談高校管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及應(yīng)用對(duì)策

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摘要：隨著“新時(shí)代中國(guó)特色智庫(kù)建設(shè)與高校管理會(huì)計(jì)2017研討會(huì)”的召開，圍繞著高校成本管理、內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算管理、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理等高校管理會(huì)計(jì)中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的探討更加深入和廣泛。管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用推廣勢(shì)在必行，并成為高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文對(duì)高校推行管理會(huì)計(jì)必要性進(jìn)行分析，探討了目前高校管理會(huì)計(jì)面臨的人才缺乏、內(nèi)驅(qū)動(dòng)力不足等困難，在對(duì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間區(qū)別基礎(chǔ)上，對(duì)管理會(huì)計(jì)在高校的實(shí)踐應(yīng)用提出完善人才梯隊(duì)建設(shè)、充分發(fā)揮預(yù)算管理作用，以及有效利用績(jī)效考核和戰(zhàn)略管理工具等對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)（ManagementAccounting），來(lái)自管理學(xué)，亦可叫作“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均屬于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，隨著社會(huì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)逐漸分離出來(lái)，是企事業(yè)單位的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，它是以為企事業(yè)單位決策者追求理想條件下的最優(yōu)目標(biāo)為目的，為改善經(jīng)營(yíng)管理提供合理化建議，從而有效提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，主要由兩部分組成，即成本會(huì)計(jì)、管理控制系統(tǒng)。其通過收集、挖掘和處理各種信息來(lái)評(píng)價(jià)和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校運(yùn)行的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)層次的精細(xì)化管理，為決策提供有力支撐。隨著新時(shí)代我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求，社會(huì)各領(lǐng)域?qū)芾頃?huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也逐漸深入，尤其是高校財(cái)務(wù)的管理人員和實(shí)際操作人員，對(duì)管理會(huì)計(jì)在日常工作中的應(yīng)用也日趨重視。新時(shí)代高校會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新變革的重點(diǎn)是強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能，加快高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)換。

一、發(fā)展管理會(huì)計(jì)是高校的必然要求

（一）發(fā)展管理會(huì)計(jì)是財(cái)政體制改革的需要財(cái)政部近年來(lái)印發(fā)的一系列文件，如《財(cái)政部關(guān)于實(shí)行中央級(jí)普通高?？?jī)效撥款與項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行掛鉤辦法的通知》（財(cái)教[2011]39號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)）和《財(cái)政部、教育部關(guān)于建立完善以改革和績(jī)效為導(dǎo)向的生均撥款制度加快發(fā)展現(xiàn)代高等職業(yè)教育的意見》（財(cái)教{2014]352號(hào)）等，既強(qiáng)調(diào)了高校管理中的績(jī)效考核的重要性，也明確了要求事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用、改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的水平。這些政策的出臺(tái)，既給高校推行管理會(huì)計(jì)指明了方向，也更加有利于高校的教學(xué)、科研等績(jī)效考核評(píng)價(jià)提供科學(xué)依據(jù)。因此，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展符合我國(guó)財(cái)政體制改革的基本要求。

（二）發(fā)展管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)高校管理現(xiàn)代化的必然要求高校的基本職能是培養(yǎng)和輸送人才，在全面建成小康社會(huì)、實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)的進(jìn)程中，擔(dān)負(fù)著重要而特殊的責(zé)任和使命。在新時(shí)代，高校必須進(jìn)一步發(fā)揮“引領(lǐng)和示范”作用，而其中提高管理效率是首要任務(wù)。管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性和時(shí)代先進(jìn)性正是以強(qiáng)化組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為宗旨，著眼于信息高效利用，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)決策，這種理念與高校推行的現(xiàn)代化管理完美契合，尤其是對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)值得借鑒。高校實(shí)行管理會(huì)計(jì)，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)不論是不同的管理層面，還是崗位與崗位之間的相互連接，都會(huì)顯著提高工作效率，各方面都是極為有利的。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)對(duì)高校的預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)決算以及分析考核等工作有推動(dòng)作用，促進(jìn)高校管理全面實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。因此，發(fā)展管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)高校管理現(xiàn)代化建設(shè)的必然要求。

