海外工程項目納稅籌劃問題

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摘要：隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)“走出去”承接海外工程項目的范圍越來越廣。海外工程項目在執(zhí)行過程中，處理好稅收工作尤為重要，其對海外工程項目所在國已繳納的稅款、核算方法、適用的法律法規(guī)及項目所在地的稅收，將影響項目的最終結(jié)算；此外，項目納稅期限對稅務結(jié)算結(jié)果也有很大的影響。本文結(jié)合對當前海外項目稅收籌劃的分析，總結(jié)存在的問題，了解國際稅收政策，選擇良好的投資形式，通過稅收籌劃，合理避稅，降低稅收成本，提高管理效益，以利于我國海外項目的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：海外項目；納稅籌劃；實施舉措

一、海外項目稅收籌劃的內(nèi)涵與作用

近年來，我國施工企業(yè)逐步積累了豐富的施工經(jīng)驗和先進技術(shù)，海外承包國際工程項目呈現(xiàn)出了良好的發(fā)展態(tài)勢，是企業(yè)謀求國際市場，拓展發(fā)展空間的必經(jīng)之路。隨著對海外項目的深入了解以及海外工程業(yè)務規(guī)模的逐步擴大，稅收政策的適用是降低海外項目管理風險的重要途徑之一。

二、對納稅籌劃合理避稅的理解

稅收籌劃，是遵循當?shù)氐恼叻ㄒ?guī)，在一定程度上對企業(yè)經(jīng)營活動和財務活動的安排，避免不必要的稅收，合理減輕稅負，增加企業(yè)的凈利潤，科學管理稅收提高企業(yè)競爭力，擴大市場占有率。合理安排稅收的方法有很多，比如降低稅基，降低稅率，推遲納稅期限，以及充分使用當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。對于合理避稅有不同的看法。從各國的法律定義和稅收實踐來看，合理避稅的含義是截然不同的。在美國，并沒有明確的界限避稅和逃稅。避稅的技術(shù)是盡量少繳稅的手段，其他國家如芬蘭、意大利、日本、墨西哥、挪威、英國、瑞典等也對避稅的觀點有著自己的定義和描述。從各國的角度來看，避稅應具有以下特點：①避稅是否合法，這是避稅與非法逃稅的根本區(qū)別；②避稅的目的是通過避免、少繳或推遲納稅來實現(xiàn)減少稅收負擔；③避稅是需要遵守利用稅法有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過精心策劃和安排；④避稅技術(shù)的應用一般應先于納稅。合理的稅收可以使納稅人在不違法的前提下以避免或降低納稅義務為目標，順利通過政府的各項稅務檢查。因此，充分了解工程所在國家的稅法，合理利用各國避稅條件的差異，降低稅負，提高企業(yè)在海外市場的競爭力，已成為海外管理企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。

三、海外項目稅收籌劃策略

1.運用適當?shù)臅嫹椒?/p>

合理選擇各種收支的認定方法，是控制項目應納稅目的常用措施之一。同時，很有必要選擇良好的會計處理方法。推遲納稅期限的前提是遵守當?shù)囟愂照?，延遲稅款繳納期限，有利于緩解企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。而在該國貨幣貶值的情況下，延遲繳納的稅款可以彌補一部分因交易而造成的損失。所以，海外工程承包企業(yè)盡量采用可行的會計處理方式實現(xiàn)延期繳納所得稅。

（1）對于收入方面的籌劃

對于國際合同項目，收入確認方法是最重要的。以完成合同的方法用來計算項目的收入是最佳選擇。由于合同結(jié)算是以業(yè)主收到項目完成后的賬單為基礎(chǔ)，可以適當推遲納稅時間?？⒐みM度反映了成本、收益的比例，在初期投入較大的情況下，容易造成施工前后的損益不協(xié)調(diào)，因此，工程結(jié)算采用竣工合同法是最合適的選擇。

（2）成本和費用方面的籌劃

成本和費用是確定應納所得稅額的一個重要因素，識別方法對所得稅有顯著影響。①確認庫存。一般來說，企業(yè)年終盤點與項目的生產(chǎn)成本關(guān)系緊密，在一定程度上會影響稅前利潤和應繳所得稅。庫存的估價方法也會對應稅額產(chǎn)生較大的影響，庫存存貨估價越低，相應的生產(chǎn)成本就越高。在選擇稅務籌劃中對存貨計價方法時，承包商應考慮到項目環(huán)境以及價格波動因素。庫存的計價方法，當?shù)囟愂照咄ǔ２捎孟热胂瘸龇ê图訖?quán)平均法。充分調(diào)查當?shù)亟陙淼奈飪r，如果該地區(qū)出現(xiàn)了物價上漲的趨勢，可以采用后進先出法的估值方法，這可以增加生產(chǎn)成本，降低庫存貨物價值，延遲納稅；當當?shù)貎r格處于下行趨勢時，可以運用先進先出，降低庫存價值的方法增加生產(chǎn)成本納稅；在繳納項目所得稅正在減免期內(nèi)，承包商可以獲得相應的補貼，在當?shù)貎r格上漲時，可以采用先進先出法計算材料成本，從而降低當期生產(chǎn)成本，增加當期利潤，減少所得稅的繳納。反之，正常的納稅期限內(nèi)，承包商可以選擇先出后出的方式，增加材料成本提高生產(chǎn)成本，降低當期利潤，所得稅就會相應地減少。②資產(chǎn)折舊方面。海外工程項目的固定資產(chǎn)主要是生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，折舊方法包括平均年數(shù)法、年累加法和余額遞減法。固定資產(chǎn)的折舊方法與存貨確認的折舊方法類似，也可以根據(jù)當?shù)囟愂照?、價格情況、項目所得稅免征期等因素來確定。海外工程項目由于環(huán)境條件較差，項目建設(shè)周期有限，固定資產(chǎn)折舊按四年相對較短計算，與國內(nèi)固定資產(chǎn)折舊不同。

