海外施工企業(yè)稅收籌劃分析

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摘要：首先闡述稅收籌劃的基本定義及意義，針對(duì)目前海外施工企業(yè)納稅問題及成因進(jìn)行分析，并提出具體的解決思路及對(duì)策，希望有利于提高我國(guó)海外施工企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為我國(guó)海外施工企業(yè)健康快速發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；施工企業(yè)；海外項(xiàng)目

一、稅收籌劃概念及意義

稅收籌劃，是現(xiàn)階段國(guó)際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理的投資、良好的經(jīng)營(yíng)、精細(xì)的理財(cái)活動(dòng)等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節(jié)稅所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來看，可以劃分為國(guó)別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究?jī)煞N方式?，F(xiàn)在的世界具有開放性，經(jīng)濟(jì)資源和生產(chǎn)要素的國(guó)際流通日益廣泛，經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的同時(shí)也直接影響了稅收的國(guó)際化。但是因?yàn)楦鲊?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，加之經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)機(jī)制也不盡相同，所以各國(guó)的稅收制度各有差異。在“走出去”政策的支持下，我國(guó)施工企業(yè)快速進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，施工企業(yè)的獨(dú)立性、自主性得到了充分發(fā)揮，但因國(guó)內(nèi)外的法律環(huán)境，政策環(huán)境和發(fā)展環(huán)境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業(yè)的利潤(rùn)，從而加劇了行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。利益最大化是每一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的提前，而施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)所涉及的繳稅費(fèi)用直接影響著企業(yè)的成本，制約到企業(yè)的利潤(rùn)。為最大程度的獲得利潤(rùn)，通過施工地國(guó)別相關(guān)稅收法規(guī)政策，依法履行納稅義務(wù)，合理、合法降低企業(yè)的稅負(fù)，節(jié)省稅費(fèi)，從而增加施工企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于企業(yè)來說利潤(rùn)擴(kuò)大，企業(yè)擁有更多的資金投入再經(jīng)營(yíng)中，這將給企業(yè)創(chuàng)造快速發(fā)展的可能。所以，對(duì)海外施工企業(yè)稅收進(jìn)行科學(xué)籌劃具有非常重要的意義。

二、當(dāng)前我國(guó)海外施工企業(yè)納稅問題及成因分析

(一)海外施工企業(yè)納稅問題

1、復(fù)雜性

項(xiàng)目利益主體與財(cái)務(wù)關(guān)系較為復(fù)雜，涉及的利益主體不僅有國(guó)內(nèi)的母公司、國(guó)外的分、子公司法人，還要面對(duì)所在國(guó)的國(guó)家政府、稅務(wù)部門、海關(guān)等部門之間的復(fù)雜涉稅關(guān)系。海外項(xiàng)目中標(biāo)前，需要提前劃分好各個(gè)主體之間關(guān)系，例如：海外項(xiàng)目投標(biāo)及簽立合同時(shí)，海外投標(biāo)時(shí)業(yè)主方往往看重的是投標(biāo)方的資質(zhì)、規(guī)模，施工項(xiàng)目為提高中標(biāo)概率，大多會(huì)拿母公司的資質(zhì)去投標(biāo)和簽訂合同。實(shí)際施工建設(shè)的是在當(dāng)?shù)貒?guó)成立的分公司或者子公司項(xiàng)目部，從而出現(xiàn)前期進(jìn)入海外市場(chǎng)處于起步階段的中方企業(yè)，投標(biāo)及中標(biāo)時(shí)履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報(bào)稅、收入證明以及成本等等一系列對(duì)外提供給稅務(wù)方面的手續(xù)，都需要提前規(guī)劃，否則在報(bào)稅過程中就會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，也耽誤稅收籌劃的時(shí)機(jī)。

2、政策及政治性

由于海外項(xiàng)目施工時(shí)間長(zhǎng)，在一個(gè)施工項(xiàng)目實(shí)施階段，極其容易遇到東道國(guó)政治變動(dòng)及稅法等政策改變，使得項(xiàng)目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現(xiàn)象。這對(duì)海外企業(yè)是一種很大風(fēng)險(xiǎn)，而其應(yīng)對(duì)策略大多數(shù)只能是在減少自身因素基礎(chǔ)上被動(dòng)承受。

三、改進(jìn)我國(guó)海外施工企業(yè)稅收籌劃的思路和對(duì)策

(一)主要思路

通過近幾年在海外施工經(jīng)營(yíng)中開展稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)可知，海外公司在國(guó)際施工市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)既是施工技術(shù)、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)海外施工企業(yè)要想在海外生存發(fā)展，就必須全面在了解和熟悉當(dāng)?shù)囟惙?，做好外賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應(yīng)全面學(xué)習(xí)和了解各個(gè)國(guó)別市場(chǎng)中，國(guó)家層面簽訂的雙邊貿(mào)易協(xié)定，尤其是中國(guó)與施工企業(yè)所在國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收饒讓政策，總結(jié)和調(diào)研當(dāng)?shù)囟愂照鞴荏w系、涉稅種類，我國(guó)企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策等。其次應(yīng)該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務(wù)政策應(yīng)用其中。最后，根據(jù)施工項(xiàng)目國(guó)情做好賬務(wù)處理，為稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)。