（三）發(fā)展管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核的有力保障我國(guó)高?？?jī)效考核內(nèi)容復(fù)雜，條目眾多，操作BIANJIANGJINGJIYUWENHUA邊疆經(jīng)濟(jì)與文化2020年第11期TheBorderEconomyAndCultureNo.11，2020煩瑣，考核的指標(biāo)體系不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺少科學(xué)的論證，量化不夠合理，部分指標(biāo)不夠完善，從而導(dǎo)致考核效果不利于問題的決策。而管理會(huì)計(jì)的績(jī)效考核，具有科學(xué)性、準(zhǔn)確性，可以為管理者制定有關(guān)政策提供參考根據(jù)。因此，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展能夠保證績(jī)效考核的實(shí)施切實(shí)、有效。

二、推行管理會(huì)計(jì)在高校中存在的困難

（一）管理會(huì)計(jì)人才缺乏我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究大致起步于20世紀(jì)70年代末，高校管理會(huì)計(jì)的推廣運(yùn)用程度大大低于在企業(yè)的應(yīng)用程度，可以說(shuō)僅僅停留在起步階段?，F(xiàn)有超過八成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其主要工作還是財(cái)務(wù)核算，根本談及不到財(cái)務(wù)管理與決策等。而高校財(cái)務(wù)人員這種現(xiàn)象更為明顯，并且比例更大。在高校的財(cái)務(wù)工作者，其業(yè)務(wù)水平和管理理念層次不同，管理人才數(shù)量不多，其中選拔出財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)熟練、管理素質(zhì)較高、綜合能力較強(qiáng)、能夠承擔(dān)管理會(huì)計(jì)工作的更少。簡(jiǎn)言之，就是高校財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力和管理理念亟待提升。

（二）實(shí)施管理會(huì)計(jì)的內(nèi)驅(qū)動(dòng)力不足管理會(huì)計(jì)基于提高效率和效益應(yīng)運(yùn)而生，后來(lái)隨著不斷完善和發(fā)展，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)提升至戰(zhàn)略管理的地位。當(dāng)前，絕大多數(shù)高校無(wú)論是管理層人員，還是實(shí)際操作人員，不能與時(shí)俱進(jìn)、缺少危機(jī)意識(shí)。高校存在鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，缺乏開源節(jié)流意識(shí)，導(dǎo)致高校的損失比較嚴(yán)重。此外，一些小規(guī)模的高校面對(duì)當(dāng)前社會(huì)的復(fù)雜局面，自身需要考慮轉(zhuǎn)型發(fā)展，雖然具有“增收節(jié)支”的意識(shí)，但是自身發(fā)展戰(zhàn)略定位不明晰，在財(cái)務(wù)管理的方式方法上也沒有創(chuàng)新，尤其是根據(jù)高校自身的優(yōu)勢(shì)和角色定位、擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合的就更為稀少。高校管理層的決策，更注重短期業(yè)績(jī)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。以上這些都不利于管理會(huì)計(jì)的開展。

（三）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于實(shí)踐的研究尚需提高目前，雖然絕大多數(shù)高校開始了預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施，但是在實(shí)際操作中，能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)代廣泛使用的管理工具，如平衡計(jì)分卡、SWOT分析矩陣、戰(zhàn)略行動(dòng)矩陣、波士頓矩陣（BCGMatrix）等戰(zhàn)略分析方法的很少。在預(yù)算績(jī)效管理中充分考慮學(xué)校的發(fā)展方略，管理會(huì)計(jì)與之充分有效相結(jié)合，深入到各個(gè)環(huán)節(jié)、方面的更少。目前，大多數(shù)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的研究，還是主要以理論層面為主，研究成果不能有效地運(yùn)用到實(shí)踐中、指導(dǎo)管理實(shí)踐。高校對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究有待提高，研究成果轉(zhuǎn)化，尤其是為高校管理工作和領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的力度尚需進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

總體上講，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別在于服務(wù)對(duì)象不同。管理會(huì)計(jì)面向企業(yè)和其他內(nèi)部組織，為其內(nèi)部的管理需要服務(wù)。它主要為解決企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)、管理、運(yùn)營(yíng)中所出現(xiàn)的指定狀況，搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理者提供用于研究、內(nèi)部管理、設(shè)計(jì)、查證與控制的基本情況，從而以有效提高企業(yè)和其他相關(guān)組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的能力和水平為最終目標(biāo)，所以，管理會(huì)計(jì)也可以稱作內(nèi)部會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按周期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)和其他組織的資產(chǎn)估值、各種資本的價(jià)值構(gòu)成及其比例關(guān)系、在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)和其他組織各個(gè)或全部經(jīng)營(yíng)過程中獲得的成果等進(jìn)行說(shuō)明，其主要是根據(jù)企業(yè)或其他組織的單位或個(gè)人的要求，提供相關(guān)的材料，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又可以稱為外部會(huì)計(jì)。就高校而言，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別大致有以下方面：