2.掌握工程所在地的優(yōu)惠稅收政策

熟悉地方稅收優(yōu)惠政策，實施延遲納稅，達到減輕稅負的目的。不管是經(jīng)濟發(fā)達國家還是經(jīng)濟欠發(fā)達的國家，都會運用稅收政策作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，特別是運用稅收優(yōu)惠政策引導投資方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而擴大就業(yè)機會。稅收優(yōu)惠政策是刺激國民經(jīng)濟增長的重要途徑。因此，熟悉和靈活運用當?shù)貒业亩愂諆?yōu)惠政策是海外工程建設(shè)的重要內(nèi)容之一。承包商應注意以下兩點：一是綜合考慮當?shù)貒覂?yōu)惠政策，選擇最適合企業(yè)實際情況的方案，降低企業(yè)整體稅負，實現(xiàn)整體利潤最大化；二是關(guān)注投資風險與回報的關(guān)系。稅收優(yōu)惠與納稅人的投資風險同時存在。如果投資風險過高，即使再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為收益，企業(yè)利潤無法保障。同時，還應考慮優(yōu)惠稅收政策的效力和連續(xù)性，工程承包企業(yè)在投標書和合同中明確規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。比如：海外項目招標文件中指定的進口設(shè)備項目的建設(shè)可以免除進口關(guān)稅，但當設(shè)備進口，當?shù)囟悇罩鞴懿块T發(fā)出通知要求承包商提供相應擔保后可以免稅，并保證與進口關(guān)稅總費用幾乎是相同的，那么承包商最好一次性支付進口關(guān)稅，并保存相關(guān)信息，以利于將來用作退稅憑證。

3.選擇合適的稅務機構(gòu)

各國稅收政策有著很大的差別。國外承包工程建設(shè)方選擇合適的稅務人是盡量融合當?shù)囟愂照叩男枰?。由于專業(yè)的稅務人員對當?shù)氐亩愂照吒煜ぃx擇合適的稅務機構(gòu)可以為如何規(guī)劃項目稅務提供有價值的建議。一是要考察機構(gòu)的專業(yè)能力和可信度；二是選擇熟悉當?shù)囟悇照叩臋C構(gòu)，采納機構(gòu)所提出切實可行的建議；第三，按照簽署的協(xié)議，在保證合法合理的納稅前提下，將避稅部分的納稅金額按比例獎勵，調(diào)動稅務機構(gòu)的積極性。

4.開設(shè)一個國際離岸銀行賬戶

對于國際承包工程公司而言，利用跨國稅收制度的差異，在海外開設(shè)收稅賬戶，是合理避稅的有效途徑。開立離岸賬戶，方便資產(chǎn)轉(zhuǎn)移海外賬戶。在實際操作的過程中，離岸賬戶不受外匯管制的影響，不僅可以減少稅收抵免，使公司的海外投資、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移計劃更加自由?？鐕就ㄟ^將收入、成本、借款和利潤分配給最有利的稅務管轄區(qū)來實現(xiàn)利潤最大化的做法被稱為“合法避稅”。這是避免高稅收的一種非常有效的方法，但也應小心謹慎，要符合我國及所在國的相關(guān)規(guī)定，以免引起國際稅收爭端。

5.加強保管海外工程檔案資料

稅收政策不是固定不變的，專人負責管理妥善保存工程建設(shè)過程中有關(guān)收入、費用證明和簽約時的政策法規(guī)，是與當?shù)卣块T協(xié)商出口退稅的重要書面憑證，因此，保存海外項目施工文件和資料尤為重要。

四、結(jié)束語

海外項目納稅籌劃具有特殊性和復雜性。海外項目稅收籌劃是將稅收規(guī)劃作為一種與企業(yè)海外經(jīng)營活動相結(jié)合的手段，服務于企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標，減輕稅負，降低涉稅風險，提高海外工程項目收入的利潤為目的。隨著海外業(yè)務的不斷擴張，海外承包和協(xié)助建設(shè)項目的稅務風險逐漸增加，明確這一要求旨在拓展企業(yè)的海外工程項目，建立工程所在地的稅務機關(guān)溝通機制，提高稅收籌劃和工程項目管理能力，為企業(yè)“走出去”承攬海外項目并獲得可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮納稅籌劃應有的作用。

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作者：張卓 單位：中交第一公路工程局有限公司海外分公司