科技型小微企業(yè)稅收政策供給研究

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摘要：受疫情的影響，中國2020年一季度GDP出現(xiàn)自改革開放以來首次衰退，同比下降了6．8％。科技型小微企業(yè)受疫情影響打擊較大，本文將通過梳理疫情對于科技型小微企業(yè)的影響以及疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給現(xiàn)狀，分析稅收政策供給存在的問題以及企業(yè)的政策需求。

關鍵詞：疫情；科技型小微企業(yè)；納稅需求

1疫情環(huán)境對科技型小微企業(yè)的影響

狀病毒肺炎疫情發(fā)展嚴峻，短時間內(nèi)席卷全國，疫情的爆發(fā)對全國整體經(jīng)濟的發(fā)展和各行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務都產(chǎn)生了很大的影響，抗擊疫情風險的能力較弱的小微企業(yè)深受打擊，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、經(jīng)營現(xiàn)金流、融資都面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。部分行業(yè)為了應對疫情的沖擊及時進行發(fā)展模式的調(diào)整，在此過程中，無論是對處于“抗疫”一線的醫(yī)療行業(yè)，還是提供后方支持的物流、城市政務等大服務業(yè)，科學技術都是不容忽視的重要因素，科技型小微企業(yè)的發(fā)展值得深究。

1．1疫情對科技型小微企業(yè)當前經(jīng)營業(yè)務造成嚴重影響

長潛伏期、高傳染性的特征極大地壓制了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的意愿，這是導致企業(yè)推遲復工的最主要原因，而絕大部分小微企業(yè)無法承受長時間延期復工。根據(jù)《招商銀行小微企業(yè)調(diào)研報告》（以下稱《報告》）可知，而截至2020年2月24日，已復工的小微企業(yè)約占三成，對復工日期不確定的小微企業(yè)超過一半，選擇在3月1日后現(xiàn)場復工的小微企業(yè)也占到了10％。共有超過九成的小微企業(yè)能夠承受的最大延期復工時限在3個月以內(nèi)，選擇1個月內(nèi)的小微企業(yè)占比超過2／3，而其中科學技術、技術服務業(yè)小微企業(yè)選擇1個月以內(nèi)的比例高達64％。

1．2疫情期間科技型小微企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流壓力劇增

疫情對企業(yè)現(xiàn)金流的沖擊，主要體現(xiàn)在企業(yè)營業(yè)收入減少導致流動資金緊張，自有資金堅持時間有限；其次為無法及時償還債務的壓力。從經(jīng)營前景上看，累計23％的小微企業(yè)反饋遭受疫情嚴重沖擊，經(jīng)營已受疫情影響陷入困境甚至面臨倒閉風險，其中約23％的科技型小微企業(yè)面臨倒閉。據(jù)《報告》，大部分小微企業(yè)表示現(xiàn)金流能支撐企業(yè)經(jīng)營的最大支撐時限在3個月以內(nèi)。從不同行業(yè)來看，科技型小微企業(yè)受到的現(xiàn)金流壓力最為緊張，總體認為現(xiàn)金流企業(yè)經(jīng)營支撐不過3個月。

1．3疫情導致科技型小微企業(yè)融資困難

受肺炎疫情影響，金融機構的負面影響也一定程度上存在，主要表現(xiàn)為提高融資的審核條件、手續(xù)增多、時間延長，反饋金融機構抽貸斷貸的企業(yè)占比極低。從短期來看，小微企業(yè)復工復產(chǎn)后，生產(chǎn)銷售及資金周轉(zhuǎn)面臨的不確定性增大，營業(yè)收入銳減，企業(yè)償債能力下降、現(xiàn)金流吃緊，導致融資需求進一步增加。從長期來看，小微企業(yè)融資難主要是由小微企業(yè)經(jīng)營特征與金融機構傳統(tǒng)信貸模式之間的矛盾造成的。小微企業(yè)規(guī)模小、區(qū)域分布廣、經(jīng)營差異性大、缺乏自有資本積累等經(jīng)營特征，與傳統(tǒng)信貸模式主要關注第三方審計的財務報表、擔保方式以抵質(zhì)押為主、申貸資料和手續(xù)較復雜、審批流程較長等特征之間存在矛盾。在傳統(tǒng)信貸模式下，一些大銀行面對小微企業(yè)融資需求，存在“不敢貸、不愿貸、不能貸”的問題；而中小銀行發(fā)展不充分，難以為小微企業(yè)提供更多信貸渠道。

2疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給現(xiàn)狀及問題

2．1疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給現(xiàn)狀

為了支持抗擊疫情，助力復工復產(chǎn)，國家稅務總局已先后推出4批稅收優(yōu)惠政策措施。第一批政策重點是直接支持一線防控工作，支持相關保障物資的生產(chǎn)和運輸，如提供疫情防控重點保障物資運輸收入免征增值稅，重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)的增值稅增量留抵退稅；還注重調(diào)動多面力量，積極鼓勵捐贈，支持疫情防控，比如允許應對疫情的捐贈在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除。第二批政策重點是減輕企業(yè)社保費負擔，降低企業(yè)用工成本、增強其復工復產(chǎn)信心。包括階段性減免企業(yè)基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險單位繳費，通過“免、減、緩”方式，減輕企業(yè)的三項社保負擔，其中小微企業(yè)重點可參照：“免”對湖北省的各類參保單位（不含機關事業(yè)單位）和除湖北外各省份小微企業(yè)，免征三項社保，免征期限不超過5個月，“緩”對受疫情影響生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)嚴重困難的企業(yè)，可申請緩繳社會保險費，緩繳期限原則上不超過6個月，緩繳期間免收滯納金；由各地根據(jù)情況，對職工醫(yī)保單位繳費部分實行減征的方式，階段性減征基本醫(yī)療保險單位繳費，減征期不超過5個月。第三批政策重點聚焦小微企業(yè)，增強其抗風險能力，幫助小微企業(yè)渡過難關。減免小規(guī)模納稅人增值稅，湖北省免征增值稅，其他地區(qū)征收率由3％降至1％；為個體工商戶減免物業(yè)租金的出租方稅收優(yōu)惠；防控疫情物資免征關稅。減輕疫情的不利影響，支持小微企業(yè)盡快走出困境。第四批政策重點是穩(wěn)定外貿(mào)外資，降低疫情對外貿(mào)外資的負面影響。提高除“兩高一資”外出口產(chǎn)品的出口退稅率，擴大鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍、使更多領域的外商投資能夠享受稅收等有關優(yōu)惠政策，確保內(nèi)外資企業(yè)同等享受近期出臺的減稅降費政策，降低疫情對外資外貿(mào)的不利影響。