（一）職能目標(biāo)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能是核算與監(jiān)督，主要為學(xué)校外部的相關(guān)決策提供具有價(jià)值的財(cái)務(wù)方面的信息，業(yè)務(wù)的絕大多數(shù)屬于“對(duì)外報(bào)告”。管理會(huì)計(jì)在原有會(huì)計(jì)職能基礎(chǔ)上，延展為核算、監(jiān)督與決策服務(wù)，參與高校經(jīng)營(yíng)管理，為管理部門預(yù)算的編制與更廣泛、更深入的過程分析提供依據(jù)，從而發(fā)揮其管理決策的作用，屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告”。

（二）工作主體不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常把學(xué)校當(dāng)作一個(gè)統(tǒng)一的整體，面對(duì)學(xué)校整體進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的評(píng)估、在某個(gè)時(shí)間段的資金的來(lái)源和分布狀況等進(jìn)行情況的概括和說(shuō)明，它不觸及高校某個(gè)部分的具體內(nèi)容，工作主體層次單一。管理會(huì)計(jì)的工作主體既可以是學(xué)校這個(gè)整體，也可以是學(xué)校中的各個(gè)部門或者是學(xué)校的某幾個(gè)部門，還可以是某一工作鏈或管理鏈，分析各個(gè)主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的工作開展情況、成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)以及考評(píng)。

（三）參與的人員不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體是財(cái)務(wù)人員。高校的財(cái)務(wù)人員根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證所記錄的有關(guān)資料，分析本單位某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，最終編制總結(jié)性的書面文件并對(duì)外提供。管理會(huì)計(jì)的主體是單位各部門及工作人員。高校的運(yùn)作與管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是建立在管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)、教育學(xué)、傳播學(xué)等多學(xué)科理論交叉基礎(chǔ)上的，是一項(xiàng)復(fù)雜的管理系統(tǒng)。如果高校中的某一部門或個(gè)人對(duì)于學(xué)校的目標(biāo)定位、工作職責(zé)和內(nèi)容、業(yè)績(jī)考評(píng)的要求貫徹執(zhí)行的不佳，直接對(duì)本單位的總體表現(xiàn)產(chǎn)生影響。

（四）資料信息時(shí)效不同從信息的時(shí)效性講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)資料信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息資料大多為過去時(shí)，它對(duì)提供的歷史信息進(jìn)行解讀，加以分析，是一種事后分析的狀態(tài)；管理會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)資料信息跨越過去、現(xiàn)在和將來(lái)，它不僅對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)資料信息進(jìn)行處理，還要發(fā)揮事前謀劃、事中執(zhí)行和事后反思的功能。

（五）工作流程模式不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本流程是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，核算流程模式固定單一。相比較而言，管理會(huì)計(jì)的工作流程沒有統(tǒng)一的流程規(guī)范限制，它的工作重點(diǎn)主要在于一些高附加值的工作，比如提供決策支撐、分析預(yù)算預(yù)測(cè)、規(guī)劃資金統(tǒng)籌、謀劃財(cái)稅籌劃、控制評(píng)估評(píng)價(jià)等等，實(shí)際工作中運(yùn)用的工具現(xiàn)代多樣，選擇的方法靈活豐富。

（六）信息的精確程度不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的信息以財(cái)務(wù)信息為主，比較單一，很難反映學(xué)校整體的特征和面貌。而管理會(huì)計(jì)處理的信息涉及范圍廣，內(nèi)容豐富，新時(shí)代的精細(xì)化管理涉及財(cái)務(wù)部門內(nèi)部以及學(xué)校的各個(gè)業(yè)務(wù)部門，包括教學(xué)、科研、人事、招生、就業(yè)、后勤保障、技術(shù)部門等各個(gè)方面。而融合了學(xué)校內(nèi)部精細(xì)化的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)部管理報(bào)告，將更有利于挖掘業(yè)務(wù)綜合數(shù)據(jù)的潛藏信息，使用價(jià)值更大。