(二)對(duì)策建議

1、稅收籌劃從合同簽訂開始在項(xiàng)目合同簽立初期，應(yīng)先了解此項(xiàng)目是否符合有關(guān)免稅的條款規(guī)定，并盡量去爭(zhēng)取免稅優(yōu)惠等措施。在一個(gè)項(xiàng)目簽立合同的過程中，要明確雙方應(yīng)各自承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，最好在合同中規(guī)定清楚對(duì)方應(yīng)承擔(dān)的稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款內(nèi)。并且如有免稅優(yōu)惠措施，應(yīng)明確免稅收益方的主體名稱，因?yàn)槲磥磙k理免稅的主體名稱需要和合同規(guī)定的一致，否則可能造成免稅措施無法使用，無法免稅的后果。

2、明確報(bào)稅主體，為稅收籌劃做好準(zhǔn)備稅收籌劃應(yīng)該在施工企業(yè)項(xiàng)目啟動(dòng)前做好準(zhǔn)備。例如：很多境外施工企業(yè)，為保證工程進(jìn)度開展，很多設(shè)備物資需要從國(guó)內(nèi)進(jìn)口，就會(huì)出現(xiàn)主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發(fā)來的設(shè)備物資以及從國(guó)內(nèi)其他廠家購(gòu)買的設(shè)備物資等，要先商議好報(bào)稅主體，發(fā)票抬頭是海外施工企業(yè)報(bào)稅主體名稱還是國(guó)內(nèi)上級(jí)單位的名稱，因?yàn)榘l(fā)票名稱一旦選擇，如選擇開施工企業(yè)項(xiàng)目部抬頭的發(fā)票，那么國(guó)內(nèi)機(jī)關(guān)就不能在國(guó)內(nèi)進(jìn)行報(bào)稅入賬了，這會(huì)涉及到一系列財(cái)務(wù)方面的手續(xù)問題。另外還有合同涉及的優(yōu)惠條款，如業(yè)主方在合同中給與了施工企業(yè)進(jìn)口設(shè)備物資等稅務(wù)優(yōu)惠，那么其發(fā)票付款人必須按照合同為母公司或其授權(quán)的海外子公司或分公司名稱，如果開出了國(guó)內(nèi)其他子公司的名稱，會(huì)造成主體名稱不符，造成無法享受合同規(guī)定的稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協(xié)商，選擇最優(yōu)的解決方案。

3、制定稅收籌劃流程的重要性要在前期制定涉稅相關(guān)的計(jì)劃，由企業(yè)物資、技術(shù)等相關(guān)部門根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)每次的物資設(shè)備進(jìn)口信息，由專人進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并且留存每批物資設(shè)備的規(guī)格型號(hào)、材質(zhì)、廠家、供應(yīng)商、國(guó)內(nèi)價(jià)格、付款方名稱等紙質(zhì)版和電子版資料。另外還需分開統(tǒng)計(jì)屬于租賃的和自購(gòu)留存的物資設(shè)備，各部門需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃，涉及未來歸還的租賃設(shè)備，租賃期滿還需要涉及海關(guān)出關(guān)，因此需要做好進(jìn)出口計(jì)劃，明確崗位職責(zé)。同時(shí)，需盡快與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行溝通，聘請(qǐng)實(shí)力較強(qiáng)、對(duì)稅務(wù)接觸時(shí)間長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師，全面了解海外施工項(xiàng)目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當(dāng)?shù)貒?guó)的稅收法律法規(guī)，明確各項(xiàng)稅收的名目、稅率及相關(guān)手續(xù)的辦理，完善各項(xiàng)應(yīng)對(duì)稅收的準(zhǔn)備。

4、制定、補(bǔ)充、調(diào)整、完善稅收籌劃稅收籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的過程，貫穿了項(xiàng)目的整個(gè)時(shí)期，從前期的籌備到中期的報(bào)稅以及后期收付工程款結(jié)算階段，都需要及時(shí)做好相應(yīng)準(zhǔn)備，同時(shí)在發(fā)現(xiàn)有更低稅率的可行性方案下及時(shí)調(diào)整籌劃政策。

5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)的會(huì)計(jì)制度、稅收政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)海外施工企業(yè)所在國(guó)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，外資企業(yè)報(bào)稅必須通過當(dāng)?shù)貒?guó)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此我方需要配合當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所編制符合當(dāng)?shù)貒?guó)會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)賬目及報(bào)表文件，以備未來當(dāng)?shù)貒?guó)稅務(wù)審查。這方面應(yīng)充分聽取當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)計(jì)師的意見，選用符合當(dāng)?shù)匾蟮摹⒑侠淼臅?huì)計(jì)核算方法，及時(shí)進(jìn)行繳納稅款及保存完稅返單，這對(duì)做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。

四、結(jié)束語

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展速度的推進(jìn)，跨國(guó)企業(yè)也得到前所未有機(jī)會(huì)。企業(yè)的最終目的是追求價(jià)值最大化，通過稅收籌劃，企業(yè)能夠在稅法允許的狀態(tài)下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。因此，稅收籌劃是我國(guó)境外施工企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展的關(guān)鍵所在。企業(yè)要增強(qiáng)對(duì)稅收籌劃意識(shí)的提升、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)，正確面對(duì)稅收籌劃中所存在的問題，才能最終實(shí)現(xiàn)海外施工企業(yè)健康快速發(fā)展目標(biāo)。

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作者：吳衛(wèi)國(guó) 單位：中國(guó)友發(fā)國(guó)際工程設(shè)計(jì)咨詢有限公司