2．2疫情環(huán)境下科技型小微企業(yè)的稅收政策供給存在的問題

（1）稅收優(yōu)惠力度不夠，優(yōu)惠范圍不大。疫情下的稅收優(yōu)惠政策可以分為支持防護救治、支持物資供應、鼓勵公益捐贈、支持復工復產(chǎn)四個方面，但一部分政策本身并不是為扶持企業(yè)所設立如：在救治救護方面，免征個人所得稅；公益捐贈方面的優(yōu)惠政策。因此從政策內(nèi)容上看，許多政策本身就不適用于小微企業(yè)，而與小微企業(yè)相關的政策也不是所有小微企業(yè)都能享受，這些優(yōu)惠政策還會對小微企業(yè)有行業(yè)上的篩選，如重點保障物資運輸收入免征增值稅這一稅收優(yōu)惠政策，非運輸行業(yè)的企業(yè)是不能享受的。另外一點就是小微企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，會受到一定的政策門檻限制。如關于重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)有關的稅收優(yōu)惠政策，則要求企業(yè)必須在重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單中才可以享受這一系列政策。目前有關疫情的稅收優(yōu)惠政策在政策內(nèi)容、企業(yè)所處行業(yè)、政策門檻等各方面都會對小微企業(yè)具有一定的篩選效果使得許多小微企業(yè)無法享受到稅收優(yōu)惠，而享受到了稅收優(yōu)惠的企業(yè)所得到的切實幫助與企業(yè)在疫情寒流中所受的損失相比也是杯水車薪。（2）沒有發(fā)揮稅收作用從根源上解決小微企業(yè)的資金問題。疫情對小微企業(yè)最大的影響就是停工停產(chǎn)所帶來的資金鏈斷裂和資金短缺問題，但是目前的稅收優(yōu)惠政策只能減輕企業(yè)的稅收負擔，幫助企業(yè)復工復產(chǎn)，無法幫助企業(yè)融資從根源上解決資金短缺的問題。而銀行等金融機構是企業(yè)進行融資的主要方向，但是在疫情期間不確定因素太多，為了控制相關風險銀行等金融機構在幫助企業(yè)融資上也是只能望而卻步。因此要助力企業(yè)融資解決資金問題，就要從銀行等金融機構這些根源入手，鼓勵它們?yōu)槠髽I(yè)融資解決企業(yè)資金問題。（3）納稅流程繁冗增加了企業(yè)的負擔。受疫情影響，企業(yè)復工復產(chǎn)時間普遍較晚，生產(chǎn)經(jīng)營遇到較大困難，加之一些企業(yè)財務人員沒有到崗，這給2、3月份的申報和納稅工作帶來很大影響。雖然為支持疫情防控和企業(yè)復工復產(chǎn)，稅務總局及時出臺了延長納稅申報期限、依法及時辦理延期申報和延期繳納稅款等措施，但是許多企業(yè)依然受疫情影響無法及時進行申報。同時由于各地在疫情期間的稅收優(yōu)惠政策會有一定的差異，使得不同地區(qū)納稅人納稅申報要求存在差別，要享受疫情期間的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在申報過程中相關申報資料的取得也會有一定的難度。（4）沒有提供系統(tǒng)的納稅服務或稅收籌劃服務。從《經(jīng)濟日報－中國郵政儲蓄銀行小微企業(yè)運行指數(shù)》4月7日公布的2020年3月小微企業(yè)運行指數(shù)來看，小微企業(yè)的風險指數(shù)總體雖較2月份上升了10．6個點，但仍然低于平均小微企業(yè)運行指數(shù)，小微企業(yè)的運營仍然具有較大的風險。為幫助企業(yè)渡過特殊期間，省財政廳出臺了《國家稅務總局湖南省稅務局關于落實中央有關疫情防控稅費政策支持小微企業(yè)和個體工商戶復工復業(yè)的通知》等一系列通知，但主要還是推動政策落地實施及降低企業(yè)的費金負擔，但是對于企業(yè)的涉稅風險關注較少，科技型小微企業(yè)本身具有規(guī)模小、可抵押資產(chǎn)少、風險承受能力低等特點，在疫情的背景下，各種優(yōu)惠政策項目密集出臺，稅收優(yōu)惠政策多而復雜，并且還有一系列貨物勞務稅優(yōu)化服務的管理措施出臺，從發(fā)票到申報都等有一定的改變，這些都使得企業(yè)正確理解及使用相關政策存在著一定的障礙。

3疫情環(huán)境下支持科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

3．1設臨時稅率、擴大企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍

按照財稅2020年第13號公告的規(guī)定，對于增值稅小規(guī)模納稅人適用3％征收率的應稅銷售收入，分別調(diào)整為免征增值稅（湖北省內(nèi)）和減按1％征收率。疫情期間，稅收優(yōu)惠政策雖然適用于所有小規(guī)模納稅人，但是主要還是刺激個體工商戶的復工復產(chǎn)，且公告主要還是對于小規(guī)模納稅人增值稅進行減免，但增值稅是價外稅，最終受益者是消費者，對于企業(yè)的利好并不大?？萍夹托∥⑵髽I(yè)本身具有現(xiàn)金流小，風險承受能力弱等特點，本次疫情使企業(yè)面臨長達一個月的停工停產(chǎn)狀況，對于小微企業(yè)的打擊較大。國家可針對這一情況，除財政撥款等企業(yè)所得稅法規(guī)定的不征稅收入外，進一步擴大企業(yè)的不征稅收入范圍，降低企業(yè)的應納稅所得額，同時以設立臨時優(yōu)惠稅率的方式，在享受原有的稅收優(yōu)惠基礎上進一步減免企業(yè)疫情期間繳納的所得稅，降低企業(yè)的稅收開支。

