及扣除多少。因此只有切實可行的項目才能保證后續(xù)的政策享受。第二，制定內(nèi)部研發(fā)流程制度，完善研發(fā)項目預(yù)算編制，使費用管理有章可循。第三，規(guī)范過程管理，加強財務(wù)部與研發(fā)部之間的信息溝通，從而達到有效歸集費用的目的。第四，注意研發(fā)費用加計扣除申報資料與高新技術(shù)企業(yè)申報資料的一致性。實務(wù)中，除了常規(guī)的單層級研發(fā)項目管理模式外，還可從適合日常經(jīng)營和納稅申報的角度出發(fā)，選擇不同的研發(fā)項目管理模式。高新技術(shù)企業(yè)只有提高管理層對項目管理的重視和對項目管理的力度，才能有效降低項目管理風險。

（二）樹立風險管理意識針對企業(yè)可能存在的稅務(wù)問題，必須樹立全面風險管理意識，使企業(yè)管理層、員工具備良好的風險意識，培養(yǎng)解決問題的能力，在實際業(yè)務(wù)中積累風險防范經(jīng)驗，明確財務(wù)、研發(fā)、經(jīng)營等部門的責權(quán)利，規(guī)范項目管理，降低稅務(wù)風險發(fā)生率，推動企業(yè)更好發(fā)展。

（三）注重研發(fā)費用日常管理在日常工作中，企業(yè)應(yīng)規(guī)范和加強研發(fā)費用的日常管理，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。在實現(xiàn)過程中，企業(yè)應(yīng)制定一套完整的研發(fā)費用核算體系，完善研發(fā)費用輔助賬，將研發(fā)費用的核算管理日?；Ｆ髽I(yè)研發(fā)部門應(yīng)將項目產(chǎn)生的費用明細，包括項目名稱、項目人員、費用發(fā)生日期等信息及時反饋到財務(wù)部門，財務(wù)部門應(yīng)及時統(tǒng)計研發(fā)費用，確定好研發(fā)費用分攤比例，編制好相應(yīng)的研發(fā)費用輔助賬，為研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)資格認定申報打好基礎(chǔ)。另外，納稅人應(yīng)當根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，對發(fā)生的費用進行有效甄別，確定可以加計扣除的統(tǒng)計口徑，享受稅法帶來的優(yōu)惠。

（四）強化稅收政策的學習和應(yīng)用研發(fā)費用加計扣除政策的落實雖然降低了企業(yè)的稅負，同時也伴隨著一定的稅務(wù)風險，企業(yè)需要加強自身對新政策的學習力度，實時關(guān)注政策變動對企業(yè)的影響，積極對政策進行宣傳推廣，準確把握政策給企業(yè)帶來的紅利。

四、結(jié)語

綜上所述，研發(fā)費用加計扣除是一項系統(tǒng)而全面的工作，在高新技術(shù)企業(yè)里具有舉足輕重的作用，它關(guān)系著企業(yè)稅負的高低，面對政策落實過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風險，企業(yè)要逐一梳理政策執(zhí)行中的難點，加強自身的風險管理水平，尋找合理的解決措施，最終使企業(yè)能夠規(guī)避風險、完善研發(fā)費用加計扣除工作，真正推動我國高企事業(yè)的發(fā)展。

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作者：胡向麗 單位：河南中源化學股份有限公司