四、高校推行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善人才梯隊(duì)建設(shè)隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)的理念已經(jīng)逐漸深入至企業(yè)和高校。目前，相關(guān)政策正在逐步完善，作為高校更應(yīng)該適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展和變革，加大宣傳、加強(qiáng)引導(dǎo)，完善管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)人員要經(jīng)常參加理論學(xué)習(xí)培訓(xùn)，同時(shí)在實(shí)際工作中增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，提高專業(yè)知識(shí)和管理水平。高校要有目的和規(guī)劃地解決財(cái)務(wù)人員的提升空間和渠道，比如在財(cái)務(wù)人員評(píng)職、晉升方面予以必要的政策傾斜。高校在內(nèi)部培養(yǎng)的同時(shí)，加大引進(jìn)人才力度，制定相關(guān)政策和機(jī)制，積極吸收管理理念先進(jìn)、境界格局開闊、職業(yè)能力全面的管理會(huì)計(jì)人才。

（二）充分發(fā)揮預(yù)算管理作用目前，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化，主要有財(cái)政撥付資金、教育稅收資金、學(xué)生繳納的學(xué)雜費(fèi)用、學(xué)校創(chuàng)辦產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的利潤(rùn)收入、社會(huì)無(wú)償?shù)木柚蚓栀?zèng)的收入、教師獲批的科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)等。在這些主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源中，財(cái)政撥付資金和教師科研經(jīng)費(fèi)的使用在管理上經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算不合理、使用效率較低的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：一是預(yù)算申報(bào)過程中缺少成本預(yù)估及績(jī)效評(píng)價(jià)思想，在預(yù)算申報(bào)中想當(dāng)然地填報(bào);二是注重預(yù)算申報(bào)，忽視經(jīng)費(fèi)使用過程管理。為了有效解決上述現(xiàn)象，合理填報(bào)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)的使用過程管理，使高校經(jīng)費(fèi)充分發(fā)揮其作用，為高校帶來(lái)更多的產(chǎn)出，則要求高校必須推行管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)以成本管理為基點(diǎn)，會(huì)參照年度或經(jīng)費(fèi)使用期限，根據(jù)高校制定的發(fā)展規(guī)劃、基本建設(shè)計(jì)劃、教育科學(xué)研究遠(yuǎn)景規(guī)劃、儀器設(shè)備的購(gòu)買和維修計(jì)劃等，在綜合考慮各項(xiàng)支出的重要程度及金額的基礎(chǔ)上，應(yīng)用到預(yù)算編制過程中，充分發(fā)揮預(yù)算的控制作用，增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性。

（三）利用績(jī)效考核和戰(zhàn)略管理工具“平衡計(jì)分卡”(TheBalancedScoreCard，簡(jiǎn)稱BSC）被譽(yù)為近75年來(lái)世界上最重要的管理工具和方法，也是目前比較常用的績(jī)效考核和戰(zhàn)略管理工具?！捌胶庥?jì)分卡”的優(yōu)點(diǎn)在于能夠有效解決預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)的問題。它能夠把最重要、最受關(guān)注的訊息精練，并在重要的指標(biāo)中顯示，從而對(duì)運(yùn)營(yíng)的狀況或是產(chǎn)出結(jié)果了如指掌。高校應(yīng)用“平衡計(jì)分卡”有助于平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)之間的衡量，使制定的中長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間達(dá)到平衡，它有效彌補(bǔ)某些唯一指標(biāo)，尤其是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)衡量工具的局限性，做到了多方面的平衡。“平衡計(jì)分卡”有助于高校將經(jīng)濟(jì)收益、社會(huì)服務(wù)等目標(biāo)相結(jié)合，可以建立起師生員工、用人單位、學(xué)生家長(zhǎng)、教學(xué)成效、科研成果、就業(yè)創(chuàng)業(yè)等多個(gè)評(píng)價(jià)體系，通過對(duì)各個(gè)方面的績(jī)效評(píng)價(jià)，以非財(cái)務(wù)的視角有效分析高校的發(fā)展方向，判斷高校的可持續(xù)發(fā)展性和實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的可能性。總之，國(guó)家加速新時(shí)代財(cái)政制度建設(shè)，高校想要充分發(fā)揮在高質(zhì)量發(fā)展中的支撐引領(lǐng)作用，管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用與推廣是必然的。高校應(yīng)抓住機(jī)遇，適時(shí)而上，努力踐行管理會(huì)計(jì)，從而提高高校財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。

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作者：劉城 劉曉斌 單位：哈爾濱師范大學(xué)