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鋼鐵工業(yè)是國家重要的原料工業(yè)之一，對推動國家工業(yè)發(fā)展，保障社會經(jīng)濟穩(wěn)定有著重要意義，因此須高度重視鋼鐵工業(yè)的發(fā)展。鋼鐵企業(yè)是圍繞黑色金屬礦物的采選與冶煉的生產(chǎn)性組織機構(gòu)，原材料包含了以鐵、鉻、錳等為主的礦產(chǎn)品。與鋼鐵冶煉有關(guān)的礦產(chǎn)供應、冶煉技術(shù)、成本與生產(chǎn)管理等都對鋼鐵企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。鋼鐵企業(yè)普遍具有高投入、高消耗、高產(chǎn)出的特點。尤其是特種鋼材、精煉鋼材對產(chǎn)品的技術(shù)性能要求高，其生產(chǎn)過程更為復雜、成本投入更大，對該類企業(yè)鋼材冶煉與加工過程實施成本管理，能夠較好地促進復雜制造業(yè)的精細化管理，減少不必要的成本投入，繼而提高企業(yè)的管理效率?！稄碗s制造業(yè)成本管理方法研究———以鋼鐵企業(yè)為例》一書系統(tǒng)闡述了復雜制造業(yè)成本管理的體系構(gòu)建過程，對比分析了企業(yè)成本管理的六大方法，分別就原料成本差異核算、制品成本追溯及管理、逆向生產(chǎn)物流成本分析等方法在企業(yè)成本管理中的應用進行了探討，重點結(jié)合復雜制造業(yè)中鋼鐵企業(yè)投入—產(chǎn)出過程中的成本核算、成本管理等內(nèi)容進行了分析，對復雜制造業(yè)的財務(wù)管理具有較好的指導作用。
筆者在四川省教育廳社會科學重點研究基地的資助下，對該書進行研讀。與其他行業(yè)相比，鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)所需的相關(guān)原材料多屬于常規(guī)礦產(chǎn)資源，具有儲量大、分布廣、選采規(guī)模大、開采難度高、遠距離運輸成本高的特點。鋼鐵的冶煉需要借助規(guī)模化的生產(chǎn)設(shè)備、需要進行不同型號與性能鋼材的成分配比及相應熔煉溫度的控制，由此可知鋼鐵企業(yè)其生產(chǎn)過程較為復雜。該書首先就復雜制造業(yè)的共性特點進行了概括，指出了復雜制造業(yè)表現(xiàn)出的產(chǎn)品類型多樣、市場波動性較強、供應管理內(nèi)容繁雜、生產(chǎn)協(xié)作要求高、生產(chǎn)設(shè)備投入大、成本控制難度高、技術(shù)水平高、操作精度嚴等特點。從四個方面（組織機構(gòu)、程序、過程、資源）就成本管理體系的構(gòu)成進行了相關(guān)的探討，分析了復雜制造業(yè)中不同人員的職能分工，剖析了程序與過程的相互關(guān)系，探究了控制活動的關(guān)鍵節(jié)點，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)所需的人員、設(shè)施、材料、資金、技術(shù)、方法、信息等要素，從成本構(gòu)成要素的優(yōu)劣、削減成本的方法、控制成本的措施方面分析了成本管理體系的形成過程與具體應用。鋼鐵行業(yè)屬于原料導向性產(chǎn)業(yè)，鋼材及其相關(guān)制品在造船、航空、機械加工、汽車工業(yè)、建筑、日常生活等方面廣泛應用，鋼材及其制品的市場需求量大，使得鋼鐵企業(yè)對鐵礦石及相關(guān)礦產(chǎn)的需求不斷增加。鋼鐵企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)現(xiàn)，原材料的采購成本是鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)投入的重要部分。
該書重點就鋼鐵冶煉過程中主要材料、輔助材料、外購半成品、機械修理備用件、燃料等要素投入的實際成本核算方法進行了分析；闡釋了原材料核算應包含的材料本身、材料采購環(huán)節(jié)、材料價格隨市場波動差異等指標的具體核算內(nèi)容；明確了企業(yè)在生產(chǎn)過程中實施發(fā)料登記制度的重要性，強調(diào)對發(fā)出材料的計劃成本進行控制，分別計入制造、銷售、管理等會計科目。重視對原材料實際成本與計劃成本差額的核算，就原材料成本差異的影響因素進行會計分析，厘清原材料成本變化對鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)投入的具體影響。鋼鐵企業(yè)的在制品管理涉及到從原料的投入到最終制品入庫的全過程。由于鋼鐵企業(yè)在制品種類繁多，鋼制品型號、規(guī)格、形態(tài)多樣，因此重視對在制品的管理能夠較好地把控產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的成本。該書結(jié)合鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)過程，通過對不同系列鋼材及其制品的規(guī)范化標識，實現(xiàn)對在制品的可追溯管理，建立在制品狀態(tài)的三維描述模型，對在制品的成本追溯規(guī)則及具體算法進行了探究；結(jié)合鋼鐵企業(yè)的實際案例，對描述模型的適用性與可行性進行了驗證，肯定了追溯模型對在制品生產(chǎn)—入庫環(huán)節(jié)成本核算的精準度。鋼材及其制品屬于大宗貨物，在運距、運費方面的耗費較高，應重視與之相關(guān)的物流成本。該書從逆向物流的開展方面探討了鋼鐵企業(yè)、第三方物流公司、客戶三者的物流結(jié)算方式，肯定實施物流費用由客戶向物流公司統(tǒng)一結(jié)算對鋼鐵企業(yè)會計核算成本的有利影響。
主要從逆向物流過程的推動主體、費用結(jié)算的方式、所依托的ERP系統(tǒng)支持方面闡述了逆向生產(chǎn)物流的主要思想；概括了逆向生產(chǎn)物流成本的相關(guān)特征（效益反向規(guī)律、不可預測、隱含性、不可控性）。結(jié)合鋼鐵企業(yè)原材料購置、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品流通、費用結(jié)算等方面的相關(guān)案例，分析有關(guān)復雜制造業(yè)成本管理的應用。該書從理論出發(fā)，從成本管理的多種方法切入，結(jié)合鋼鐵企業(yè)的投入—生產(chǎn)—銷售等環(huán)節(jié)，分析探討了原材料、制造過程、產(chǎn)品存儲、物流等方面成本的具體管理措施與方法，分類研究了復雜制造業(yè)成本控制的管理方法，為引導復雜制造業(yè)企業(yè)成本管理體系的構(gòu)建及內(nèi)部財務(wù)核算方法、規(guī)則的實施提供了參考。
作者：劉俊濤 魏桂杰 單位：黑龍江中醫(yī)藥大學