3．2對高新技術園給予稅貸支持

小微企業(yè)本身就存在日常流動資金使用隨意、應收款回款周期長、容易出現(xiàn)資金鏈緊張甚至斷裂等問題，如今又受到疫情的影響，現(xiàn)金流的問題更是突出，企業(yè)的生存從而受到了嚴重的影響，因此解決小科技型微企業(yè)現(xiàn)金流的問題在當下顯得十分重要。稅貸作為銀行的一種創(chuàng)新業(yè)務，可以為未達到嚴格的抵質(zhì)押物要求的但納稅信譽良好的需要流動資金的中小型企業(yè)解決這一難題。稅貸的具體實施需要銀行和稅務局的共同合作，銀行通過相應的風險控制，以納稅信用為基礎，以納稅信息為媒介，通過稅務部門和銀行信息共享，將企業(yè)的納稅信譽度轉(zhuǎn)換為實實在在的貸款額度。稅貸在解決了企業(yè)現(xiàn)金流的問題的基礎上更是有助于鼓勵各企業(yè)誠信納稅提高自身的納稅信譽。稅貸的這些特征讓其成為了在疫情下的小微企業(yè)的一劑良藥，因此各地的稅務局應與銀行積極展開合作，發(fā)展銀行稅貸業(yè)務，給疫情下受到影響的小微企業(yè)支持，幫助小微企業(yè)解決流動資金的問題，助其渡過難關。

3．3給為小微企業(yè)貸款的銀行等合作單位優(yōu)惠

要想為疫情下的小微企業(yè)助力除了給予其一定的稅收優(yōu)惠政策，另外一個重要的大點就是提高各金融機構對小微企業(yè)的貸款。但是銀行等金融機構為了控制風險會給貸款企業(yè)設置一定的門檻，一些小微企業(yè)要達到貸款要求本就不易，如今受到疫情影響申請貸款更是難上加難。因此要想解決小微企業(yè)的融資問題，我們就得刺激銀行等各金融機構為小微企業(yè)貸款。可以借鑒2018年的《金融機構農(nóng)戶和小型微型企業(yè)小額貸款利息收入免征增值稅》這一稅收政策，給銀行等金融機構向小微企業(yè)發(fā)放貸款取得的利息收入，進行減稅或者免稅，通過這種稅收優(yōu)惠政策以刺激銀行等各金融機構給企業(yè)貸款，以解決小微企業(yè)在疫情下資金短缺的問題。

3．4進一步減少納稅流程以減輕企業(yè)負擔

疫情期間，企業(yè)進行申報納稅的難度顯著增加，對于簡化企業(yè)納稅申報流程的需求進一步增大，企業(yè)的網(wǎng)上申報納稅主要包含了電子注冊申報、三方協(xié)議簽訂以及網(wǎng)上申報三個階段，現(xiàn)階段稅務總局主要是針對企業(yè)增值稅的審批備案進行了取消，在發(fā)生相關業(yè)務時，企業(yè)不需辦理任何審批備案手續(xù)，但由于我國疫情期間處于二月到四月這段時間內(nèi)，正是企業(yè)進行年度納稅申報期間，雖然企業(yè)的納稅申報可推遲，仍不可避免地對企業(yè)造成了一定的麻煩，對此，企業(yè)希望政府可以采用企業(yè)進行申報的文件整合的方式，利用電子政務的優(yōu)勢，簡化稅務申報流程，進行關聯(lián)審批，降低企業(yè)進行納稅申報的難度。

3．5提供納稅服務或稅收籌劃服務以降低風險

面對臨時出臺的繁多的稅收優(yōu)惠政策以及一系列貨物勞務稅優(yōu)化服務的管理措施，企業(yè)急需政府及相關稅務部門提供相應的網(wǎng)上稅務咨詢服務平臺為企業(yè)答疑解惑以引導企業(yè)高效便利進行稅務籌劃，同時也需要政府能夠選用符合資質(zhì)的涉稅服務中介機構為企業(yè)提供納稅服務或稅收籌劃服務，幫助企業(yè)準確掌握和及時利用各類稅費優(yōu)惠政策，指導企業(yè)納稅繳費，降低企業(yè)的涉稅風險。

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作者：張?zhí)K湘 王翔 譚懿圯 祝子麗 單位：湖南財政經(jīng)濟學院